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論文摘要：本文論述了醫院在社會主義市場經濟環境下開展內部審計的重要作用；內部審計的主要內容；以及當前醫院內部審計存在的主要問題及應對舉措。
內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫院內部審計是醫院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對醫院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。
一、醫院內部審計的重要作用
1.制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益。披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整。降本增效，維護財經紀律。
2.鑒證和促進作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。。促進經濟責任制的完善和履行，促進各種經濟利益關系的正確協調處理。
3.建設性作用。審查評價醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫院的財務收支和經濟效益。尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強醫院活力和市場競爭力。
二、醫院內部審計的主要內容
1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。
2.審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備。支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經濟損失。
3.審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產情況；處置資金有無不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產處置手續是否完備，賬務處理是否正確。
4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務的問題；有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。
5.審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。
6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。
7.審大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。
三、加強醫院內部審計的舉措
當前，在醫院內部審計方面存在的主要問題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；內審機構的人員的數量和素質與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行：目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發揮醫院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措。
1.必須設立醫院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。
2.完善內審制度建設，加大審計建議和意見執行力度。根據國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發揮作用，保障醫院的健康發展。
3.提高內審人員的素質。為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。
4.拓寬內部審計范圍，發揮好內審作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，把住降低成本，增加效益的具體環節。開展內控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度；開展基建工程審計，節約建設資金，促進醫院加強基建管理；開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發揮內審的職能作用，從而保障醫院各項管理工作的穩步發展。
參考文獻：
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[2]鄭陽暉；淺談醫院內部審計實施策略《現代醫院》2005年第11期
[3]李剛；淺談醫院內部審計的內容和方法《會計文苑》2006年09期
一、內部審計的作用
1. 內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經濟監督。內部審計監督是對單位經濟監督的第一個窗口，通過審計監督來規范單位的經營行為，使經濟整體運行協調一致，從而自我約束。具體來說，要對財務收支進行監督;要對單位的重點部門進行監督;要對單位的內部管理制度的執行情況進行監督。通過對所發現問題的揭示，促使各部門規范管理，堵塞漏洞，為單位實現經營目標服務。
2.內部審計的評價鑒證作用。評價是內部審計的基本職能和作用之一，實質是對審計檢查中發現的問題進行評議。鑒證是對單位經濟活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設性和針對性的意見和改進建議。通過開展績效審計、經營目標審計、內控制度審計，對單位內控制度執行情況進行及時掌握及評價，協助管理者更有效地進行經營管理活動。
