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序論：在您撰寫銷售利潤分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：食糖 營銷策略
食糖產品的整體概念主要涵蓋了核心價值部分、有形價值部分以及附加價值部分等內容。其中，核心價值就是食糖產品的核心作用所在及其所能夠迎合的客戶的現實需求；而有形價值就是食糖產品的核心價值的實際表現效果，具體囊括了食糖產品的包裝、規格等各個層面；附加價值就是在進行食糖產品的銷售的過程中所涉及到的相關的服務價值等等。由此看來，食糖產品營銷策略主要涵蓋了產品線擴展策略、品牌與商標策略、包裝與標志策略以及產品組合策略等等。
具體來說，通過實現食糖包裝與標志方面的差異化，能夠在一定程度上改變食糖產品的價值以及銷售情況。食糖生產制造公司能夠借助于選取厚度非常大的塑編包裝袋、搞好食糖裝包過程的管理、保證食糖包裝的外袋口縫線封閉嚴謹、確保食糖包裝內外袋縫口的距離合理等等各種各樣的方式，來確保食糖在歷經長距離的運輸以及多次的卸裝后依然可以保持完好，不會出現食糖撒落的問題，防止由于包裝不當而造成的食糖受潮污染、重量減少等一系列的現象的發生，在這種情況下，一定能夠得到客戶特別是要求較高的食品飲料加工公司的支持。與此同時，也能夠借助于外觀獨特清新的外包裝袋印刷圖案或者是使用區別于當前常見的包裝袋的彩色包裝的途徑，來最大限度地凸顯出食糖生產制造公司的品牌包裝，從而能夠實現食糖生產制造公司產品差異化的目的，提高食糖生產制造公司的銷售利潤。
二、食糖價格營銷策略對銷售利潤的影響分析
食糖產品定價策略對于食糖產品在市場中的被接受程度發揮著非常重要的決定性作用，對于食糖產品的銷售利潤有著非常巨大的影響。在食糖產品定價的過程中，一定要結合食糖生產制造公司的生產經營情況的現狀，選擇有針對性的科學合理的定價方法。具體來說，一般可以使用的食糖定價方法涵蓋了以成本為導向的定價方法，如成本加成定價方法；以及以競爭為導向的定價方法，包括常見的折扣定價、分區定價、心理定價和差別定價等等。因為在當今市場競爭日趨激烈的形勢下，食糖市場面臨同質化競爭的問題，食糖生產制造公司有必要選擇以競爭為導向的定價策略，結合市場行情來進行定價銷售。宜選擇市場跟隨者的姿態，采取順價銷售的方式。應該通過三分法來開展不同時期的定價銷售，也就是說，在春節消費旺季之前，將大約三分之一的產量銷售出去，在本榨季結束前，將大約三分之一的產量銷售出去，在下一榨季開始前，再將大約三分之一的產量銷售出去。售價格則選擇隨行就市定價這種定價方法，科學有效地結合市場競爭者的定價情況，同時借鑒南寧、柳州、昆明、大宗幾大批發市場和鄭州商品交易所行情。三分法的銷售模式，非常符合食糖市場的價格變化情況，能夠取得非常良好的銷售效果。
三、食糖渠道營銷策略對銷售利潤的影響分析
食糖營銷渠道策略是食糖生產制造公司選擇何種類渠道來實現食糖從生產領域到消費領域的轉移的一種營銷策略。產品營銷渠道主要涵蓋了長渠道、短渠道、寬渠道和窄渠道等各種各樣的方式，在進行食糖營銷渠道的選擇的過程中，必須綜合權衡營銷渠道的管理以及渠道成員特性等不同的因素。在食糖市場不斷發展的新形勢下，食糖生產制造公司也可以通過直接渠道銷售給工業用戶。
在現階段，雖然食糖營銷渠道主要是通過經銷商進行銷售的間接渠道，考慮到食糖生產制造公司的最終目標市場是食品加工業用戶群體，所以，必須科學有效地把握渠道終端的工業用戶，從而更加科學有效地管理整個渠道架構以及渠道中的經銷商成員。由此看來，食糖生產制造公司必須在保持當前發展的前提之下，直接銷售給終端工業用戶，大幅度地提高工業用戶的直接采購量，并且有效地控制經銷商間接渠道銷售的份額。
四、食糖批發市場和食糖期貨營銷策略對銷售利潤的影響分析
在現階段，食糖批發市場和食糖期貨營銷策略對銷售利潤的影響也是非常巨大的。食糖同時既是大宗商品又是產品。一方面，食糖能夠像大宗商品那樣在期貨市場賣出保值，達到賺取利潤的目的，食糖生產制造公司也能夠借助于套期保值的方式來解決對沖現貨市場價格下跌的問題，可以將其作為食糖現貨營銷的重要輔助辦法。另一方面，食糖能夠像產品那樣流向現貨市場進行消化，現貨銷售更有利于達到科學有效地回收資金的目的。由此看來，對于食糖生產制造公司來說，現貨銷售仍應是產品營銷的非常關鍵的方法之一。
五、結束語
在市場經濟體制日益健全的新形勢下，伴隨著食糖市場供求情況的不斷變化，食糖營銷策略對銷售利潤的影響也正在變得更大，這就對于食糖生產制造公司的營銷水平及其食糖產品提出了更高的要求。由此看來，在今后的工作中，食糖生產制造公司必須通過差異化營銷策略等各種各樣的營銷策略來不斷地提升自身的市場競爭優勢，從而更好地應對市場形勢。
參考文獻：
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摘要：本文借助2003-2011年度貴州茅臺、五糧液、瀘州老窖、沱牌舍得、山西汾酒、水井坊、衡水老白干7家中高端白酒企業的財務數據，采用聯立方程組模型，對白酒企業廣告、集中、績效三者間的反向因果關系和反應程度進行了實證研究。
關鍵詞：市場份額；廣告密度；銷售利潤率
一、引言
本論文以SCP理論為基礎，選擇我國中高端白酒企業為對象，利用7個中高端白酒企業2003-2011年的財務數據，運用聯立方程組模型實證白酒企業市場份額、廣告密度和銷售利潤率相互作用的程度以及三者之間的反向因果關系是如何存在的，有一定的創新性。
二、模型的選擇與數據來源
（一）模型的選擇
單方程計量經濟模型，適用于單一經濟現象的研究，解釋其中的單向因果關系。但是本文中高端白酒企業市場份額、廣告密度、銷售利潤率三者之間的關系是相互依存、互為因果的，并不是單一方程描述的簡單的單向因果關系，這時就需用聯立方程組模型才能描述清楚。其次，根據這三者之間的內生性，通過單個方程回歸得到的結果是無效有偏的，所以選擇聯立方程組模型來判斷三者之間的反應程度是合理的。
（二）數據來源
本文的研究中主要涉及到的企業營業收入、廣告費用、利潤總額的數據均來自我國茅臺、五糧液、瀘州老窖、沱牌舍得、山西汾酒、水井坊、衡水老白干7家中高端白酒上市公司2003-2011年的財務報表，主要根據以下幾個標準對白酒企業進行篩選：第一，剔除被ST、PT和數據缺失或賬面數據不正常的公司；第二，各企業年報中現金流量表附錄中包括廣告宣傳費；第三，主營業務在2003-2011年均為白酒產業。
三、實證分析
（一）模型設定
本文以產業組織理論為基礎，并借鑒國內外學者的相關研究，建立市場份額、廣告密度、銷售利潤率三個方程，構成聯立方程模型：
MSi=α0+α1*PROi+α2*ADi+μi1??????????????????（1）ADi=β0+β1*MSi+β2*LagPROi+β3*ADi-1+μi2?????（2）PROi=ε0+ε1*MSi+ε2*LagADi+ε3*TOi+μi3??????（3）
