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序論：在您撰寫工程審計收費標準時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
建設工程竣工結算是指在工程竣工并由相關部門驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算的經濟文件。建設工程結算審核是以工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算真實性及合法性進行全面的審查。但是在實際工作中，由于定額換算不合理，新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項，致使定額應用不合理。另外由于工程造價構成項目多，且變動頻繁，使計算程序復雜，計算基礎不一等等均容易造成錯誤。因此，如何掌握工程竣工結算審核的重點及如何全面提高結算審核質量值得我們深思。
一、工程結算審計的特點
1、政策性強
為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。
2、涉及面廣
工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。
3、技術性高
對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。
二、當前工程結算審計現狀分析
1、目前工程結算審計主要依據的是定額, 而定額編制落后于建筑業的發展現行定額編制是依據社會平均成本的原則, 反映的是某一時期內消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平, 定額規定的成本價與企業成本價二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國家定價性質的文件執行的, 如果政府或有關行業提供的定額有偏差, 會對本地區、本行業的經濟健康發展不利。同時,由于定額編制落后于建筑業的發展, 不能完全適應結算工作的需要, 從而造成審計單位與被審計單位經常出現爭執, 有時甚至是討價還價, 影響了結算審計工作的及時性和準確性, 拖延了結算的時間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現象。
2、工程間接費和利潤的取費問題。目前, 工程結算過程中間接費和利潤取費按差別費率原則, 按企業類別和工程類別取費, 以直接費為基礎, 按照規定的費率計取, 其實質是按直接費的大小并根據工程類別和企業類別來分攤其他費用。按照這一標準, 同一工程在不同的企業有不同的費率, 人為造成差額, 這一規定也導致了現行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿易等)相違背。
3、市場經濟帶來的價格多元化, 為準確計算工程造價帶來諸多困難。由于工程結算審計多是事后審計, 工程建設期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計算工程造價的準確性和合理性時遇到了困難。
4、工程結算審計人員的素質有待于進一步提高在工程結算審計工作較好的部門和單位, 審計人員可以參與項目的全過程, 但大多數現有的結算審計人員的主要任務是計算工程量, 然后套用現有定額, 但對定額的理解往往因人而異, 計算結果也往往因人而異, 其準確性就可想而知了。
三、工程竣工結算審計中的應用措施
1、加大審計人才的培養力度，提高審計人員的水平。審計人員自身素質的高低，直接影響審計工作質量。要提高審計人員的素質可以通過崗前的教育和在職培訓。高校在審計人才培養方面承擔著繁重的任務，需要各級政府加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養所需的人才，滿足企業和社會的需要。
2、重點審查工程量。工程量是工程造價的基礎，工程量計算正確與否，直接影響整個工程項目的投資，一定要核實清楚實際發生的工程量，根據施工圖紙、實際驗收的工程量、工程量計算規則及預算定額說明等，對已計算出來的工程量計算表進行審查，增加的工程量必須要有設計變更和現場簽證，同時要減去工程變更減少的工程量。如發現重算、漏算、和錯算的工程量，應予以更正。如原地面高程、放坡系數、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構件等所占的體積，混凝土工程的計算應劃分好梁、板、柱等構件的界限，避免重算，道路工程量計算應審查不規則交叉口的面積計算等等。
3、審查甲供材料的計取是否真實。一般情況下，工程中材料價格占總工程造價的70％左右，對工程造價有著舉足輕重的作用，所以應把材料的審查作為一個重點。審查甲供材料，主要從以下幾個方面入手：
(1)審查材料數量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實際領料票量一致。實際的材料用量應該是三者中取最小值。
(2)施工費包干項目中甲供材料是否重復計費。審查施工單位投標報價書中施工費是否已經含了一部分甲供材料費，如果含了應予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無論是正差還是負差，都要對每一種材料進行找差。
(4)根據實際結算金額調整甲供材料稅金，多扣少補。
4、加強工程現場簽證的審查?，F場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認可，而經查與實際不符等。工程現場簽證是由建設單位、監理單位、施工單位的現場代表共同簽署的以證實施工活動中實際發生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結算審計時，發現工程現場簽證存在的問題往往是簽證不規范、簽證內容不實、簽證數量虛高、同一工作內容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。
5、做好工程量清單計價或定額套用的審計。項目單價是工程審計重點，結算項目單價的取定：對于招投標項目，投標書有的項目單價按投標價計算，投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現行定額計算，下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。
(1)審查結算中所列工程名稱、規格、計量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯套現象。實際工作中，由于部分編制人員缺乏現場施工經驗，或對定額套用說明理解模糊，或為了自身經濟利益，在套用定額時，常常出現高套，如將基礎梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點核實價高或量大對應的定額單價及定額子目容易混淆的單價，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審核，核查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。
(2)審核對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標號的換算，抹灰砂漿的標號和配合比，如設計要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計算套定額。
(3)審核自編的單價，由于此類單價無定額依據，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個空子，報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向，多收集這方面的資料，經常深入了解新工藝的具體工作過程，參改定額子目的某一工藝數據來測定新工藝所需數據。
(4)審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發生高估冒算或弄虛作假的問題。
參考文獻：
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[4] 金曉光. 工程項目竣工決算審計問題及對策[J]. 現代商業, 2010,(07) .