二、單位內部審計現狀
1.內部審計機構設置不完善，獨立性不強。內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發揮。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，或者由會計人員兼任，使得內部審計的獨立性和公正性無法得到保證。
2.內部審計程序不規范，技術手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務收支或收費價格等方面的審計，沒有或很少開展對經濟責任制和內控制度的評價。少數審計人員缺乏風險意識，不能嚴格履行相應的審計程序，導致相關審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個效益的提高。
3.單位內審人員專業素質普遍較低，制約了審計工作的開展?，F代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業務一竅不通，缺乏必要的審計專業知識和審計技巧，而且對單位經營管理工作缺乏了解，難以發現深層次的問題。
三、加強單位內部審計的方法
1.嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關，審計人員所取得的證據必須客觀、真實、充分、有力、合規;嚴把審計復核關，通過實行審計復核，強化審計人員的服務意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質量，從而降低審計風險。
2.不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范單位財務收支行為提出建議。三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發生的可能。
（一）內部組織中績效評價的目的企業開展內部績效評價活動從根本原因上看是為了增強企業經營活力、創造企業價值。在當今社會，單純從控制企業成本角度已不能實現企業長遠發展的需要，人才是企業發展壯大的關鍵，內部控制的好壞直接影響到企業目標的實現程度，風險的承受、控制與預警、內部環境、制度，風險掌控、外部環境和市場變化等都會對企業的目標產生影響，因此企業關注于更多方面為企業所帶來的價值貢獻。企業進行績效考核從表面上看是個人或部門對企業所做的貢獻的考核，而最終目的在于刺激員工為企業創造更大的價值，繼而提高企業的管理能力、管理質量和持續發展能力，實現企業目標，實現企業價值最大化。
（二）績效評價在內部組織中的作用績效評價與企業內部控制活動相鋪相成，績效評價工作的開展可以調動員工遵守企業內控制度的積極性，增強內部組織子系統遵循內部運行規則，提高制度和政策的執行力，并在實現個人價值和企業價值上發揮重要作用。
1.監督改善作用績效考核具有很強的針對性和靈活性，往往依據企業不同生產經營階段而制定，不同企業的績效考核也存在差異?？冃гu價的靈活性可以發揮績效評價在內控中的協調作用，企業可以依據內部組織變化所帶來新的要求而將其納入到績效評價中，績效評價可以發揮對內部組織執行力度的監督與評價；對存在問題的會計處理方法提出一些改善措施，利于財務部門提高認識，根據需要不斷完善內控制度。
2.激勵員工的作用績效評價與個人利益掛鉤，有規范的獎罰機制，可以最大限度地調動企業人員的主動性和積極性，改善了企業監督員工的方式，利于企業員工不斷提高自身能力，遵守企業制度，規范自身行為，挖掘個人潛能，從而為企業內部組織的正常運轉提供了必要條件。
3.警示作用績效評價制度的出臺只有經過企業員工熟知、認可才能發揮應有的作用。員工通過了解績效評價制度，會對績效評價中的評價內容、標準、目標做出判斷和定位，既了解企業的績效獎勵機制，同時也熟知績效評價中的處罰機制。從而在工作過程中嚴格遵守制度，絕不觸碰制度底線，使企業規章制度成為企業每個員工應當自覺遵循的行為。
二、內部績效評價的對象、標準和方法
（一）內部績效的對象績效評價的對象是內部組織為實現總體、分解目標的各層級管理、業務系統。評價一般來說主要有三類，一是綜合的企業績效評價，二是企業管理部門績效效能評價，第三類是個人績效評價，綜合績效評價建立在后者的基礎上，后兩者的績效決定了前者的績效。不同的績效評價層面所帶來的作用不同，在績效評價方法上應針對企業具體情況而調整。
（二）內部績效評價的標準績效評價的標準以服務于企業經營發展戰略為主要目的，盡管企業績效評價的標準有很多，如專業知識的評價，工作能力的評價，工作效率、工作質量、工作目標的達成等工作成果的評價，但歸總后績效評價的標準主要有兩個：工作成果最大化及組織效率的提高。員工工作成果最大化不僅可以為企業帶來收益，而且可以利于組織效率的提高。此外，在制定績效評價標準時不應過分高于員工的普遍接受程度，應制定真正符合企業發展所需的內部績效評價制度。
（三）內部績效評價的方法績效評價也稱業績考核，是針對企業員工對企業效果和效率所做貢獻進行評價，企業內部績效評價的方法較多，但始終貫穿于內部組織的各業務子系統和管理環節各節點，本文不一一列出。針對目前較常用的BSC、KPI及360度績效評價方法進行分析。BSC是將企業抽象的、宏觀的戰略目標轉變為可操作的具體指標，同時了權衡了財力及非財務考核因素，也包括外部客戶與內部客戶，綜合考慮了企業短期和長期利益，把企業短期目標和長期目標結合在一起，利于企業員工注重團隊合作。局限在于實施成本過高，工作量和工作難度大，難以對個人進行有效的評價，削弱了績效評價的導向作用，在績效衡量指標上操作難度大，執行周期較長，對所報信息的及時性和真實性要求較高。KPI優點在于簡單明了，便于控制，能夠發揮激勵導向功能；缺點在于績效評價指標難于界定，考核成本高，評價過程復雜，指標間缺乏內在邏輯聯系，指標多針對個人制定，造成與組織戰略的脫節。360度評價即多角度績效評價，這種績效評價方法制度制定成本低，可操作性強，評價結果相對有效，利于提高員工素質；但這種評價方法周期較長，成本高，主觀性強于客觀標準，對評價主體部門缺乏全面的了解與認識，難以做出客觀的績效評價，易產生不公平績效評價結果，存在“人緣評價”的問題。