其中α0，β0，ε0為常數項，μi1，μi2，μi3為隨機干擾項，下標i為時間。
在聯立方程組模型中，第一個模型市場份額方程（MS）用于描述銷售利潤率（PRO），廣告密度（AD）對中高端白酒企業的影響。第二個模型廣告密度方程（AD）用于刻畫上期銷售利潤率（LagPRO）和市場份額（MS）對廣告密度的影響。第三個模型銷售利潤率方程（PRO）試圖來解釋市場份額（MS）、上期廣告密度（LagAD）和總資產周轉率（TO）如何影響中高端白酒企業的銷售利潤率（PRO）。
（二）實證結果及其分析
根據模型回歸結果表4所示，聯立方程組模型中的三個方程中市場份額、廣告密度、銷售利潤率三者之間是互為因果，相互影響的。
模型中市場份額回歸方程（1）的擬合優度為0.9150，可調整擬合優度為0.8809，擬合效果良好。廣告密度的系數為-0.7501，且在0.1的水平上顯著，說明廣告密度的增加并不能使中高端白酒企業占有更高的市場份額。這與本文提出的假設1的判斷是相反，主要原因是，首先樣本企業為中高端產品企業群，市場對其需求量的增長速度要低于整個行業市場需求量的增長速度，所以其市場份額提高并不明顯；其次，從系數上來看廣告密度每提高1單位，市場份額將降低0.7501個單位，影響程度不是很明顯，因此可以推斷，對于中高端白酒企業而言，已經在行業中擁有一定的市場份額，消費者基礎比較穩定，所以企業想要提高市場份額，大規模的廣告投入已經不是最優選擇。
銷售利潤率的系數為-0.3262，并且在0.01的水平上顯著，表明銷售利潤率每減少1單位，會使市場份額增加0.3262個單位。樣本企業銷售利潤率的增加并未對市場份額的提高起到促進作用，因此接受假設3。由此結論可以看出，我國中高端白酒企業市場份額的提高是建立在犧牲銷售利潤率的基礎之上的，其發展已經出現了偏差。
模型中廣告密度回歸方程（2）的擬合優度為0.9364，可調整擬合優度為0.8888，取得了良好的擬合效果。市場份額的系數為0.7409，在0.1的水平上顯著。表明中高端白酒企業市場份額的提高會刺激其投入更多的廣告支出。上期的銷售利潤率的系數為0.2435，在0.01的水平上顯著，即當上期的銷售利潤率提高時，會刺激樣本企業本期投入更多的廣告費用，以創造更高的績效，該實證結論的得出進一步證明假設2的提出是合理的，說明我國中高端白酒企業代表市場行為的廣告密度與代表市場績效的銷售利潤率之間存在反向作用。
模型中銷售利潤率回歸方程（3）的擬合優度為0.9494，可調整擬合優度為0.9114，擬合效果良好。結果顯示，市場份額每增加1單位，銷售利潤率會減少2.5018個單位，結果在0.01的水平上顯著，表明市場份額對銷售利潤率是顯著的負向影響。在市場份額回歸方程中已經得到市場份額的提高時建立在犧牲銷售利潤率的基礎之上的結論，通過市場份額對銷售利潤率的反應程度分析，進一步證明了我國中高端白酒企業市場份額和銷售利潤率是相背而行的。
總資產周轉率的系數是0.24634，并且在0.01的水平上顯著，表明總資產周轉率對銷售利潤率呈正向影響，這與總資產周轉率越高證明企業的盈利能力越強的經濟意義是相符的。
四、結論與展望
本文通過計量分析，對市場份額、廣告密度和銷售利潤率的相互作用以及銷售利潤率廣告密度市場份額的單向因果關系進行了研究，最后得出結論：我國中高端白酒企業廣告密度的增加并不能使其占有更高的市場份額；銷售利潤率的提高會刺激企業于本期投入更多的廣告費用；銷售利潤率的增加并未帶動市場份額的提高，二者相背而行。根據上述結論，對我國中高端白酒企業提出以下幾點建議。第一，改變廣告宣傳重點。第二，保證產品質量，進行產品創新。第三，正確處理市場份額與銷售利潤率的關系。（作者單位：天津商業大學商學院）
參考文獻：
【關鍵詞】 利潤操縱；中小企業；會計手段
一、引言
企業作為整個國家經濟的重要組成部分，其利潤不只是自身生產經營活動成果的反映，也是企業外部環境條件的綜合反映；其利潤數據的真實程度不僅影響國家的財政收入，而且影響國家經濟政策的制定。近年來，企業會計報表造假問題一直是國內資本市場關注的焦點。究其原因，除因企業會計人員素質低下或失誤造成企業盈虧核算不實外，還存在人為操縱利潤的情況，并且在某些領域表現的比較突出。
所謂利潤操縱，是指企業的管理階層運用自己的信息優勢，有針對性地選擇會計政策，借助于會計上的技術處理，采用違規甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關注上市公司的利潤操縱行為，幾乎沒有人去關注中小企業的利潤操縱行為。事實上，中小企業操縱利潤的現象也十分普遍，進行利潤操縱的手段也可謂“十八般武藝，各顯其能”。本文首先從財務會計的角度，對中小企業進行利潤操縱的常見手段進行分析，加以歸類，然后就其中的五種主要手段進行案例分析。
二、中小企業利潤操縱的會計手段分析
（一）通過掛賬處理進行利潤操縱
1.利用應收賬款調節利潤
一般而言，應收賬款，特別是3年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞賬準備并計入當期損益，然而，企業對本應在當期轉為壞賬的應收賬款進行掛賬，就能帶來“利潤”。另外，在我國，不少中小企業為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，往往通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。這些銷售無法取得現金，就表現為應收賬款占用的增加。
2.利用應付賬款調節利潤
盡量推遲企業應付賬款的支付，有利于企業對流動資產的管理，使企業有更多的可控資金進行經營，從而增加因加速資金周轉而帶來的利潤。正是基于這一目的，在實際操作中，常有企業故意開出缺乏有效文件的各種票據，致使“應付票據”金額流入“應付賬款”，并對該“應付賬款”采取強行拖欠，從而享受對流動資產的“管理”而帶來的不道德利潤。
3.利用預收賬款調節利潤
預收賬款是企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。預收賬款作為一項負債，企業必須以產品、勞務等形式償還。按現行會計制度規定，當企業產品銷售實現時，預收賬款必須進行有關的賬務處理。但是，有些中小企業為了延遲上繳增值稅和企業所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。
4.利用預付賬款調節利潤
企業在預付貨款時，應借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務時，應根據發票、賬單等列明的金額，借記“材料采購”或“制造費用”、“管理費用”等，貸記“預付賬款”。對于那些對方不出具發票的業務，只要業務已經完成，也應填制相應的憑證，進行有關的業務處理。有些中小企業對于業務已經完成的預付賬款故意不按規定進行賬務處理，致使會計利潤虛增。
5.利用其他應收款和其他應付款調節利潤
