時間：2024-02-19 15:44:34
序論：在您撰寫企業集團稅務管理時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
（一）重大涉稅事項稅務風險管理功能
稅務管理信息系統實施包括將企業集團稅務內控制度體系中涉及的操作流程、稅務風險點、應對策略整理、分類、維護到系統之中，建立可編輯、可調用的稅務風險點識別庫及管控措施庫。稅務管理信息系統應將重大涉稅事項稅務風險控制流程納入系統，即稅務部門人員獲知重大業務事項發生后，將重大業務事項及相關資料維護納入稅務管理信息系統，根據事項類別、性質，調用稅務風險點識別及管控措施庫信息進行分析，或聘請外部稅務咨詢機構提供專業咨詢服務，稅務部門通過稅務管理信息系統將最終確定發表的稅務意見反饋給決策部門。稅務管理系統需通過流程管理工具和文檔管理系統固化企業集團內部稅務檢查業務流程，包括集團總部通過系統自查、抽查通知；上下級單位之間通過系統通報工作進度、交流相關問題；自查、抽查結束后，相關人員將自查報告、檢查報告、整改報告等結論性質文檔上傳存檔。稅務管理信息系統應實現應對外部稅務機關檢查業務流程，要求成員企業在發生稅務機關檢查事項的第一時間，通過系統向上級單位報告相關檢查內容；上級單位可通過系統掌握、跟進成員企業外部稅務機關檢查的辦理進度，提出指導意見；外部稅務機關檢查事項結束后，相關人員應將相關結論性文檔上傳存檔。
（二）集團納稅數據統計分析功能
稅務管理信息系統應實現按行政區劃、業務板塊、成員企業、稅費種類、稅款屬期等多維度統計、查詢應交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況；應實現查詢條件可任意組合，逐層細化和深化統計分析；應通過權限控制，實現層級管理，即每一成員企業均可查詢、統計本級及所屬下級企業納稅數據。稅務管理信息系統應基于財務預算或業務預算實現對成員企業及其下級單位未來期間的稅費預測；稅務管理信息系統應建立納稅指標評估體系，快速計算、評估各成員企業的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數值，與行業平均值、管理經驗值比較并提示預警信息；系統應實現基于稅費數據和輔助的財務數據，自動生成集團稅務管理報表；應實現按預先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業的稅務工作報告，為管理層提供決策信息。
（三）稅務交流共享平臺功能
稅務管理系統應實現為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢單向或互動平臺；應實現集團總部通過系統向各層級成員企業最新稅收法規、內部稅務刊物等；應將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務工作日歷自動提醒相關人員。稅務管理信息系統應具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權限查詢、調閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外，應根據需要將系統外涉稅文檔掃描上傳到系統，實現日常涉稅文檔的電子化分類管理。
二、企業集團稅務管理信息系統建設中需注意的問題
（一）企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理的目標
盡管企業集團稅務管理的內容繁多，通常包括集團稅務管理制度的制定、稅收法規研究及稅收優惠政策爭取、成員企業納稅申報管理、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等，但其目標與集團內單體企業稅務管理的目標一致，即控制稅務風險、降低稅收成本。企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理目標這條主線，凡是對控制稅務風險或降低稅收成本作用顯著的稅務管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務管理信息系統予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。
（二）企業集團稅務管理信息系統建設應制定正確的實施策略
關鍵詞：企業集團 稅務風險 管理
由于企業集團具有組織結構龐大，信息化程度高，業務相對復雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環節、涉稅種類、稅務管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，2009年，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務總局大企業司又先后組織對所管理的定點聯系企業開展了稅收風險管理工作。這無疑都體現了稅務風險管理成效已經成為檢驗企業集團健康穩定持續發展的重要內容。
一、企業集團稅收風險的定義
根據國家稅務總局大企業司有關負責人對《大企業稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。
二、企業集團稅收風險管理的主要問題
（一）稅務風險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務管理手段
目前，企業集團往往更偏重財務指標，尚未樹立稅務風險管理意識。盡管各單位一直開展稅務管理工作，但大多數都是由財務會計人員兼辦稅務事宜，因此職責相對淡化，稅務管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規目標。這不僅導致相關崗位人員對稅法及相關稅務法規的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執行差異受到稅務部門的相關限制和處罰，而且各單位對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上，稅務信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執行標準不盡相同，企業集團稅收風險的管理難度大