通過對上述三種內部績效評價方法的優點及局限的認識，尤其是局限的認識，發現三類評價方法都存在評價成本高，評價工作量大及對信息質量要求較高等的問題，這些問題單靠績效評價自我完善難以解決，而內部審計作為內部控制的一部分，且內部績效評價將內部控制納入績效評價范圍內，內部績效評價與內部審計都服務于企業內部控制活動，內部審計與內部績效評價通過內部控制聯系在一起，通過內部審計可以實現對內部控制的控制，評價內部控制的有效性，督促內控的正常運行，為內部績效評價提供所需的咨詢服務，從而可以為內部績效評價提高可靠的信息，減輕績效評價的工作強度，加強評價指標之間的內在邏輯聯系，保證績效評價的公正性，不斷推進內部績效評價體系的建設，從上述關系中可以看出內部審計在一定程度上是內部績效評價發揮作用的重要保障。
三、內部審計在績效評價中的優勢
（一）獨立性優勢內部審計作為企業內部單獨設立的部門，具有一定的獨立性，在績效評價結果方面更具公平性。通過內部審計可以避免因為同事情誼、忌憚領導等評價偏失問題的發生，可以真正從個人對企業貢獻角度進行公平的考核，真正反映企業現有績效評價體系對企業發展的貢獻程度，從而便于企業對現有績效評價體系進行調整，以適應企業發展的需要。
（二）客觀優勢內部審計作為企業的內審部門，發揮獨立監督企業運營的功能，受人際關系影響較弱，其結果更具有客觀公正性，從而保證了內部績效評價的公正性，更易被評價主體所接受。此外，內部審計被賦予的職能和特性決定其不參與到實現績效評價內容的具體行為，不受在實現績效過程中的各種因素影響，因此其評價內容、方法、標準、依據可以做到客觀、公正，更為有效。
（三）專業性優勢內部審計部門由企業專門人員組成，必須具備履行職務所需的知識、技能等，在績效評價中可以從審計專業角度進行考慮量度，打破了原有的績效評價體系，拓寬了績效評價的方式，為企業開展績效評價工作提出了新的思路。
（四）人才優勢企業內部審計對人員要求較高，往往通過選拔、聘用高素質人才擔任內部審計工作，專業知識扎實，不僅能為制定企業績效評價體系提出合理性建議，，而且能更快適應后續績效評價體系的變化，指出企業績效評價中的不足，為企業績效評價起到推動作用。
四、總結
關鍵詞：內部審計；獨立；客觀；公正；檢查；監督
1內部審計的工作內容及組織定位
現代內部審計的重要變化是內部審計人員不僅要善于發現問題，更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷，以提高企業運營效益，規避經營風險，提高工作效率。在審計內容上，由原來的查錯防弊到以經營審計為重點。
總起來說，企業內部審計工作內容基本包括以下幾個方面：
（1）基于企業資金鏈的內部控制程序審計；
（2）基于財務報告數字的真實、合法審計；
（3）基于企業高層管理人員的經營責任審計；
（4）基于主管級以上人員的離任調任做的工作審計；
（5）獨立經營實體的經營審計。
（6）基于全面預算管理的預算控制的審計，保證預算數字的完成。
在當今時代，內部審計在對管理層的服務中，應注重將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會。內審部門在編送審計報告時，一定要重視事實的客觀、準確、建議的可行性，內容的重要性及報送的及時性。
2內部審計的目的及作用
目前，企業面臨的經營風險普遍增大，內部審計的主要目的是以快速的反應和獨立的立場，向管理層提供基于客觀事實的描述和建議，以盡可能的規避企業風險，提高運營效益，減少不必要的內耗，甚至避免錯誤和舞弊的發生。
內部審計存在的理由及作用總結如下：（1）內部審計是企業內部的審計機構，它從屬于本單位的最高領導，是為本單位服務的。（2）從內部審計的工作內容來看，內部審計活動具有廣泛性、多樣性的特點，也就決定了內部審計的作用也是多方面的。由此可見，內部審計只要自身具備與工作要求相關的知識和素質，其企業地位和作用是不可否認的，隨著企業實力的增強，業務的擴大，規模的不斷增強，企業需要監督檢查和驗證的對象越來越多，其作用會越來越明顯。
3內部審計的企業定位
從以上可以看出，內部審計是企業內部控制的重要手段。它在加強組織內部控制、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。面對經濟全球化的趨勢，作為審計體系的一個重要組成部分，內部審計必須準確定位，才能起到應有的作用，達到高效的境界。
國際內部審計師協會在《內部審計職責說明》中指出：內部審計是一種建立在組織內部的獨立地評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價其活動。通過內部審計，全面了解組織內部的真實情況，評價決策計劃是否合理；評價內部控制的適當性和有效性；評價組織及組織各單位完成指定職責的效果和效率，發現優點和缺點，提出建設性意見，幫助管理當局改進決策，提高獲利能力和經營能力，更好的完成組織目標。
獨立性是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法發揮其作用。內部審計要保持獨立性首先要有獨立的組織結構，其次要獨立于被審計對象的活動之外。
內部審計部門應具有獨立的企業地位以確保審計范圍的廣泛性，審計行為不受限制，審計意見或審計決定得到落實，以及審計建議的適當采納。因此，內部審計部門應該直接隸屬于董事會，獨立于管理當局，企業最高管理者及企業的全部活動都需接受審計。這種組織狀況能夠最大限度地體現內部審計的獨立性，有利于保證內部審計職能的發揮，是最理想的組織狀況。
內部審計應獨立于他們所審查的活動之外，保持對他們的審計對象沒有批準的權力，從而確保審計人員在審計過程中保持客觀公正態度。當前一些企業的最高管理者為了尋求更多的支持，要求內部審計人員參與他們審計的工作并一起承擔經營責任。例如：支付大額款項要求審計人員事前審計并承擔相應的責任，企業控制系統的設計要求審計人員參加，重大活動的決策也要求審計人員參加。在一定程度上提高了審計人員的地位，為審計工作的開展提供了一定的方便。但卻存在很大的危機，當內部審計人員審計自己過去負有權力和職責的活動時，會陷入尷尬的境地，影響審計人員做出公正、無偏見的判斷，削弱了內部審計的獨立性。