現行會計制度規定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項，正常情況下，其他應收款和其他應付款期末余額不應過大。然而，許多中小企業這兩個科目的期末余額往往和應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用“其他應收款”賬戶隱藏潛虧，費用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應付款”賬戶隱瞞收入，調節企業的賬面利潤，達到利潤操縱的目的。因此，會計界戲稱其他應收款為公司的“垃圾桶”，其他應付款為公司的“聚寶盆”。
（二）通過收入確認進行利潤操縱
正確確認企業某一會計期間的收入是正確核算企業利潤的基本條件。對收入的確認，關鍵在于確認相應的手續是否完備以及入賬時間是否合理。然而，有些企業卻利用收入確認進行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認收入、遞延確認收入、創造收入事項。
1.提前確認收入
按照會計慣例，收入應在賺取過程已經完成和交易已經發生以后才可以確認和記錄，但企業管理當局為了在年度結束時能給利益關系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發票，在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入或在仍需提供進一步服務時確認收入。比如，有些企業在收到款項時就馬上確認為收入，而不管未來是否仍需提供服務。再比如，有些企業在所有權上的風險和報酬沒有轉移，客戶有可能退貨或買方有可能拒付貨款的情況下就確認收入。這些手段都有一個共同點，就是提前確認了收入，從而達到虛增利潤的目的。
2.遞延確認收入
相對提前確認收入，推遲確認收入正好相反。它是將本期確認的收入推遲到未來期間確認，企業一般會在當前收益較為充裕而未來收益預計可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。遞延收入可以平滑企業的收益，使企業收益呈現一種穩定上升的趨勢，但這會誤導投資者高估本期收益。具體手段與提前確認收入的手段正好相反，在此不再贅述。
3.創造收入事項
為達到增加利潤的目的，有些中小企業甚至“制造”經濟業務，人為地增加收入事項，被業內人士稱為“無中生有法”。具體來說，有以下幾種：
（1）對開增值稅銷售發票，達到既虛增收入和利潤，又規避增值稅交納負擔的目的。
（2）虛開產品銷售發票，不惜承擔繳納增值稅的代價，虛增收入，達到粉飾經營業績的目的。
（3）突然放寬信用標準，延長信用期限，把風險較大的客戶也作為賒銷的對象，把以后年份的銷售提前到當年，從而創造出沒有現金的“利潤”。
（三）通過會計變更進行利潤操縱
1.利用存貨計價方法的選擇調節利潤
存貨計價方法的選擇直接關系到某一期間的存貨成本在損益表和資產負債表之間的分配。目前，在確定發出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法。存貨計價方法的不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，從而影響到期末資產計價及損益確認的合理性，進而影響到期間稅收負擔及相關財務比率，因此存貨計價方法的選擇是中小企業調節利潤的常見手段之一。
2.利用應收賬款壞賬比例變更調節利潤
《企業會計制度》規定：企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關壞賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國，目前大多數中小企業都采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金，故改變應收賬款壞賬比例就成為調節利潤的“法寶”。在應收賬款占總資產比重較大的情況下，不僅虛增了當期利潤，也夸大了應收賬款的可實現價值。
3.利用固定資產折舊方法的選擇調節利潤
按照我國財務制度規定，企業可使用的折舊方法一般為直線折舊法和加速折舊法。在固定資產使用早期，將折舊方法從加速法改為直線法，會導致當期和以后各期固定資產折舊率的下降以及利潤的相應提升。因為稅法對各類固定資產折舊另有規定，企業降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對現金流量也不會有影響，從而企業樂于通過變更折舊方法操縱利潤。
4.利用固定資產使用年限變更調節利潤
固定資產折舊年限一般由行業標準或稅法以上下限的方式框定一個彈性區間，如我國財務制度規定通用機械設備的折舊年限為11~14年，通用動力設備11~18年，生產用房屋30~40年。在固定資產凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產使用壽命的因素較多，使固定資產使用年限很難準確估計，相對其他類型的會計估計變更而言，企業更容易為固定資產使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進行利潤操縱。
三、案例分析
前文，筆者總結了中小企業利潤操縱的常見會計手段，現以某中學的校辦印刷廠為例，結合實際的會計數據，對其中五種主要的手段進行進一步分析。
（一）企業基本情況
某中學的校辦印刷廠創建于1988年，當時僅有3名職工，固定資產是學校傳達室旁邊的一間小平房和一臺價值4 400元的四開印刷機，注冊資金僅為1萬元，經營范圍是鉛字表格印刷。經過二十余年的發展，截止到2009年底，企業擁有職工16人，其中學校事業編制的4人，校辦工業公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農村進城務工人員3人（人員詳細構成情況如表1）。現有固定資產28萬元，實收資本35萬元，年產值59萬元。經營范圍發展為塑料印刷、燙金壓盒、對開四色膠印等。
（二）對該企業利潤操縱的會計分析
由于該印刷廠是學校所有，學校領導和工廠的經營者出于贏得榮譽和獲取貸款等動機，為了在會計賬面上出現較多的利潤，常常采用以下手段對利潤進行操縱。
1.應收賬款長期掛賬
該印刷廠2006年至2009年期末應收賬款賬齡表如表2。
作為小型印刷企業，其應收賬款大部分可以在1年之內收回，超過2年的應收賬款收回的可能性較小。根據財務制度規定對于超過3年的應收賬款，應作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經確認確實無法收回的應收賬款亦應作壞賬處理，這主要體現了會計核算的穩健性。經粗略測算，該企業 從2006年到2009年，壞賬損失分別為50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累計數），則應在當年記入管理費用的壞賬損失分別為：15 206元