[5] 彭紅濤,邱忠毅,姚新宇,程娉,朱敏. 建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J]. 施工技術, 2011,(04) .
［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。
一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象
自2003年起，中國注冊會計師協會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數等進行統計公開，以供業內外人士參考。從2003~2005這三年的數據來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。以2005年度的數據為例通過分析不難發現，國內會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現象。稍加分析，即可得出以下數據：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統一的標準且高低相差懸殊
1.國內審計收費缺乏統一的標準
國內注冊會計師行業到目前為止仍沒有形成統一的審計收費標準。由于審計產品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產規模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產的一定比例計提收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規范也不科學的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監會于2001年12月24日了《信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數據來看，首先，同樣資產規模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業的總資產規模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發審計市場價格戰爭的根源之一。
2.國際會計師事務所搶占國內市場的挑戰
以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優質的服務吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，部分國內所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。
國內會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構成審計費用的三大要素：產品費用，即執行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式
首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業的整體形象都造成不良影響。其次，據業內人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業發展之間的矛盾
目前國內業界沒有統一的收費標準，不同地區之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業的發展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執業要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執業環境。偏低的審計收費標準導致國內部分會計師事務所陷入無利經營，甚至是虧損經營的困境。更為嚴重的是，據調查發現，某些地方政府為扶持國有企業，下發文件規定扶貧地區企業無論資產規模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產、清算、轉制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業的負擔，將本應當由當地政府、財政部門承擔的補助任務轉嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業的收費，可能會導致這一新興行業秩序更為混亂，發展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內業界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現象。然而，相比之下在我國境內營業的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，而國內會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內會計師事務所自身來分析
首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰略眼光。它們不注重于改善自身的業務能力，拓展業務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發數量眾多的會計師事務所陷入價格戰爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業中小型規模的會計師事務所林立的現狀。大型會計師事務所由于其資產規模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業內審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關制度
1．制定科學的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現象，制定統一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產品費用的三大因素：委托人規模、總體財務狀況和被審單位內部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據審計人員的配備差異、地理位置的差異體現出合理的質量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發低價競爭的現象，有關部門根據投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監督，制定出指導性政策規范會計師事務所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度