4結論
1.企業內部審計的獨立性較低。
獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性使審計機構能更好地開展內部審計業務。企業內部審計的組織形式一般有董事會領導模式；監事會領導模式；總經理領導模式；由董事會、監事會和總經理雙重領導模式；財務總監領導模式。采用第一、二種方式的內部審計機構具有較強的獨立性，第二種方式的獨立性相對差一些，第三、四種方式的獨立性次之，第五種方式的獨立性最差。我國的企業較多采用的是第三種方式，直屬總經理的領導。由于內部審計的獨立性相對較差，對總經理的經濟責任、經營行為缺乏有力的監督，從而影響到內部審計作用的發揮。
2.審計的重點仍側重財務審計。
從內部審計的發展歷程來看，內部審計經歷了從傳統財務審計到現代管理審計的發展。我國企業的內部審計也是從實施財務審計開始的，盡管一些企業為內部審計部門配備了技術和管理人員，拓展了內部審計新領域，在改善經營管理，健全約束機制，提高經濟效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業內部審計的發展仍處在較低的財務審計層次上。主要原因是內部審計人員大多是會計人員，對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。
3.審計的手段落后。
我國現在的大型企業集團，很多都已經實現信息系統的網絡化，運用計算機技術進行審計是企業集團內部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業集團內部審計人員必須是計算機審計人員，作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡技術，審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機專家。內部審計的計算機專家將協助開發計算機審計軟件，培訓和幫助其他審計人員使用技術計算機審計軟件。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的專家，主要是使用傳統的手工測試。
4.人員素質低下，知識結構不合理。
隨著企業集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的發展，對內部審計人員的素質要求也越來越高。而我國企業集團內部審計人員大都是財會人員出身，不少人沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗，因此企業內部審計的重要作用無法發揮。
內部審計的戰略地位能否提高，既取決于內部審計部門自身，又取決于企業內部環境。要提高內部審計部門的地位和作用，應該著重解決好以下幾個問題：
（1）內部審計部門要找準自身定位，積極進取。找準自身定位，才能確定努力的方向。首先，內部審計部門要適應新形勢的要求，積極調整工作思路，向管理當局關注的管理傾斜，積極主動地向管理審計進軍。其次，要充分發揮自己獨特的作用，創造性地開展各項工作，不斷提升審計的層次和水平。最后，要堅持監督和服務并重，從全局的、戰略的觀點去觀察問題、分析問題，有針對性地提出健全內部控制制度的建議，協助單位領導實現工作目標，最終使自己既是為決策服務的咨詢機構，又是最高領導層科學化決策的重要成員，從而提高內部審計的戰略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內部審計部門能否正常發揮作用，最重要的是要有一個獨立有效的審計委員會的支持。世界著名的安達信會計師事務所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會的好處。實行審計委員會領導下的內部審計領導體制，是內部審計的必然選擇，有利于樹立審計權威，協調各方關系。要切實加強對管理審計的領導，給管理審計創造良好的環境和條件，已經建立審計委員會的要鞏固、發展、提高；尚未建立審計委員會的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。
（3）充實力量，提高審計隊伍的素質。搞好內部審計的關鍵是人才。要建設一支政治思想強、業務技術精、工作作風好，高素質、復合型、國際型的內部審計隊伍。認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度，積極探索建立注冊內部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓。
一、公司治理結構的改革將內部審計推向前沿
公司治理結構通常指的是法人治理結構，由股東大會選舉產生的董事會，董事會聘任管理層，監事會監督董事會和管理層的制衡機制的組成。一些學者在論述公司治理結構時，也講到兩權分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點認為，所謂的公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執行者即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系：所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執行機構，在董事會的授權范圍內經營企業。在這樣的公司治理結構中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執行官之間存在著性質不同的關系，要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理人員各自的權力、責任和利益，從而形成三者之間的制衡關系。在這個公司治理結構中，把制衡機制簡單地歸結為股東大會、董事會、監事會、管理層之間的關系，根本沒有將審計作為制衡的重要因素。
隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關聯方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責任”、“企業信用”以及“董事會的戰略參與”等問題，再一次引發了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機構魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進行的一項調查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調查報告，發現過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務報告，18%的財務經理在編制預計賬目時，沒有遵循通用會計準則，27%的受調查的CFO稱，公司的資產負債表上并沒有反映出所有的負債。事實表明，目前的公司治理結構遏制不住財務造假，審計失效弱化了公司治理結構的制衡機制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經成為國內外理論界和實務界研究的一個世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成（李維安）。內部審計的全球性職業組織——國際內部審計師協會（IIA）于1999年通過了內部審計的新定義，強調內部審計要在公司治理領域發揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構建立在董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內部審計被推向最重要的企業發展趨勢的前沿——企業需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準；需要恢復投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業目標，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認同內部審計在這些方面的重要性。
關注內部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內部審計與公司治理質量相關。大量的研究表明，內部審計能對公司治理產生積極影響。內部審計在一定條件下可以預防財務報告的違規行為和員工的偷竊行為；內部審計的獨立性越高，越可以改善控制環境、減少報告錯誤、提升報告質量；內部審計的參與也有利于公司業績的改善。二是人們越來越重視內部審計，不斷地擴展內部審計在確保公司治理質量方面的職責。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴展，意味著內部審計作用也要擴展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設立內部審計部門。這些法律的頒布是對內部審計在公司治理中價值的認可，也提升了內部審計在公司治理中的重要性。
二、內部審計在公司治理結構中的地位
國際內部審計協會在1999年6月，對內部審計的定義、職業準則以及道德規范等進行了全面修改，提出了能夠適應當代內部審計發展的新定義，將以獨立性為基礎的保證活動和以決策有用性為基礎的咨詢活動并列起來，提高了內部審計的地位，擴大了內部審計的責任和工作范圍，將內部審計進一步提升至風險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎上，IIA建立了新的內部審計專業實務框架，并特別強調內部審計應通過“參與式”審計活動以體現其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強上市公司信息披露和財務會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構成做出了規定，要求所有上市公司都要建立內部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執行管理層、外部審計、內部審計的協同是健全治理結構的基本條件，其中審計委員會（內部審計人員）的主要作用是增強報告關系上的獨立性。面對外部環境變化對內部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內部審計實務標準――專業實務框架》進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改后的內容主要涉及有關保證準則。新標準明確了保證工作的性質和范圍應由內部審計人員決定，而不是由委托方決定，以確保確認的獨立性和客觀性。這一改動體現了當代內部審計的獨立性不斷強化的趨勢。
經過以上法律和制度建設方面的變化,內部審計工作在公司治理中的地位也發生了變化,主要體現在以下三個方面：
1、內部審計在內部控制制度方面的職能進一步強化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內部控制的評價內容成為在美上市的公司年報的強制披露義務，內部審計職能通過內部控制這一領域再次得以強化，尤其是內部審計人員要在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面發揮關鍵作用，內部審計在企業組織的重要性和影響力進一步提升。