［2006年棉紡五廠正式宣布破產，其欠款15 206元無法收回；另34 820（50 026-15 206）元應在上幾個年度作壞賬處理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3為調整后的應收賬款凈額。
壞賬損失入賬，其對應的會計科目為管理費用，由于管理費用的增加，使得當期利潤減少，其數額如表4。
2.虛增銷售收入
2006年年末虛開銷售收入發票43 229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43 229元，而使2007年利潤減少43 229元；2009年又將未實現的銷售收入25 273元（剛接到訂單，但是還沒有下工作單）提前入賬，使得當期利潤虛增25 273元，2010年則利潤相應減少25 273元?，F將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表5所示。
3.少攤費用
前面已經提到，該印刷廠有4名管理人員是學校事業編制人員，人事檔案在學校，工資由財政直接發放。根據企業財務制度的規定，其工資應當記入管理費用。按工人工資平均每月600元計算，每年應減少28 800元的利潤，則在考慮到學校事業編制人員的工資后，企業的利潤總額如表6所示。
4.少攤原材料消耗
該印刷廠由于規模較小，沒有專職的保管人員，材料的出入庫手續不全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機。該企業的存貨①在逐年增加，表7為反映在會計賬上的原材料購、耗、存情況一覽表。
實際情況是：原材料早已經消耗，只是沒有在會計賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。經盤點，2006年到2009年各年的原材料期初庫存分別為：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末結存為38 050.00元。印刷廠真實的原材料購、耗、存情況如表8。原材料消耗調整后的利潤總額如表9所示。
5.其他應收款長期掛賬
該企事業單位有一筆其他應收款11 125.70元，在2006年就已經掛賬5年，當事人于2006年死亡，根本無法收回，按財務制度規定應在2006年注銷，使當期利潤總額減少11 125.70元。調整后的利潤總額如表10所示。
四、小結
當前我國中小企業操縱利潤的現象比較普遍，進行利潤操縱的手段也很多，這些手段可歸為不同的類別，每一個類別中又有多個具體的操作方法，然而，其結果不外乎四種情況：即利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化和利潤沖銷。
本文給出的案例表明，雖然我國常規業務的收入和費用的會計準則比較完善和成熟，但是，明顯違反公認會計準則的收入和費用的會計處理仍然是中小企業虛構會計利潤的主要手段。所以，虛假會計信息主要不是會計制度制定的問題，而是中小企業會計信息質量的監督問題。由于我國針對中小企業的相關監管制度不夠健全，企業內部治理法規和外部監督力量都比較薄弱，所以，在提高我國會計信息質量的道路上，除新會計制度的制定外，加強企業內部治理和外部力量的監督和管理也是一個重要的環節。
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【關鍵詞】 腹腔鏡手術； 術后鎮痛； 碳酸利多卡因； 氟比洛芬酯
在腹腔鏡下進行的婦科手術對于術后采用何種鎮痛方案以減輕患者疼痛臨床上仍存有爭議[1]。氟比洛芬酯屬于一種新型的經脂微球包裹的一類非甾體類的抗炎藥，具有靶向聚集炎性反應和手術切口等部位的藥理特征，主要通過使前列腺素的合成被抑制而產生鎮痛的作用[2]。碳酸利多卡因這種新型局麻藥是經碳酸氫鈉與鹽酸利多卡因于CO2飽和時而制成，其pH值較鹽酸利多卡因有所增加，使酸性體液對神經的刺激作用削弱，可在術中隨著CO2的逸出其pH值仍會增加，進而使術后患者的疼痛隨之減輕[3]。本研究評價氟比洛芬酯聯合碳酸利多卡因不同方式給藥對腹腔鏡下婦科手術后鎮痛的效果，做如下報道。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇沈陽醫學院附屬第二醫院2011年1月-2014年12月擇期行全麻下腹腔鏡婦科手術的90例患者，ASA Ⅰ～Ⅱ級，年齡25～53歲，身高153～170 cm，體重45～71 kg。排除標準：（1）手術時間<30 min或>90 min者；（2）平時口服鎮痛藥物者；（3）肥胖（體質量指數>30 kg/m2）；（4）有藥物過敏史及胃十二指腸潰瘍史；（5）有糖尿病、高血壓、心臟病等疾病史；（6）出、凝血功能障礙者。本研究得到本院倫理委員批準且患者均簽署知情同意書。隨機數字表法將患者分為三組，每組各
30例。各組患者一般情況、術畢至拔管時間、術后首次排氣時間比較，差異無統計學意義（P<0.05），具有可比性，見表1。
1.2 麻醉方法 患者麻醉前未給予任何用藥，入手術室后常規給予心電圖、心率、收縮壓、舒張壓及脈搏血氧飽和度（SpO2）監測。麻醉誘導：給予0.5 μg/kg舒芬太尼、2 mg/kg丙泊酚靜脈注射，在患者的意識消失后接著給予1.5 mg/kg琥珀膽堿，在氣管插管操作完畢后給予5 mg順式阿曲庫銨，術中患者實施機械通氣并維持呼氣末二氧化碳分壓（PETCO2）處于35～45 mm Hg（1 mm Hg=0.133 kPa）。
麻醉維持：給予5～8 mg/（kg·h）的丙泊酚及0.2～0.3 μg/（kg·min）的瑞芬太尼維持，并視患者術中生命體征的變化情況對丙泊酚以及瑞芬太尼的劑量做相應調整，肌松藥物則不再追加。術畢縫合切口時均預防性靜脈注射0.3 mg的雷莫司瓊；術畢縫合切口前停用丙泊酚，待患者潮氣量>300 mL、呼吸頻率>10次/min，意識及肌張力恢復可按指令進行睜眼及握拳動作時，再將氣管導管拔除之后進入麻醉后恢復室。
1.3 鎮痛方法 各組患者均采用腹腔鏡標準四孔法完成手術。對照1組術畢氣腹放氣時給予氟比洛芬酯100 mg靜脈注射。對照2組術畢氣腹放氣前以0.35%濃度的碳酸利多卡因100 mL沖洗手術部位的子宮或卵巢的表面以及盆腔的腹膜，沖洗完成后讓碳酸利多卡因在腹腔再停留約10 min，然后用吸引器將沖洗液吸除干凈后再給患者的氣腹放氣；縫合切口前使用0.87%濃度的碳酸利多卡因10 mL對術中腹腔鏡操作的4個孔實施局部浸潤，其中臍部孔給予7 mL，其余3個孔給予3 mL。觀察組聯合應用對照1組及對照2組的方法，藥物濃度及劑量均相同。術后患者在恢復室中如疼痛的視覺模擬評分（VAS）>4分時，給予舒芬太尼5 μg靜脈注射進行補救，在必要時可選擇重復注射；如患者回病房后疼痛的VAS評分>4分時，常規給予曲馬多100 mg靜脈注射鎮痛，必要時也可選擇重復注射。