在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內所。雙審制度和單審制度相比較，其優越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現象發生的機率，又可以緩解業內的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內所之間，不同地區的事務所之間相差懸殊的現象。
（二）改進注冊會計師行業自身
1．加強國內會計師自身規模的建設
國內會計師事務所應擴大自身規模，拓展其業務的廣度。首先，是因為在上文已經論述到的國內因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性作用，會計師事務所的規模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場發展對審計服務質量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務所的規模呢？強強聯合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務方式和組織形式上更為靈活
由于國內審計市場競爭激烈，國內會計師事務所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務的前提下，將主要精力轉移到“四大”涉及較少的領域，如稅務、工程造價、資產評估等，以在這些業務上的發展強大來彌補審計服務的“弱勢”。
參考文獻：
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[5]余崢.2005.做大做強國內所系列報道（二）站在存亡的十字路口中國財經報
[6]中國注冊會計師協會.2003年度全國會計師事務所百家信息
［摘 要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。
一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象
自2003年起，中國注冊會計師協會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數等進行統計公開，以供業內外人士參考。從2003~2005這三年的數據來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。以2005年度的數據為例通過分析不難發現，國內會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現象。稍加分析，即可得出以下數據：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統一的標準且高低相差懸殊
1.國內審計收費缺乏統一的標準
國內注冊會計師行業到目前為止仍沒有形成統一的審計收費標準。由于審計產品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產規模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產的一定比例計提收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規范也不科學的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監會于2001年12月24日了《信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數據來看，首先，同樣資產規模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業的總資產規模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發審計市場價格戰爭的根源之一。
2.國際會計師事務所搶占國內市場的挑戰
以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優質的服務吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，部分國內所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。
國內會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構成審計費用的三大要素：產品費用，即執行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式
首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業的整體形象都造成不良影響。其次，據業內人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業發展之間的矛盾
目前國內業界沒有統一的收費標準，不同地區之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業的發展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執業要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執業環境。偏低的審計收費標準導致國內部分會計師事務所陷入無利經營，甚至是虧損經營的困境。更為嚴重的是，據調查發現，某些地方政府為扶持國有企業，下發文件規定扶貧地區企業無論資產規模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產、清算、轉制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業的負擔，將本應當由當地政府、財政部門承擔的補助任務轉嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業的收費，可能會導致這一新興行業秩序更為混亂，發展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內業界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現象。然而，相比之下在我國境內營業的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，而國內會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內會計師事務所自身來分析