企業集團普遍規模大、層級多、分布廣，經營業務多樣，經營活動復雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產經營、基建、投資等方面的稅收法律法規，企業集團內部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業務，在全國各地的執行標準可能不完全統一。
（三）稅負受地域經濟影響較大，部分行業稅負較高
受所處地域經濟條件影響， 企業集團分布在各個地區的單位承擔著調節當地政府稅收收入的重任。特別是在經濟欠發達或是較為落后的省份或地區，當地政府稅源非常有限， 企業的稅收執行工作在一定程度上會受到當地財政收入的影響。與此同時，由于企業集團往往多元化發展，涉及的行業、板塊較多，從而導致稅負不均衡。以水電行業為例，水電企業的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業作為國家標志性工程，除了發電效益外，還承擔著防洪、航運等巨大的社會責任。由于這些水電企業的建設、投產期正處于國家增值稅轉型的特殊時期，沒有享受到固定資產進項稅額抵扣等相關稅收優惠政策，固定資產投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業的成本費用主要體現在固定資產折舊及財務費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業的生存和發展帶來極大的壓力。
三、企業集團配合國家稅務總局做好稅務風險管理的方案
（一）高度重視，統籌安排、認真組織開展稅收風險管理工作
大企業司稅收風險管理工作是繼2009年對定點聯系企業開展稅收自查后的又一次系統性、全面性稅收風險管理檢查，是對企業依法經營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應從大局出發，充分認識自查工作的重要性，將稅務風險管理作為梳理稅收法規、理順稅務管理制度與流程、完善稅務風險控制的重要契機，按照要求做好稅收風險管理工作，依法履行納稅義務。
（二）加強領導，明確工作程序，確保將各項工作落實到人
各單位應加強組織協調，嚴格按照大企業司要求全面開展各項稅收風險管理工作，要制定稅收風險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關人員要確保稅收風險管理工作的及時、準確完成，并在規定的時間節點報送工作底稿及相關資料。
（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風險管理見到實效
企業集團系統財務管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯系渠道?？偛慷愂诊L險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關情況及時向領導匯報;各二級企業要加強對所屬及所管理企業的了解，及時向企業集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風險管理工作提綱，按照相關稅收法律、法規規定對全部涉稅事項進行合規性檢查。
四、加強企業集團稅務風險管理的建議
（一）完善內控，建立稅務風險管理內控體系
稅務風險內控機制是企業內控制度的重要組成部分，是為防范稅務風險而建立的稅務風險防范自律性制度和程序，是防范稅務風險的有效手段。企業集團承擔稅務風險管理職能的部門應科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業務交易風險，力爭實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”的目標?？偛慷悇展芾聿块T要研究國家稅收政策法規，緊密跟蹤變化趨勢，指導、協調所屬各單位開展稅務管理工作，以規范集團納稅行為，規避稅務風險;要為企業集團戰略規劃和重大經營決策提供稅務風險管理建議，對資本運作事項做好稅務風險分析和稅務風險控制，并跟蹤監控相關稅務風險;要不斷加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系，依法妥善處理集團各項稅務事宜。各單位的稅務管理部門則要準確把握、嚴格執行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎上，參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，并組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施。
（二）提高意識，完善稅收風險管理流程化工作標準
企業集團應始終堅持“誠信經營、依法納稅”的經營理念，高度重視企業稅收風險管理。通過綜合運用信息系統，利用各種分析方法和手段，降低企業稅收風險。同時，企業集團還應對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務風險的關鍵環節加強控制，不斷提升防范稅務風險的能力。企業集團應分別在生產資料歸集、生產資料消耗及銷售環節完善稅收風險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業集團實際需要的稅務風險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關鍵條款涉及的各個專業部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業稅務管理人員會同合同檔案管理人員，對企業所訂立的各種合同、單據進行分類，劃分印花稅應稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設置控制點，準確計算進項稅額并作賬務處理;對采購發票、結算憑證、驗收證明、訂單合同等相關憑證嚴格把關，保證從外部取得票據的合法合規;準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發票、運輸費發票等。