1.4 評價指標 記錄各組患者術后1、4、8、12以及24 h的VAS評分（范圍0～10分），如果VAS評分的時間正好是處于患者的睡眠時間，則需要在患者醒來后立即進行補充評分；同時記錄各組患者術后鎮痛藥物使用情況以及術后惡心、嘔吐以及其他不良反應發生情況。
1.5 統計學處理 數據使用spss 18.0統計軟件進行分析，計數資料以百分率表示，組間比較采用 字2檢驗；計量資料以（x±s）表示，兩間比較采用t檢驗，P<0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 三組VAS評分比較 在術后1、4、8、12及24 h時，觀察組的VAS評分均較對照1組、對照2組顯著降低，比較差異均有統計學意義（P<0.05）；僅術后1 h時，對照2組VAS評分又較對照1組明顯降低，比較差異有統計學意義（P<0.05），而其他時間點對照1組與對照2組VAS評分比較差異均無統計學意義（P>0.05），見表2。
2.2 鎮痛藥物使用及不良反應比較 觀察組患者術后無一例需要鎮痛，對照1組中5例術后需要鎮痛（4例在恢復室使用舒芬太尼，1例回病房后使用曲馬多），對照2組5例術后需要鎮痛（均在恢復室使用了舒芬太尼），觀察組術后鎮痛率與對照1組及對照2組比較，差異均有統計學意義（P<0.05）。對照1組、對照2組需術后鎮痛的患者均未重復使用鎮痛藥物。對照1組術后惡心、嘔吐發生率分別為40.0%（12/30）、16.7%（5/30），對照2組分別為46.7%（14/30）、13.3%（4/30），觀察組分別為33.3%（10/30）、13.3%（4/30），三組的術后惡心和嘔吐的發生率比較，差異均無統計學意義（P>0.05）。三組中也無一例發生眩暈、耳鳴及口周麻木等不良反應情況?！? 討論
腹腔鏡下的手術其疼痛程度已經較傳統的開腹手術顯著減輕，但患者仍會感覺術后有痛感；另外因術中給予了瑞芬太尼這一超短效的鎮痛藥物后，在隨著患者蘇醒后疼痛也會隨之出現。腹腔鏡手術相關的術后疼痛一方面源于手術自身創傷，另一方面源于殘留的CO2所形成的酸性體液對神經末梢、腹膜的刺激，而進一步加重了術后患者疼痛的程度[4-6]。故腹腔鏡手術后出現的疼痛不可忽視，仍需給以相應的治療。
本研究以0.35%濃度的碳酸利多卡因進行盆腔沖洗，其一可利用其中利多卡因所具有表面麻醉的作用，使內臟傷害性刺激的傳入被阻斷，可使術后疼痛顯著減輕；其二碳酸利多卡因使腹腔中殘留的CO2被中和，減少組織體液中產生的酸性離子，使該酸性體液對患者神經末梢產生的刺激也大大減輕。有文獻[7]報道，以鹽酸利多卡因進行盆腔沖洗后所產生的鎮痛作用可持續達術后的24 h，該結論不能以其表面麻醉的作用進行解釋，酰胺類的局麻藥物因為和類固醇類藥物具有相似的分子結構，可能機制是因利多卡因具有潛在抗炎的作用。另外手術創傷的部位所發生的炎性反應已被認為導致術后持續存在疼痛重要的原因，酰胺類的局麻藥物具有抗炎作用具有潛在的以及長時程的特征，且該抗炎作用還可使術后組織中釋放的有害炎性因子得到抑制[8-9]。
有學者支持為減輕患者術后疼痛而以利多卡因進行盆腔沖洗，從而減少術后給予鎮痛藥物的補充，但也有學者并不認可以利多卡因沖洗腹腔所具有的鎮痛作用，筆者認為上述學者并沒有聯合切口局部給予麻醉浸潤的措施，雖然以局麻藥物進行盆腔沖洗使內臟的痛感減輕，但因手術切口所致的軀體痛沒有給予控制，就可能會使局麻藥物進行沖洗的鎮痛作用被掩蓋[10-11]。本研究在碳酸利多卡因進行盆腔沖洗同時聯合手術切口的局部浸潤麻醉方法，以0.87%濃度的碳酸利多卡因10 mL，分別對腹腔鏡操作的4個孔實施局部浸潤，術后無一例患者發生頭暈、耳鳴及口周麻木等局麻藥物中毒出現的癥狀。王春林等[12]報道，實施婦科手術后以利多卡因進行盆腔沖洗，而通過腹腔所吸收的利多卡因速度是很緩慢的，其認為應用劑量為400 mg時不會致患者發生中毒。而李艷等[13]的報道也支持術后以400 mg劑量的利多卡因進行盆腔沖洗不會導致中毒這一結論。本研究在應用碳酸利多卡因實施盆腔沖洗后讓沖洗液繼續停留在腹腔10 min，而后于腹腔鏡的直視下吸除沖洗液而非僅依靠引流管的引流，該方法也可使局麻藥物中毒的機會大大減少。本研究結果顯示，在術后1、4、8、12及24 h時觀察組的VAS評分均較對照1組、對照2組顯著降低，比較差異有統計學意義（P<0.05），且觀察組中有3例患者的VAS評分在術后各觀察時間點均為0分，術后均不需給予額外的鎮痛措施，可見該術后多模式的鎮痛方案能更有效地控制腹腔鏡婦科手術患者的術后疼痛程度。另外本研究中三組患者術后的惡心嘔吐發生率比較，差異無統計學意義，但各組患者術后惡心的發生率仍很高，盡管在術畢預防性給予雷莫司瓊這一強效5-HT3受體的拮抗劑，但效果不甚明顯，可能與腹腔鏡本身的術式及本研究均為女性患者有關。
許多研究結果提示靜脈給予利多卡因對術后恢復患者的腸道功能大有益處[14-16]，但本研究以碳酸利多卡因進行沖洗腹腔的方法并未顯現該方面的優勢，各組患者術后首次排氣時間的差異未見有統計學意義，可能原因是與利多卡因不同的給藥方式相關。另外因三組患者腹腔鏡手術后的下床活動時間也較早，所以腸道功能的恢復也會很快，更減少了這種差異性。因術中使用了超短效藥物瑞芬太尼來維持鎮痛，從倫理學的角度考慮，所有患者術畢前均給予相應的鎮痛措施，沒有設定空白對照組，這是本研究存在的局限性。
綜上所述，腹腔鏡婦科手術后以碳酸利多卡因進行盆腔沖洗聯合切口局部浸潤的鎮痛方案除了在術后1 h時優于單純給予氟比洛芬酯外，而在其他時間點的鎮痛效果相似，但聯合兩種鎮痛方案卻能顯著減輕術后的疼痛，且能降低術后鎮痛藥的使用率，卻未增加相關不良反應的發生率。
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(2006年四川省綿陽市中考題)某產品每件的成本是120元，為了解市場規律，試銷階段按兩種方法進行銷售，結果如下：
方案甲：保持每件150元的售價不變，此時日銷售量為50件；
方案乙：不斷地調整售價，此時發現日銷售量y(件)是售價x(元)的一次函數，且前三天的銷售情況如下表：
(1)如果方案乙中的第四天、第五天售價均為180元，那么前五天中，哪種方案的銷售總利潤大?
(2)分析兩種方案，為獲得最大日銷售利潤，每件產品的售價應為多少元?此時，最大日銷售利潤S是多少?
(注：銷售利潤＝銷售額一成本額，銷售額＝售價×銷售量)
分析此題是一道充滿時代氣息的商品銷售問題，解答此題，需構造函數模型，解答第(1)問時，需先分別計算出前五天甲、乙兩種方案的銷售利潤，再進行比較，在求乙種方案的銷售利潤時，又得先求出日銷售量y(件)與售價x(元)之間的一次函數關系式，解答第(2)問時，需先分別計算出甲、乙兩種方案的日銷售的最大利潤，在求乙種方案的最大日銷售利潤時，需計算二次函數的最大值。
解 (1)設方案乙中的一次函數的解析式為y＝Kx＋b，則有70＝130k＋b，50＝150k＋b，解得k＝-1，b＝200，所以一次函數的解析式為y＝-x＋200。