首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰略眼光。它們不注重于改善自身的業務能力，拓展業務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發數量眾多的會計師事務所陷入價格戰爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業中小型規模的會計師事務所林立的現狀。大型會計師事務所由于其資產規模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業內審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關制度
1．制定科學的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現象，制定統一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產品費用的三大因素：委托人規模、總體財務狀況和被審單位內部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據審計人員的配備差異、地理位置的差異體現出合理的質量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發低價競爭的現象，有關部門根據投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監督，制定出指導性政策規范會計師事務所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度
在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內所。雙審制度和單審制度相比較，其優越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現象發生的機率，又可以緩解業內的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內所之間，不同地區的事務所之間相差懸殊的現象。
（二）改進注冊會計師行業自身
1．加強國內會計師自身規模的建設
國內會計師事務所應擴大自身規模，拓展其業務的廣度。首先，是因為在上文已經論述到的國內因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性作用，會計師事務所的規模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場發展對審計服務質量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務所的規模呢？強強聯合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務方式和組織形式上更為靈活
由于國內審計市場競爭激烈，國內會計師事務所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務的前提下，將主要精力轉移到“四大”涉及較少的領域，如稅務、工程造價、資產評估等，以在這些業務上的發展強大來彌補審計服務的“弱勢”。
參考文獻：
[1]廖洪、白華.2001.美國注冊會計師審計收費研究 中國注冊會計師 2001;8:028
[2]姜虹.2003.對我國審計收費制度指定及收費現狀的理性思考 中央財經大學學學報2003;7: 017
[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費看我國審計市場結構改革 當代財經 2004;5:026
[4]《會計師審計收費研究》課題組.2005.會計師事務所收費監管制度分析及政策建議 會計研究 2005;3:001
[5]余崢.2005.做大做強國內所系列報道（二） 站在存亡的十字路口 中國財經報
[6] 中國注冊會計師協會.2003年度全國會計師事務所百家信息
［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。
一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象
自2003年起，中國注冊會計師協會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數等進行統計公開，以供業內外人士參考。從2003~2005這三年的數據來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。以2005年度的數據為例通過分析不難發現，國內會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現象。稍加分析，即可得出以下數據：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統一的標準且高低相差懸殊
1.國內審計收費缺乏統一的標準
國內注冊會計師行業到目前為止仍沒有形成統一的審計收費標準。由于審計產品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產規模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產的一定比例計提收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規范也不科學的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監會于2001年12月24日了《信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數據來看，首先，同樣資產規模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業的總資產規模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發審計市場價格戰爭的根源之一。