2、內部審計成為改善公司治理的重要基礎。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設立內部審計部門的環境下，內部審計部門與董事會、執行管理層、外部審計并列成為有效企業組織治理的四大基石。具體表現為：內部審計應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理做貢獻，從而推動組織道德和價值觀的良性發展；內部審計在確保實現組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎上，要樹立風險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內部審計四個因素在企業組織治理過程中的協調。這些建議和要求為內部審計參與公司治理提供了廣闊的發展空間。
3、內部審計活動涉及到整個業務與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內部審計的地位不僅僅表現在獨立性和權威性的提高，而且還表現內部活動開始涉及整個業務與管理流程。
這些變化將使以往由內部審計機構對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發展為由企業整體對管理控制和治理負責。內部審計將從以前的消極的以發現和評價為主要的內部審計活動轉向積極地防范和解決問題；從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前防范；從單純強調內部控制轉向積極關注、利用各種方法來改善公司的經營業績。
三、內部審計在我國公司治理結構中的現狀
20世紀80年代以來，隨著市場經濟體制的建立和市場規范的不斷健全，中國企業的內部審計有了很大的發展，絕大多數的大型企業都設立了獨立的內部審計機構，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內部審計工作還是落后于企業管理實踐，不能很好地滿足經營管理的需要，主要表現為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發揮內部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務會計領域，沒有擴展到經營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。
目前，我國存在以下三種形式的內部審計模式：
1、監事會領導下的內部審計模式
監事會是公司的監督機構，它由股東代表和職工代表組成，監事會的職權主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督。將內審設在監事會，使內部審計完全以監督者的身份出現，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點是：不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。因為監事會不能兼任公司的經營管理職務，沒有經營管理權。因此，這不能直接服務于經營決策，也就難于實現通過內部審計，改善經營管理，提高經濟效益的目的。
2、總經理領導下的內部審計模式
總經理是公司的最高經營管理人員，對董事會負責。使內部審計接近經營管理層，有利于直接為經營決策服務，有利于實現內部審計提高經營管理水平，同時，這種設置方式既達到了提高企業經濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監督。然而，這種設置不利于內審機構對總經理的責任、業績等進行獨立的評價和監督?？偨浝硐聦俨块T的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經理領導的組織模式難于對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價。
3、董事會領導下的內部審計模式
董事會是公司的經營決策機構，直接對股東大會負責。職責是執行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位。同時也使內部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務，又便于其與經營管理層聯系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務。企業在董事會內設置審計委員會，并將其做為董事會內的一個分支機構，人員一般由非行政董事及具有管理、財務、技術、營銷等專業知識和工作經驗的專業人士組成，它是董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都要接受審計，審計結果直接向委員會報告，使內審具有較強的獨立性和權威性。另外，也有利于保證現代企業制度下內審職能的發揮。
通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發現在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設立了內審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設立了內審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設立了內審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設立了單獨的內審部門。四年來，設立內審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內部審計在加強公司管理和公司治理方面發揮了更重要的作用。在單獨設立內審部門的110家公司中，有22%公司的內審部門隸屬于董事會，2%公司的內審部門隸屬于監事會，76%公司的內審部門隸屬于總經理。這暗示了我國企業的內部審計機構是作為普通職能部門存在的，更多的進行的是管理工作，盡管有的企業名義上規定內審機構對董事會負責，但由于企業本身法人治理結構不健全，實質上內審機構主要接受經理層管理，遠沒有上升到公司治理的高度。