因為第四天、第五天售價均為180元，所以第四天、第五天的銷售量均為-180＋200＝20(件)。
所以方案乙的前五天的銷售總利潤為130×70＋150×50＋160×40＋180×20＋180×20―120×(70＋50＋40＋20＋20)＝6200(元)。
方案甲的前五天的銷售總利潤為(150―120)×50×5＝7500(元)。
顯然，6200＜7500，所以前五天中，方案甲的銷售總利潤最大。
(2)甲方案中，每日銷售利潤均為(150一120)×50＝1500(元)。
乙方案中，日銷售利潤S＝xy-120y＝x(-x＋200)-120(-x＋200)＝-x2＋320x-24000＝-(x-160)2＋1600。
所以當x＝160時，S取得最大值，且S的最大值為1600(元)，
因為1600＞1500，所以將產品的銷售價定為160元／件時，日銷售利潤最大，最大利潤為1600元。
練習：(2006年湖南省湘潭市中考題)某產品每件成本價20元，試銷階段產品的日銷售量y(件)與每件產品的銷售價x(元)之間的關系如下表：
(1)若日銷售量y f件)是每件產品的銷售價x(元)的一次函數，求日銷售量y(件)與每件產品的銷售價x(元)的函數關系式；
目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然后再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。
一、企業總體目標成本的分解
如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解方法有以下兩種：
1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可采用“倒扣法”予以確定，計算公式如下：
企業總體目標成本或每種產品的目標成本=預計銷售收入－應繳稅金－目標利潤
其中：目標利潤=預計銷售收入×目標銷售利潤率
需要指出的是，這里的目標銷售利潤率實務中常常按產品銷售利潤率計算；另外，實務中各產品的目標銷售利潤率可能高于或低于企業總體的目標銷售利潤率，但只要以此推算的各產品的目標成本合計值等于或低于按總體推算的目標成本即可。否則，各產品就需要反復綜合平衡，直到具有實現總體目標成本的可能為止。還需要注意的是，目標利潤的確定方法很多，既可以以目標銷售利潤率確定，也可以利用目標資產利潤率或目標成本利潤率等確定，從實際的應用來看，多采用目標銷售利潤率，故本文僅以目標銷售利潤率為例進行說明。
［例1］假設某企業生產甲、乙兩種產品。預計甲產品的銷售量為5000件，單價為600元，預計應繳的流轉稅（包括消費稅、城建稅和教育費附加）為360600元；乙產品的預計銷售量為3000件，單價為400元，應繳的流轉稅（包括城建稅和教育費附加）為10200元。該企業以同行業先進的銷售利潤率為標準確定目標利潤，假定同行業先進的銷售利潤率為20％。要求：預測該企業的總體目標成本，并說明如果該企業結合實際確定的甲產品的目標銷售利潤率為23％，乙產品的目標銷售利潤率為18％，在這種情況下，該企業規定的總體目標成本是否合理？
依題意，則：
企業總體的目標成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）
甲產品目標成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元） 乙產品目標成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）
總體目標成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）
說明：雖然各產品自身的銷售利潤率與同行業先進的銷售利潤率不一致，但以此測算的總體目標成本為2923200元，低于企業規定的總體目標成本，因此該企業規定的總體目標成本合理，應將各產品目標成本的預計值納入計劃。
2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法
實踐中，企業常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定計劃期的目標盈利水平，以此確定的目標成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調整基期盈利水平的基礎上，先確定企業計劃期總體的目標銷售利潤率，然后將其分解到各產品，進而利用“倒扣法”確定企業總體的目標成本以及各產品的目標成本。它的理論依據是，目標利潤決定目標成本，只要各產品加權平均的銷售利潤率大于或等于計劃期企業總體的目標銷售利潤率，就可以實現企業的目標成本規劃。實際應用中，根據各產品目標銷售利潤率是否隨企業總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：
（1）各產品目標銷售利潤率隨企業總體盈利水平同比例變化
如果企業要求各產品的目標銷售利潤率隨企業總體的目標銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計算步驟如下：
①按計劃期的銷售比重調整基期銷售利潤率，公式為：
按計劃比重確定的基期加權平均銷售利潤率=Σ某產品基期銷售利潤率×該產品計劃期的銷售比重
②根據總體規劃確定企業計劃期總體的目標銷售利潤率以及計劃期的利潤預計完成百分比，計算公式分別為：
計劃期目標銷售利潤率=按計劃比重確定的基期加權平均銷售利潤率＋計劃期銷售利潤率的預計增長百分比
計劃期目標利潤預計完成百分比=計劃期目標銷售利潤率／按計劃銷售比重確定的基期加權平均銷售利潤率
③確定各種產品的目標銷售利潤率，計算公式為：
某產品目標銷售利潤率=該產品的基期銷售利潤率×計劃期目標利潤預計完成百分比
④利用“倒扣法”即可確定企業總體的目標成本以及各產品的目標成本。
［例2］假設某企業生產A、B、C三種產品，上年三種產品的銷售利潤率分別為20％、10％、15％，計劃期要求銷售利潤率增長2％，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業總體的目標成本和各產品的目標成本。
依題意編制的目標成本計算分析表如表1所示。
驗算：225％×50％＋11.25％×30％＋16.875％×20％=18％
（2）各產品目標銷售利潤率不隨企業總體盈利水平同比例變化
實務中，各產品的目標銷售利潤率常常結合自身實際狀況變動，而不隨企業總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產品的加權平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標銷售利潤率即可。