2.國際會計師事務所搶占國內市場的挑戰
以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優質的服務吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，部分國內所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。
國內會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構成審計費用的三大要素：產品費用，即執行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式
首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業的整體形象都造成不良影響。其次，據業內人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業發展之間的矛盾
目前國內業界沒有統一的收費標準，不同地區之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業的發展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執業要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執業環境。偏低的審計收費標準導致國內部分會計師事務所陷入無利經營，甚至是虧損經營的困境。更為嚴重的是，據調查發現，某些地方政府為扶持國有企業，下發文件規定扶貧地區企業無論資產規模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產、清算、轉制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業的負擔，將本應當由當地政府、財政部門承擔的補助任務轉嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業的收費，可能會導致這一新興行業秩序更為混亂，發展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內業界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現象。然而，相比之下在我國境內營業的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，而國內會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內會計師事務所自身來分析
首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰略眼光。它們不注重于改善自身的業務能力，拓展業務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發數量眾多的會計師事務所陷入價格戰爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業中小型規模的會計師事務所林立的現狀。大型會計師事務所由于其資產規模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業內審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關制度
1．制定科學的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現象，制定統
一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產品費用的三大因素：委托人規模、總體財務狀況和被審單位內部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據審計人員的配備差異、地理位置的差異體現出合理的質量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發低價競爭的現象，有關部門根據投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監督，制定出指導性政策規范會計師事務所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度
在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內所。雙審制度和單審制度相比較，其優越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現象發生的機率，又可以緩解業內的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內所之間，不同地區的事務所之間相差懸殊的現象。
（二）改進注冊會計師行業自身
1．加強國內會計師自身規模的建設
國內會計師事務所應擴大自身規模，拓展其業務的廣度。首先，是因為在上文已經論述到的國內因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性作用，會計師事務所的規模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場發展對審計服務質量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務所的規模呢？強強聯合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
【摘要】本文通過比較研究中美審計收費的特征，指出了三個思考方向，說明審計收費需要適度的政府最低限價管制，并對將來如何實現市場定價提出了一些意見和建議。