面對內部審計在公司治理治理方面作用的顯現，我國也頒布了一系列的法規來加強內部審計在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內部審計進行了專門的規定，并規定審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》，其中規定了上市公司可以設立審計委員會，并且審計委員會中獨立董事應占多數并擔任招集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。審計委員會的具體職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。到日前為止，中國內部審計協會陸續頒布了中國內部審計基本準則、二十四項具體準則和兩個內部審計實務指南，對中國內部審計的基本概念、內部審計的目標、宗旨、范圍、性質與功能等基本規范作了全面界定，為中國內部審計活動和工作的有效開展提供了一套權威性的準則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監會那樣強制規定上市公司必須設立內審部門。這一方面說明了我國內部審計的治理職能還沒有引起人們的廣泛關注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發展階段，內部審計在公司治理結構中還缺乏法律基礎，要讓它發揮作用還是一個循序漸進的過程。因此，應在法律的基礎上，大力加強內審部門的建設，完善公司治理結構，以改善公司的治理效果。
隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，上市公司內部的治理結構存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結構、優化內部控制、保證企業資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業內人士的關注。從國際內部審計的發展經驗來看，要解決這些重大問題，我國的企業組織既要將內部審計作為企業組織管理控制系統的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為企業組織治理的有效工具之一。這就為我國內部審計真正介入企業組織的治理過程，并發揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內部審計將為促進有效的公司治理發揮更加重要的作用。
參考文獻：
[1]國際內部審計師協會IIA著，《內部審計實務標準——專業實務框架》，中國內部審計協會編譯，2004
[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003
1.1內部審計的服務功能
過去的內部審計多以審查財務收支活動為主，關注財務數據的真實可靠性；發現問題，通報整改，多處于事后控制，給被審計對象以威懾作用。結合工作實際，作者認為內部審計應有的一項功能是：對被審計對象，不以查錯糾弊為最終目的，更加注重幫助其查找管理漏洞，分析問題原因，提出改進建議，幫助其提升管理，努力為企業創造或節約價值。加強企業內部審計，對于提高企業管理水平和經濟效益具有十分重要的作用。內部審計工作要做好，除要發揮內審工作的確認和咨詢職能外，還要充分發揮其服務功能。
1.2內部審計的增值作用
增值，即內部審計應該為企業增加價值。隨著《薩班斯一奧克斯利法案》在全球影響的擴展，內部審計發揮作用的范圍及其功能在不斷演變，組織機構對于內部審計職能的期望也在不斷增加。如何促進內部審計為組織機構增值，是企業高層管理當局考慮的重要問題，也是當前內部審計工作的主要方向。內部審計雖然不參與生產和銷售活動，但它可以通過保護公司資產、減少經營風險、提出有價值的建議、增加公司獲利機會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發揮每一分錢的價值。
2內部審計發揮增值作用案例簡述
甲公司的機票費用較大。審計部門開展專項審計，目的是機票采購中有無問題，是否有降成本空間。經了解，該公司機票定點采購，通過招標選取了A、B兩家票務公司。A公司不僅提供預訂業務，還提供酒店預訂、接送服務；B公司僅提供票務預訂。甲公司財務報銷規定是：在A公司買機票，A公司在次月15日內將明細交給財務部統一結算。員工的差旅費和補助在財務結算機票費用后報銷；在B公司買機票，員工自行與B公司現金結算，報銷無時間限制。經審計人員統計，甲公司15%的機票在A公司購買；85%的機票在B公司購買。審計人員質疑：甲公司機票應該在A公司購買較多，因為至少不用員工先墊付，實則其反。通過訪談得知，A公司訂（改）票嚴格按程序辦事，響應慢，結算不靈活；B公司專門為甲公司配備服務專員，該專員比較熟悉甲公司員工常走航線，提供全天服務,簽改方便，結算上可先出票，職工報銷后再結算，省去向公司借款手續。審計人員還了解機票價格形成機制：A公司按照“票價×90%+20元收費；B公司按照實際票價收費。審計人員測算，票價200元以上在A公司買較為優惠。甲公司員工出差99%以上機票價格超過200元，可見從A公司購買機票對甲公司更為有利，可在一定程度上降低成本。為進一步挖掘機票的降價空間，審計人員發現一家C公司，購買該公司機票可返利，即購買C公司飛機票達到一定數量以上時，給予票價5%～10%不等的返利。于是提出審計建議：公司與A公司、C公司簽訂機票長期購買協議，可為公司帶來50萬元左右的返利，而公司之前不知道這種情況。
3發揮內部審計的增值作用
1）內部審計也需要走“群眾路線”、“接地氣”。