［例3］沿用例2已知資料，假定A產品的目標銷售利潤率為24％，B產品的目標銷售利潤率維持上年的水平不變，C產品的目標銷售利潤率為17%。要求：確定企業總體的目標成本和各產品的目標成本。
依據題意，則企業加權平均的銷售利潤率=24％×50％＋10％×30％＋17％×20％=18.4％＞18％
企業總體目標成本=72（萬元）
A產品目標成本=50－5－50×24％=33（萬元）
B產品目標成本=30－3－30×10％=24（萬元）
C產品目標成本=20－2－20×17％=14.6（萬元）
由于33＋24＋14.6=71.6（萬元）＜72（萬元），因此該企業能完成預計的總體目標成本。
二、各產品目標成本的分解
在將企業總體目標成本分解到各產品的基礎上，還需將各產品的目標成本結合企業的生產工藝過程、組織體系和各項費用的發生情況等繼續分解，主要有以下幾種分解方式：
1、按產品組成分解
如果企業屬于裝配式復雜生產企業，其產品由各種零部件裝配而成，對這類企業應按照產品的組成或稱結構，利用功能評價系數或歷史成本構成百分比將產品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。
（1）利用功能評價系數分解產品目標成本。
功能評價系數反映產品功能的程度，是產品價值分析中不可缺少的內容。產品功能與產品成本密切相連，通常，功能多、質量好的產品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評價系數常常采用評分法予以確定，即將各個零部件的功能—一進行對比并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評價系數是某一零部件得分與全部零部件得分合計的比值。計算公式如下：
功能評價系數=某一零部件得分／全部零部件得分合計
依據功能評價系數可以將產品目標成本分解為零部件的目標成本。
［例4］假定某企業生產的甲產品由A、B、C、D、E五個零部件組成，其功能評分及系數計算如表1所示。如果該產品的目標成本為28000元。要求：分解目標成本。
根據功能系數分解的目標成本如表2所示。
（2）利用歷史成本構成百分比分解產品目標成本。
歷史成本構成百分比是指依據歷史成本資料計算的各零部件成本占產品總成本的比重。分解目標成本時，企業可結合計劃期各零部件材質、復雜程度等的實際變動情況調整該百分比，然后根據調整后的歷史成本構成百分比將產品目標成本分解到各零部件。
按歷史成本構成百分比分解是產品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價系數分解的產品目標成本更能真實地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標成本水平上。
2、按產品制造過程分解
如果企業屬于連續式復雜生產企業，其產品經過許多相互聯系的加工步驟，前一步驟生產出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產成品。對這類企業應按照產品成本形成的逆方向，由確定的產成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，即根據各步驟半成品的成本項目占全部成本比重的歷史資料并經過調整，還原已確定的產品目標成本，從而將產成品目標成本分解為半成品的目標成本。
［例5］某企業生產的A產品符合連續式復雜生產工藝特點，順次經過甲、乙、丙三個工序的連續加工，之后形成產成品。假定該企業測算的A產品的目標成本為120000元，該企業各步驟成本項目并經過調整后的資料如表3所示。要求：將目標成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應步驟的目標成本項目。
說明：由于該企業屬于連續式復雜生產企業，由其產品的加工工藝特點所決定，第二工序的半成品目標成本是108000元，第一工序的半成品目標成本是91800元；另外，該表還反映出不同工序各成本項目的目標成本構成情況，這樣有利于實際中進行成本項目的分析與控制。
目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然后再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。
一、企業總體目標成本的分解
如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解方法有以下兩種：
1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可采用“倒扣法”予以確定，計算公式如下：
企業總體目標成本或每種產品的目標成本=預計銷售收入－應繳稅金－目標利潤
其中：目標利潤=預計銷售收入×目標銷售利潤率
需要指出的是，這里的目標銷售利潤率實務中常常按產品銷售利潤率計算；另外，實務中各產品的目標銷售利潤率可能高于或低于企業總體的目標銷售利潤率，但只要以此推算的各產品的目標成本合計值等于或低于按總體推算的目標成本即可。否則，各產品就需要反復綜合平衡，直到具有實現總體目標成本的可能為止。還需要注意的是，目標利潤的確定方法很多，既可以以目標銷售利潤率確定，也可以利用目標資產利潤率或目標成本利潤率等確定，從實際的應用來看，多采用目標銷售利潤率，故本文僅以目標銷售利潤率為例進行說明。
［例1］假設某企業生產甲、乙兩種產品。預計甲產品的銷售量為5000件，單價為600元，預計應繳的流轉稅（包括消費稅、城建稅和教育費附加）為360600元；乙產品的預計銷售量為3000件，單價為400元，應繳的流轉稅（包括城建稅和教育費附加）為10200元。該企業以同行業先進的銷售利潤率為標準確定目標利潤，假定同行業先進的銷售利潤率為20％。要求：預測該企業的總體目標成本，并說明如果該企業結合實際確定的甲產品的目標銷售利潤率為23％，乙產品的目標銷售利潤率為18％，在這種情況下，該企業規定的總體目標成本是否合理？
依題意，則：
企業總體的目標成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）
甲產品目標成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元）乙產品目標成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）
總體目標成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）
說明：雖然各產品自身的銷售利潤率與同行業先進的銷售利潤率不一致，但以此測算的總體目標成本為2923200元，低于企業規定的總體目標成本，因此該企業規定的總體目標成本合理，應將各產品目標成本的預計值納入計劃。