審計收費關系到注冊會計師的獨立性和審計工作的質量(羅晨燕,2003)，一方面，注冊會計師要解除審計委托人（所有者）的受托責任；另一方面，又依賴被審計對象支付的審計報酬用以補償其成本，獲得一定的利潤。審計費用不透明，容易發生購買審計意見等有損審計師獨立性的行為，過低的審計收費會迫使審計師減少必要的審計程序，進而影響審計質量；反之，過高的審計收費并不必然地導致審計質量的提高卻增加了被審計單位的經濟負擔。因此，對審計收費的指導和監管就成了注冊會計師行業監管的一項重要內容，美國在此領域走在世界的前列。如何借鑒國外的經驗教訓、制定科學合理的收費指導標準，對我國注冊會計師行業的健康發展將具有顯著意義。
一、美國審計收費的特征
（一）審計收費市場定價
在美國，審計收費一般由三部分構成。1.審計產品成本，即執行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用；2.預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等；3.審計事務所的正常利潤。具體包括影響審計產品成本的因素、影響預期損失費用的因素、影響審計市場競爭的強弱和審計師事務所自身特征對審計收費的影響。
（二）會計師事務所聲譽機制明顯
在美國擁有高品牌的事務所收費比其他事務所明顯高出很多，市場份額也具有明顯強勢（Bealty 1993；Craswell， Francis & Taylor 1995）。這是因為作為一種有益于投資者作出投資決策的信號，事務所的類型代表了審計質量的水平，由于更高質量的審計服務能讓公司的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會計信息，使得客戶愿意支付更高額的審計費用（Titman and Trueman，1986）。也就是“信號”帶來的邊際收益要大于或等于其邊際成本。
二、中國審計收費的特征
（一）審計收費政府指導價
在我國，會計師事務所的審計收費由國家的物價管理部門授權注冊會計師協會指定行業的審計收費標準，并指導會計師事務所的收費行為。1999年12月22日的2255號文件《中介服務收費管理辦法》第六條（三）規定：對檢驗、鑒定、公正、仲裁收費等少數具有行業和技術壟斷的中介服務收費實行政府定價。關于審計收費標準，國家計委于1999年12月22日頒布了《中介服務收費管理方法》，提出了一些原則性的指導要求，其主要內容體現在以下三個方面：1.審計收費是執行政府指導下雙方協商定價；2. 審計收費應在平均工時成本費的基礎上考慮必要的稅金和合理的利潤，并結合市場的供需進行分析；3.審計收費應體現服務的復雜性、資質等級和事務所的社會信譽。
（二）審計收費標準的個性特征明顯
與美國四大根據項目要動用多少級別的人，這些按不同的級別有不同的收費標準，再加上項目需要多少時間的審計收費標準相比，我國的審計收費沒有統一的審計收費標準。我國有的按公司注冊資本或總資產來定價，更有甚者以與客戶直接討價還價來定價。不同經濟水平的地區之間（如上海市與四川?。?、同一經濟發展水平地區之間（如北京和上海）的審計收費標準還是各地區之間（如深圳市與珠海市）審計收費依據都存在差異，從而導致審計收費數據缺乏可比性。
（三）惡性低價競爭
我國審計市場的準入門檻很低，會計師事務所數量在短短的二十幾年里迅猛增長，數量已多達5500多家（21世紀經濟報道,2005年8月15日）。而這其中的大部分還是由過去的舊體制脫鉤改制過來的，不管是自身制度還是行業規范都存在很多不規范的地方，各事務所之間的競爭可想而知。而事務所不像其他中介行業，不能從事一般的廣告宣傳，因此事務所之間除了盡量利用事務所成員的社會關系外，低價攬客是其殺手锏。
三、若干問題的思辨
（一）審計市場：是否需要價格管制
我國的《價格法》第十八條規定：下列商品和服務的價格，在必要時可以實行政府指導價或政府定價：1.與國民經濟發展和人民生活關系重大的極少數商品價格；2.資源稀缺的少數商品價格；3.自然壟斷經營的商品價格；4.重要的公用事業價格；5.重要的公益價格。之所以對這5類商品或者服務實施價格管制，主要的原因是它們具有非同一般的社會意義與經濟意義，也同時不具有競爭性。但我國會計師事務所提供的中介服務如審計、評估、驗資等并不事關國家的經濟命脈，也不具有壟斷經營的特點（即使如美國四大在審計市場集中度非常高，但其價格仍然具有高競爭性，更何況我國審計市場的集中程度非常低），所以我國審計市場不具有價格管制所需要的社會經濟環境。也就是說，我國審計收費不需要進行價格管制。
而且，在一個本應該實施競爭的市場人為地進行價格管制，這種管制越嚴格，市場就越不完善，市場越不完善就越需要人為地強化價格管制，如此惡性循環，效果可想而知。同時帶來的還有“尋租、設租”等滋生腐敗的行為，從而還將增加社會的“反腐敗”成本?？梢?，會計師事務所的審計收費不能實施嚴格的價格管制。但是考慮到我國不是一個高度發達的市場經濟國家，審計市場上并不存在高質量的審計需求，各個事務所之間的競爭存在嚴重低價攬客現象，在審計質量的公共監督機制還沒有建立起來的情況下，適度的政府管制能遏制很多違規行為的產生。適度的政府管制在現階段還是很有存在的必要的。適度管制應該逐步留給市場更大的決定空間。具體地說：在影響審計收費的因素中，政府可控制的如會計師事務所的利潤，審計成本中執行基本審計程序的時間，但更多的應該留給市場決定，如企業的財務狀況、業務的復雜程度以及預期的損失等等。需要特別說明的是：不論是政府干預定價還是市場定價，其本身的收費原則是一樣的，和美國審計收費包含的三部分一樣。因為這三部分是構成收費定價的基礎。
（二）過渡辦法：低價管制或高價管制
對審計收費的管制存在兩種情況：一是為避免壟斷利潤而規定收費的最高標準；另一個是為杜絕“低價攬業”而規定收費的最低標準。因為我國的審計收費是由物價管理部門制定會計師事務所的價格服務標準，物價管理部門由于信息不完全和信息不對稱，根本無從準確地把握作為私人商業秘密的審計成本，更何況不同的事務所、不同的審計業務與不同時期的審計成本都有差異。若管制機構采用直接詢問（如問卷調查）的方式，作為理性經濟人的事務所一般會在審計成本確定標準上巧妙增加“水分”從而制定出更高的審計收費標準時，其在承攬業務時能給自己的討價還價留有更大余地。而過高的標準對于那些有能力和空間以更低價格提供高質量審計服務的事務所來說，則限制了他們的價格競爭優勢，又增加了克服的審計費用。（王善平，2004）。在現實中，絕大部分審計收費的實際數都大大低于物價部門規定的收費標準，甚至有些連一半都不到，就證明了上述的結論。