審計的具體業務脫離不開基層員工、一線業務，審計內容大都在生產一線。如在開展某公司委外維修審計中，對設備的工作原理、構造、維修內容不了解，使工作進度和工作質量受到嚴重制約，通過大量現場觀察、向維修現場人員學習訪談，最終取得突破。因此，要發揮審計的增值作用，應多接地氣，多接近基層，做到審計資料從業務中來，審計活動回歸業務中去，減少閉門造車，主觀臆斷；多加強現場調查，搞清業務來龍去脈，這是發揮審計增值作用的基本前提。這就要求審計人員改進審計工作方法，即在審計開始時，對被審單位抱著信任的態度，廣泛征求他們的意見，積極尋求他們的合作；對審計中發現的問題，共同分析其負面影響，一起探討改進的措施；要改進審計報告的方式，在報告形式方面，撰寫審計報告時不使用責難性的措辭，不采取簡單地暴露問題的做法；在報告內容方面，向企業領導呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質的問題則在審計過程中直接向被審單位提出，并督促其就地整改。只有把監督寓于服務之中，才能減少被審單位的對立情緒，達到既實現對財務行為進行監督，又促進被審計單位加強財務管理的目的。只有這樣，內部審計才能更好地為企業的經濟發展服務。
2）轉變審計工作理念，審計視角必須兼顧公司的戰略目標，做好咨詢服務工作。轉變審計工作理念。
就是權衡好發現問題和解決問題的輕重，如果偏重于找差錯、挑毛病，那么內部審計工作可謂“隔靴搔癢”；與其揚湯止沸，不如釜底抽薪，所以說解決問題才是根本。要樹立一種服務被審計對象的工作理念，告知對方審計的目的是幫助其解決問題、減少問題、提升管理，而不是“耍威風”、“找別扭”。這是發揮審計增值作用的基本工作態度。兼顧公司戰略目標，就是要將審計的視角盡可能放的高一些、遠一些。內部審計不只是短時間內解決幾項管理問題，而要有一種長期效應，即不斷地通過內部審計活動提升企業的整體管理水平，為企業實現戰略目標發揮積極的促進作用。比如，煤炭生產企業當下的狀況就是渡過銷售疲軟、成本壓力大的難關，內部審計的工作目標就是怎樣幫助企業提升管理，精細經營，降低成本，挖掘成本節約空間。根據IIA協會的最新《國際內部審計專業實務框架》對內部審計的增值服務功能做出具體要求。發揮好內部審計的咨詢服務功能有利于改進公司內部控制或治理流程，咨詢職能充分體現內部審計的能動性及增值目標，并且將事后的反饋擴展到內部控制建立前以及實施時的協助與促進，幫助管理層對現代內部控制進行持續改進與完善。通過咨詢服務功能的發揮，內部審計還可以從改善風險管理和控制流程中，向公司管理層提供關于風險管理和內部控制制度運行情況的分析和確認，進一步幫助管理層和董事會改善其他控制程序，影響受托責任環境，幫助增加組織價值。
3）評價并完善公司內部控制體系。
內部審計本身是內部控制的一個重要環節，同時又是內部控制的再控制。以下結合某煤炭企業開展的內部審計實務案例說明，內控評價活動有利于促進審計增值作用的發揮。該煤礦電纜批量領用，放回主要使用部門，然后運送至現場使用。審計了解，個別電纜領用存在打白條現象，且對領用至現場的電纜未作跟蹤記錄。尤其是修舊利用的電纜未作數量記載，難以掌握具體使用情況和去向，電纜領出后缺乏繼續監督。審計建議，嚴格履行先審批后領用程序，對領用至現場電纜做詳細記錄的同時，還應該對電纜的修舊利用做全跟蹤記錄，定期匯總使用和剩余情況。此案例，通過內部審計發現內控流程薄弱點，提出審計建議避免電纜丟失損失，發揮增值作用。
4）提升內部審計工作質量。
工作質量是審計工作的生命。重點關注發生費用數據的形成過程，尤其注重費用支付依據、審核監督。結合實際案例，如某礦山企業經常發生爆破業務，該業務發生費用主要依據鉆孔深度、松散物料體積、炸藥使用等。該企業內部審計部門在對爆破業務進行審計調查的過程中發現，鉆孔深度存在著計算失誤，致使多結算費用，后經協調核減了爆破工程款數萬元。因此審計工作質量影響發揮增值作用的效果。
5）打造內部審計復合型人才。
內部審計工作人員素質是制約審計作用發揮的重要主觀因素。發揮內部審計的增值服務作用，更好的服務于企業管理，內部審計工作人員應在掌握會計、審計、稅法、金融、工程、法律等基本學科的基礎上，還要通過業務培訓、后續教育、考取國際注冊內部審計師等活動提升業務人員的綜合素質。隨著煤炭企業經營活動的多元化，企業內外部交易頻繁且業務量大，管理活動日趨復雜。要求審計人員不僅要熟悉企業生產經營和管理活動，還要成為懂專業、會管理的復合型人才。不僅在知識、技能方面，而且在人際關系和交流、應有的職業謹慎等方面也是細之又細。只有人的素質提高了，才能挖掘出深層次的問題，提出的建議才會是深層次的和有價值的，具有針對性和較強的操作性，才能被企業領導層和決策層采納，內部審計的服務增值效用才能發揮最大。審計人員的素質經驗和業務水平直接影響審計服務功能和增值作用的發揮。如果審計人員業務素質差，使用不當的審計程序或不適當地刪減審計程序，對審計中應予關注的問題不予以充分關注，結果只能是審計增值功能低下。
6）探索風險導向審計方法的推廣運用。
內部審計應對企業所面臨的、以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險的性質。簡言之，內部審計人員對風險進行充分有效的識別后，發現有可能引發企業經濟風險，甚至會帶來經濟損失的事件，在審計項目實施之前，充分熟悉與被審計事項有關的法律、法規和政策，及與之相關的內部控制制度，充分了解被審計單位的基本情況，確定審計范圍和重點。內部審計還應評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施。對所采取防范措施進行檢查，檢查其是否充分恰當，在制定審計方案后就要嚴格按照審計程序實施審計活動，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中遇見的問題，保證審計計劃順利執行，降低審計風險。風險導向審計要從風險評估開始，形成風險評估、確定審計范圍、制定審計計劃、執行審計計劃、形成審計結果與報告、跟蹤監督整改缺陷、繼續進行新一輪的風險評估這樣一個封閉的環節。
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