2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法
實踐中，企業常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定計劃期的目標盈利水平，以此確定的目標成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調整基期盈利水平的基礎上，先確定企業計劃期總體的目標銷售利潤率，然后將其分解到各產品，進而利用“倒扣法”確定企業總體的目標成本以及各產品的目標成本。它的理論依據是，目標利潤決定目標成本，只要各產品加權平均的銷售利潤率大于或等于計劃期企業總體的目標銷售利潤率，就可以實現企業的目標成本規劃。實際應用中，根據各產品目標銷售利潤率是否隨企業總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：
（1）各產品目標銷售利潤率隨企業總體盈利水平同比例變化
如果企業要求各產品的目標銷售利潤率隨企業總體的目標銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計算步驟如下：
①按計劃期的銷售比重調整基期銷售利潤率，公式為：
按計劃比重確定的基期加權平均銷售利潤率=Σ某產品基期銷售利潤率×該產品計劃期的銷售比重
②根據總體規劃確定企業計劃期總體的目標銷售利潤率以及計劃期的利潤預計完成百分比，計算公式分別為：
計劃期目標銷售利潤率=按計劃比重確定的基期加權平均銷售利潤率＋計劃期銷售利潤率的預計增長百分比
計劃期目標利潤預計完成百分比=計劃期目標銷售利潤率／按計劃銷售比重確定的基期加權平均銷售利潤率
③確定各種產品的目標銷售利潤率，計算公式為：
某產品目標銷售利潤率=該產品的基期銷售利潤率×計劃期目標利潤預計完成百分比
④利用“倒扣法”即可確定企業總體的目標成本以及各產品的目標成本。［例2］假設某企業生產A、B、C三種產品，上年三種產品的銷售利潤率分別為20％、10％、15％，計劃期要求銷售利潤率增長2％，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業總體的目標成本和各產品的目標成本。
依題意編制的目標成本計算分析表如表1所示。
*驗算：225％×50％＋11.25％×30％＋16.875％×20％=18％
（2）各產品目標銷售利潤率不隨企業總體盈利水平同比例變化實務中，各產品的目標銷售利潤率常常結合自身實際狀況變動，而不隨企業總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產品的加權平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標銷售利潤率即可。
［例3］沿用例2已知資料，假定A產品的目標銷售利潤率為24％，B產品的目標銷售利潤率維持上年的水平不變，C產品的目標銷售利潤率為17%。要求：確定企業總體的目標成本和各產品的目標成本。
依據題意，則
企業加權平均的銷售利潤率=24％×50％＋10％×30％＋17％×20％=18.4％＞18％
企業總體目標成本=72（萬元）
A產品目標成本=50－5－50×24％=33（萬元）
B產品目標成本=30－3－30×10％=24（萬元）
C產品目標成本=20－2－20×17％=14.6（萬元）
由于33＋24＋14.6=71.6（萬元）＜72（萬元），因此該企業能完成預計的總體目標成本。
二、各產品目標成本的分解
在將企業總體目標成本分解到各產品的基礎上，還需將各產品的目標成本結合企業的生產工藝過程、組織體系和各項費用的發生情況等繼續分解，主要有以下幾種分解方式：
1、按產品組成分解
如果企業屬于裝配式復雜生產企業，其產品由各種零部件裝配而成，對這類企業應按照產品的組成或稱結構，利用功能評價系數或歷史成本構成百分比將產品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。
（1）利用功能評價系數分解產品目標成本。
功能評價系數反映產品功能的程度，是產品價值分析中不可缺少的內容。產品功能與產品成本密切相連，通常，功能多、質量好的產品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評價系數常常采用評分法予以確定，即將各個零部件的功能—一進行對比并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評價系數是某一零部件得分與全部零部件得分合計的比值。計算公式如下：
功能評價系數=某一零部件得分／全部零部件得分合計
依據功能評價系數可以將產品目標成本分解為零部件的目標成本。
［例4］假定某企業生產的甲產品由A、B、C、D、E五個零部件組成，其功能評分及系數計算如表1所示。如果該產品的目標成本為28000元。要求：分解目標成本。
根據功能系數分解的目標成本如表2所示。
（2）利用歷史成本構成百分比分解產品目標成本。
歷史成本構成百分比是指依據歷史成本資料計算的各零部件成本占產品總成本的比重。分解目標成本時，企業可結合計劃期各零部件材質、復雜程度等的實際變動情況調整該百分比，然后根據調整后的歷史成本構成百分比將產品目標成本分解到各零部件。
按歷史成本構成百分比分解是產品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價系數分解的產品目標成本更能真實地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標成本水平上。
2、按產品制造過程分解
如果企業屬于連續式復雜生產企業，其產品經過許多相互聯系的加工步驟，前一步驟生產出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產成品。對這類企業應按照產品成本形成的逆方向，由確定的產成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，即根據各步驟半成品的成本項目占全部成本比重的歷史資料并經過調整，還原已確定的產品目標成本，從而將產成品目標成本分解為半成品的目標成本。
［例5］某企業生產的A產品符合連續式復雜生產工藝特點，順次經過甲、乙、丙三個工序的連續加工，之后形成產成品。假定該企業測算的A產品的目標成本為120000元，該企業各步驟成本項目并經過調整后的資料如表3所示。要求：將目標成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應步驟的目標成本項目。
說明：由于該企業屬于連續式復雜生產企業，由其產品的加工工藝特點所決定，第二工序的半成品目標成本是108000元，第一工序的半成品目標成本是91800元；另外，該表還反映出不同工序各成本項目的目標成本構成情況，這樣有利于實際中進行成本項目的分析與控制。