（三）加強學習，提升稅務管理崗位人員素質
企業集團應制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員素質。稅務管理人員一方面要嚴格遵循企業會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規計算、申報、繳納各項稅款。
（四）有效溝通，維護稅企關系和諧發展
企業集團各級企業要始終以認真學習的態度虛心向稅務機關請教，主動接受輔導與幫助;要加強與當地主管稅務機關的聯系，及時收集和反饋相關信息，確保企業財務會計核算系統的設置及更改與稅收法律法規的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務機關溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風險，為企業的合規經營保駕護航。
針對目前我國企業集團稅務管理存在的種種問題，我們應當加強創新，采取積極的措施，努力提高企業集團稅務管理水平，促進企業集團的良好健康發展。
（一）努力提高企業集團稅收籌劃能力
通過提高企業集團的稅收籌劃能力，可以有效降低企業集團的稅負水平。具體說來，企業集團應當努力做好以下幾個方面。首先，企業集團要真正重視稅收籌劃工作，設立專門的機構來承擔稅收籌劃的工作，同時要注意加強與相關稅務部門的溝通，獲取準確的有效信息，并注意加強對外的咨詢，做好稅務的籌劃工作；其次，企業集團要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業集團的投資、融資以及生產和經營的過程中多征詢稅務部門的意見；最后，企業集團在努力提高企業集團稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規允許的范圍內積極加強稅務的籌劃，提高企業集團的整體經濟效益，減少稅務風險的發生。
（二）建立健全稅務風險管控體系
目前，我國企業集團在實際的生產經營過程中面臨著許多的稅務風險，而且大部分的稅務風險是由于投資、采購、銷售以及生產等環節的決策和經營沒有深入考慮稅務問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務風險管控體系[3]。首先，企業集團的領導層要高度重視稅務風險管控工作，親自督促并參與稅務風險管控體系的建設；其次，企業集團要通過精挑細選來組建一支強大額稅務風險管控隊伍，保證每一名隊員都能夠對企業集團生產經營過程中所面臨的稅務風險進行有效的識別、評估和應對；最后，在稅務風險管控體系的建設過程中要注意其內容的全面性，將企業集團的采購、生產、銷售以及并購重組等多項業務內容全面包含在內，同時還要注意建立與之相適應的稅務管理激勵機制，充分調動稅務管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務風險管控體系的建設。
（三）加強稅務管理的信息化建設
為了提高企業集團稅務管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強稅務管理的信息化建設，具體來說就是要通過信息化的手段將企業集團稅務管理的相關理念、方法、制度以及具體流程進行總結和提升，努力建立健全企業集團的稅務信息系統。首先，將企業集團的一切基礎稅務信息全部納入到稅務信息系統中來，實現稅務情況的多維度統計和分析。其次，企業集團要建立一個科學的納稅指標評估體系，通過這個體系可以迅速地計算和評估相關子企業業和子部門的負稅率和納稅情況。最后，要努力構建一個稅收政策的咨詢服務平臺，為企業集團內部提供稅收政策的咨詢服務，并向基層的企業和員工及時相關的稅收刊物，同時向員工及時有關稅收的最新的法律法規，這樣可以提高整個企業集團的稅務管理意識和稅務管理能力。
二、結語
【關鍵詞】企業集團 稅務風險 機制構建
一、企業集團稅務風險的形成機制
1、稅收立法層面的稅務風險
我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎上,對于國家行政權力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關與納稅人之間的權責關系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規中賦予行政機關過多的自由裁量權,納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。
2、稅收行政層面的稅務風險
我國稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態,稅務機關對于政策法規的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。
3、客觀經營環境層面的稅務風險
如交易環節中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發票問題就給正常經營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調查,等兼并活動完成后,才發現被兼并企業存在以前年度大額偷稅問題,企業不得不額外承擔被兼并企業的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經營環境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。
4、納稅人層面的稅務風險
在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權利主張。同時辦稅人員受自身業務素質的限制,對有關稅收法規的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因導致的稅務風險是最難控制和管理的。
二、企業集團稅務風險管理機制構建
稅務風險的存在不僅對企業影響重大,甚至會危及經營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?