與此相反，實行最低限價收費標準，可防止事務所為了爭奪客戶、競相壓價而導致的審計質量低下的現象。因為在審計收費過低、甚至連事務所的變動成本都不能完全補償的情況下，事務所為了生存，必然要省略一些必要的審計程序，使獨立審計質量無從保證，但這一最低限價管制在我國顯得尤為必要。因為在前文中已經說到我國審計市場的準入機制很低，面對數量眾多而又良莠不齊的競爭環境，惡性低價攬客成為了各個事務所的生存之道。因此針對我國特有的制度背景和環境，低價管制更為迫切和必要。同時要強調的是：物價管理部門在制定這一最低的標準時，一定要在廣泛調研、充分征求各方意見的基礎上，盡可能地制定出科學、合理的低價標準。因為收費作為成本的補償方式，只有在成本能得到有效補償的前提下，質量才能得到有效保證。
（三）市場定價：何時才會實現
前文中已經說到，在現階段，我國審計收費方面適度的政府管制是必要的，但并不是說要讓這種管制一直存續下去，而是要逐步取消會計師事務所的價格管制，最終實現市場定價。
第一條為了加大縣城區環境保護和治理力度，提高城市生活垃圾無害化處理能力，改善城市環境質量，根據國家發改委、財政部、建設部、環?？偩帧蛾P于實行城市生活垃圾處理收費制度促進垃圾處理產業化的通知》（計價〔2002〕872號）和《廣西壯族自治區深入實施城鄉清潔工程規劃（**—2011年）的通知》精神，結合**實際，制定本實施細則。
第二條城市生活垃圾是指居民、單位在日常生活及為生活服務中產生的廢棄物,不包括工程施工活動中產生的建筑垃圾與渣土、泥漿等廢棄物以及醫療垃圾、工業垃圾、固體廢棄物等。
第三條凡在**縣城區范圍內所有的國家機關、企事業單位(包括交通運輸工具)、個體經營者、社會團體、城鎮(村)居民和城市暫住人口,以及進城設攤銷售（收購）貨物的攤（貨）主，均應按照本實施細則的規定交納城市生活垃圾處理費（以下簡稱垃圾處理費）。
第四條縣建設局是城市生活垃圾處理工作的主管部門，縣城環境衛生管理站(以下簡稱縣環衛站)是垃圾處理費的收費主體，具體負責垃圾處理費的收費工作。
第五條城市生活垃圾必須使用環衛專用車輛運輸，未經縣建設局許可，任何單位或個人不得自運城市生活垃圾到垃圾中轉站和垃圾處理場以及設置消納垃圾場地。
第二章收費標準及征收方法
第六條垃圾處理費的收費標準按**縣人民政府《關于開征城市垃圾處理費的通告》執行。采取直接收取或委托代收的方式。
第七條居民垃圾處理費收費標準和征收方法：
（一）常住居民按每戶7元/月標準計收（沿街居民戶所經營或出租的門店，垃圾費另按標準計收），由居民按月到指定的收費處繳費；實行物業管理的小區居民住戶,經縣環衛站核定戶數，由小區物業管理機構代收后按月向縣環衛站交納；也可提前按季度、半年、全年繳納。（下同）
（二）暫住居民垃圾處理費收費標準和方法：按每人2元/月標準計收，由用人單位（業主）或房屋出租的單位、出租戶負責到指定的收費處交納。暫住人口居住不足15天按半月計收，超過15天不滿一個月的按一個月計收。
第八條國家機關、企事業單位、社會團體辦公產生的垃圾處理費收費標準和方法：
按辦公間數每間3元/月標準計收（其他項產生的垃圾另按收費標準計收）；經縣環衛站核定間數與垃圾量，雙方簽訂垃圾收費協議，各單位在當年的六月底前到指定的收費處一次清全年應交的垃圾處理費。
第九條餐飲娛樂業、家禽飼養、屠宰加工業的垃圾處理費收費標準和方法：以籮計收，每籮3.3元/次（一籮為25公斤，不足半籮(12.5公斤)的減半收費，半籮以上按一籮計收），經縣環衛站核定垃圾量，雙方簽訂垃圾收費協議，由業主按月到指定的收費處繳納。
第十條餐飲娛樂業以外的經營企業門面、個體經營戶（含醫療門診）的商鋪垃圾處理費標準和方法：按經營鋪面（店面）面積計收。30㎡以下收16元/店月；30～50㎡（含50㎡）按0.52元/㎡月計收；51～100㎡（含100㎡）按0.48元/㎡月計收；101㎡以上采取協商核定計收。以上計收標準經縣環衛站核定，由經營業主按月到指定的收費處繳納。同一個經營者有多個鋪面的分別按上述面積計收。
第十一條賓館、飯店、招待所、旅社（店）、醫療單位的垃圾處理費收費標準和方法：按床位計收，每床位2.00元/月（不含餐館娛樂業和醫療垃圾），經縣環衛站核定，由單位或業主按月到指定的收費處繳納。
第十二條街道攤點、臨時攤點、流動攤點的垃圾處理費收費標準和方法：按攤（點）計收，每攤（點）1.00～2.00元/天（具體由縣環衛站按不同類別在此幅度內計收），經營數量達1噸以上的按5.00元/噸天計收，由縣環衛站每天派員收取。
第十三條長、短途客車、各種進城務工車輛的垃圾處理收費標準和方法：長、短途客車按實際核準載客每座位1元/月計收；各種進城務工車輛按10元/月輛計收；費用由車主支付，經縣環衛站與車主核定座位數，委托各運輸企業代收后按月向縣環衛站交納。
第十四條各類市場、商場、生產加工企業（不含工業、醫療、固體廢物）、廠礦、村（屯）的垃圾處理費收費標準和方法：按噸計收，委托縣環衛站清運的按80元/噸計收，自運的按50元/噸計收。
第十五條單位和個人委托縣環衛站清掃保潔單位內（外）部衛生責任區和個人場（所）地的，按0.5元/㎡月計收。
第十六條建筑場地、交通事故、運輸等遺撒污染等一次性清理沖洗，按5.00元/㎡次計收，超過50㎡以上的可與縣環衛站協商計收。
第十七條自配垃圾桶的單位的垃圾處理費收費標準和方法：
按每桶240.00元/月計收（每桶容量0.28立方米，重量100公斤）由縣環衛站每天派車清運一次，經縣環衛站與單位確定桶數，單位按月到指定收費處繳納。
第十八條未納入上述收費范圍的其他單位和個人的垃圾處理費收費標準和方法：參照以上相類似的收費標準計收，由縣環衛站與發生垃圾的單位或個人協商計收。
第三章實行垃圾處理費減免制度
第十九條部隊、義務教育學校、社會福利機構，按80元/噸或240元/月桶，減半收取。
第二十條低保戶、殘疾人、夫妻雙方均下崗失業的居民，按每戶5元/月計收；
第二十一條下崗職工自謀職業從事個體經營的當事人，垃圾處理費按實際征收的85%計收。
第二十二條五保戶、烈屬戶、孤寡老人免交垃圾處理費。
第四章收費工作管理與處罰
第二十三條垃圾處理費交納對象的情況如有變動的，應及時向環衛站申請復核，以便調整繳納標準。
縣建設局要經常對縣環衛站核定的收費標準進行復核，對有誤的應該予以糾正。
第二十四條下崗職工自謀職業從事個體經營的當事人持《下崗證》和個體工商營業執照，低保戶持《城市居民最低生活保障救濟金領取證》，殘疾人持《殘疾證》，夫妻雙方均下崗失業的居民戶、下崗或失業人員單身家庭戶持《下崗證》或《失業證》和《戶口簿》，五保戶、孤寡老人持《社區居委會證明》，烈屬持縣民政局出據證明，經所在社區居委會核準后，由社區居委會統一到縣建設局審批；經縣建設局審批核發垃圾處理費減免憑證后，可以減征或免征垃圾處理費；未經批準，按規定標準征收；縣建設局每年12月20日—30日審批一次。