1、稅收風險管理的一般框架
稅務風險管理貫穿于集團經營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關鍵在于協助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。
2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程
(1)識別稅收風險
識別必須管理的稅務風險以確保企業經營模式的成功。例如,存在于企業正常運作內的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業模式的基本驅動要素?
(2)分析稅務風險
無論稅務風險存在于一個企業之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關鍵稅務風險的驅動因素分析,對于關鍵過程的過程標定和環境評估技術手段將能夠提高分析過程的效率。
(3)評估稅務風險
評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據企業所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環境、競爭對手的稅收負擔水平、企業整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業內部業務負責人則會將重點關注在其管理的具體過程與業務上面。假如業務責任人確定了影響企業全局的重要問題,那么結論則會向上反映到企業高層。
3、稅收風險管理的策略
企業的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎上,企業首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。
(1)保留稅務風險
接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產品或服務。通過下列手段實現稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關鍵控制點進行分析;合理納稅規劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業務操作模式;設置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監控、據此作出意外事件的反映計劃。
(2)減少稅務風險
降低風險:合理調整業務操作模式,減少稅務風險觸發機會?？刂骑L險:通過內部稅務操作規程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。
(3)利用稅務風險
通過有效的方法在企業內部化解稅務風險,并產生預期收益。通過企業的經營模式將財務、生產、銷售及企業組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規劃收益。通過游說與公共關系活動影響稅務監管部門的決策。比如如果一個企業文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業文化可以幫助企業避免或減少稅務風險,企業文化會培養企業員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。
4、加強企業集團稅務風險管理的輔助措施
(1)建立稅務風險預警報告制度
在企業稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業所處稅務環境的復雜性和企業自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業成本、費用上升,這種特殊情況會對企業現有經營或未來持續發展造成嚴重影響,企業稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。
(2)積極借助專業稅務中介
稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程,而我國很多企業集團的企業稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策,特別是企業在發生特種業務時,稅收政策可能規定的不明確,企業又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業稅收風險的外部監控人,代替企業內部審計部門的一部分職責,更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。
(3)加強稅務應急措施的實施
我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發覺企業因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業就有必要運用危機管理來處理該事項。企業積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關方法來說服稅務機關相信企業的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業通過合法的應對措施在法律法規允許的范圍內盡可能地為減少企業的損失,防止企業因該涉稅事件對企業商譽、正常經營活動的影響。
總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業不去主動控制它,它就會反過來控制企業,讓企業付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產、信譽受損等不利局面,更可以讓企業面臨稅務機關的質詢或調查時捍衛企業的正當權益。
【參考文獻】
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[2] 劉濤、孟衛東:企業稅收籌劃的組合效用分析[J].財政與稅務,2004(3).
[3] 楊綺:“風險嫡”量度稅務籌劃風險研究[J].財政與稅務,2005(2).