第二十五條收費單位和收費人員實行亮證收費，收取垃圾處理費應當出具收費票據。
第二十六條所收取的垃圾處理費應當全額上繳縣財政預算外資金專戶，實行收支兩條線管理。垃圾處理費專項用于生活垃圾收集、運輸和處理?？h建設局、縣環衛站會同有關部門對垃圾處理的各種作業服務的實際費用和編制預算進行審核后，按規定報請縣財政局審批撥款。
第二十七條對委托代收垃圾處理費的單位和個人，允許從其代收的垃圾處理費中提取7%的手續費。
第二十八條單位和個人未按規定交納城市生活垃圾處理費的，由縣人民政府市容環境衛生行政主管部門查令限期改正，逾期不改的，根據中華人民共和國建設部157號令《城市生活垃圾管理辦法》第三十八條規定，對單位可處以應交城市生活垃圾處理費三倍以下且不超過3萬元的罰款，對個人可處以應交城市生活垃圾處理費三倍以下不超過1000元的罰款，并依法催繳。
第二十九條縣環衛站必須建立交費戶的相關檔案，切實加強垃圾處理費收費工作的管理，做到應收的不漏，應免收的不收?？h環衛站每季度分別向建設局、價格、財政部門報告垃圾處理費的收支情況。
第三十條縣物價、財政、審計、建設部門要加強對垃圾處理費收取和使用的監督檢查，對違反規定亂收費、該收不收、不該減免亂減免和不按規定列支使用垃圾處理費的，要依法查處。情節嚴重、觸犯刑律的，要依法追究刑事責任。
第五章附則
實際成本（已投入） 計劃 控制情況(+表示費用增加，－費用減少） 備注
編碼 費用名稱 計量單位 工程量 單價或費率 造價或費用(元） 樓面造價（元/m2) 比例（%） 費用標準 費用或造價
ztz 項目總投資
zjf 直接費
1. 一、土地費用 20294823.20
1-1 土地使用費 20200000.00 2274.52 按市場價 包括拆遷補償費、補助費、拆遷公司管理費等，房產局拆遷管理費進入前期費
1-2 土地評估、公告費 94823.20 10.68 1001~2000萬元間，0.15%
2. 二、勘察設計和前期費 3695683.26 416.13
2-1-1 地形圖測繪費 m2 11714.40 1.32 918元/格，一年內可加曬 開發周期長，費用付二次
2-1-2 地形圖測繪費 m2 24424.40 2.75
2-1-3 管線圖測繪費 m 7344.00 0.83 不詳
2-2-1 地質勘察費 33955.00 3.82 參考，8-10元/m2，勘察收費標準
2-2-2 建筑設計費 466450.00 52.52 參考，23.28萬元
2-3 市政公用基礎設施配套費（一級） 1266800.00 142.64 一類，105元/m2，按建筑面積
2-6 放線費 2594.00 0.29
2-9 破路修復費 19008.00 2.14 市政公用局寧公字（95）174號,按所破面積 供電、自來水還未發生
2-10 拆遷管理費 23036.20 2.59 7.3元/m2，按拆遷面積
2-12 質監費 8706.48 0.98 0.12%，按中標價
2-13 監理費 140000.00 15.76 指導性，2%
2-11 招標費 0.00 0.00 指導性，0.7%，按中標價，上下浮動20%
2-14 預結算審計費 未發生 #value! 指導性，核減數5%
2-15 消防配套費 20000.00 2.25 10層或24米以上3元/m2
2-16 施工合同鑒證費 1200.00 0.14 標的額的0.2%
2-22 人防易地建設費 266417.10 30.00 按應建人防面積（3%），2500元/m2
2-26 墻改費（民用） 88800.00 10.00 10元/m2，按建面，省政府（97）100號令
2-28 散裝水泥保證金 17760.00 2.00 4元/t，水泥用量
2-29-1 白蟻預防費 15479.00 1.74 八層以上1.7元/m2，按建面
2-29-2 白蟻預防費 1505.00 0.17 七層以下2.3元/m2
2-30 三通一平費 441370.16 49.70 按實際發生工程量，通常5~15元/m2
其中 臨時電 43030.68
臨時水 21975.29
道路 20364.19
平整場地 356000.00
2-31 施工圖審查費 13854.36 1.56 1.56元/m2，建面
2-32 自來水管網建設工程費 230895.00 26.00 住宅15元/m2
2-8 市政排水設計費 1800.00 0.20 設計收費標準
2-33 民用管道燃設施安裝費 戶 54 2800 151200.00 2800元/戶，戶外管道平均＞1m，800元/m
2-34 供電設計費 設計收費標準
2-35 供水設計費 設計收費標準
3. 三、建筑安裝工程費
3-1-1 樁工程 1070170.19 120.50 按工程量，通常150元/m2
3-1-2 基坑支護工程 256000.00 28.83
3-2 建筑安裝工程 2346000.00 264.16 修正造價指數元/m2
3-3 電梯安裝工程 0.00 按實際
4. 四、（小區）配套建設費
4-1 道路工程 未發生 #value! 按工程量，參考80元/m2
4-2 室外排水排污工程 39383.48 4.43 按工程量，污水800元/m，雨水700元/m
4-3 圍墻工程 未發生 #value! 按工程量，參考250元/m
4-4 室外供電安裝工程 未發生 #value! 按工程量，參考管線700元/m
4-5 綠化工程 未發生 #value! 參考20元/m2
4-6 室外接水工程 39307.56 4.43 按工程量，參考600元/m
4-7 室外有線電視安裝工程 未發生 #value! 市政定額，有優惠
4-8 供水安裝驗收費 8881.00 1元/m2，按建面
4-9 郵電安裝工程 未發生 市政定額
4-10 其他費用
其中 1、
2、
3、
jjf 間接費
5. 五、建設單位管理費
5-1 建設單位管理費 0.00 一級企業3%，二級2%
6. 六、稅費
6-1 營業稅及附加 0.00 5%
6-2 企業所得稅 0.00 所得額＞10萬元，按33%
6-3 印花稅 0.00 0.03%
6-4 房屋建筑面積測量費 0.00 2.5元/m2，按建面
6-5 房屋竣工總登記費 0.00 3681元/棟
6-6 教育附加費 88805.70 10.00
七、利息
7-1 自有資金時間價值 0.00 按同期銀行利率
7-2 借入資金利息 0.00 按同期銀行利率
八、不可預見費 0.00
8-1 不可預見費 0.00 不同階段，3~5%