關鍵詞：稅務風險；管理；企業集團
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0076-02
企業稅務風險管理是一個系統工程，應站在企業整體戰略的角度，進行控制管理。在事前要進行防范與籌劃，在事中進行辨識防控、在事后進行糾正反饋，才能將稅務風險控制在既定范圍內，實現企業預期目標，保證企業利潤實現最大化。
一、企業稅務風險管理概述
風險是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務風險是指企業涉稅行為未能遵守稅收法律，導致企業未來經濟利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業營業活動當中。例如企業未依法納稅而受到稅務機關稽查，導致相應處罰，甚至追究刑事責任的風險，對企業的聲譽和生產經營所造成的不利影響的風險；或因不能正確認識和充分利用稅收法律和政策，導致企業承擔不應承擔的稅收負擔，在經濟利益上蒙受損失的風險；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進行稅收籌劃減輕企業稅收負擔，影響企業潛在收益的風險。稅務風險管理是企業通過稅收風險管理體系的建立，確定企業戰略管理不同階段的目標，預估潛在的稅務風險，采取合理的規避措施以最小的稅務風險獲得最大的經濟利潤的目標管理。
二、目前企業稅務風險管理中存在的問題
1.稅務風險觀念滯后，防范意識薄弱
企業各管理層對稅務風險管理流于形式，稅務風險管理的作用只是滿足企業在稅務問題上“遵紀守法”，沒有將稅務風險管理與提高企業管理水平，增加企業價值，降低企業成本掛鉤，沒有將控制稅務風險貫穿于整個生產企業的經營全過程中。形而上學認為，企業所有稅務問題只是財務的事情，與其他部門無關。
2.缺少專設的稅務風險管理部門與專業的稅務管理人才
目前，中國大多數企業的財務部門設立了稅務會計崗位，但更多的是要承擔納稅申報、繳納稅款、與稅務部門溝通協調稅務工作中的爭議等職責，不能與其他稅務相關人員進行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務風險產生的生產管理和業務流程進行識別、評估、控制。缺乏系統的制度化稅務風險的內部控制制度。企業的稅務工作普遍由會計、財務專業人員擔任。稅法知識薄弱，專業技能水平、業務素質較低，不能準確把握稅收相關政策，導致企業稅務工作主觀性較強。
3.稅收風險管理缺乏相應約束機制
企業的稅務風險管理缺乏成文的標準控制制度，企業日常稅務工作的各階段和環節缺乏標準規范的操作流程手冊。內部控制制度不健全，對重大稅務風險控制缺乏覆蓋管理職能和業務流程的全流程控制措施，在稅務風險控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業稅務風險管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴格遵從“稅收法定”的要求，企業稅務風險管理控制機制，必須遵守各項法律法規政策，服從稅務機關管理。
2.全面及時原則
企業運營的每一個環節，都可以產生相應的稅務風險，稅務風險的起因、種類及特性是多種多樣的。企業稅務風險管理應體現在企業運營的各個環節，覆蓋所有的部門和崗位，進行全過程管理。
3.成本效益原則
企業稅務風險控制應從“投入”與“產出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現稅務風險管理的經濟效益。
4.稅務相關者利益最大化原則
企業的涉稅行為應更多地考慮企業內部、外部利益相關者的利益，實現稅務相關者利益最大化可以最大限度地提高企業商業信譽，維護企業社會形象。
四、完善稅務風險管理的措施
1.優化稅務風險管理體系
企業建立多層次的稅務風險管理體系必須與企業的整體戰略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業管理部門。該部門由一名集團副總裁領導負責整體工作，稅務部門的領導需要到參與集團公司各項業務決策中來。集團層面的決策，也可以進行群眾參與，使員工意識到稅務部門在集團決策中起著重要的作用，突出稅務部的作用，由集團總裁級領導直接領導稅務部門，領導層要大力支持并推動稅務部和其他涉稅部門的溝通、協調、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務經理，聘請專業的稅務管理人員。納稅較多、規模較大的二級或三級利潤中心，也應配備專職稅務管理人員。納稅較少、規模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務業務較熟練的財務人員兼職進行管理。健全稅務風險管理組織結構，在集團的各事業部，充分設置專門的稅務風險管理崗位來對本單位本部門進行稅務風險管理，可規避業務部門、財務部門和稅務風險管理部門的信息溝通障礙，控制稅務風險源，將企業稅務風險管理貫穿到整個企業集團的營運活動當中去。
2.稅務風險管理機制設計
企業稅務風險管理需要良好的內部環境支持。設立規范的稅務風險管理組織機構，內設稅務風險管理部門，執行企業稅務風險管理體系的主要責任，督促稅務風險管理政策和程序的執行。稅務風險管理部門的具體崗位職責包括：在領導層、決策層的指揮下，負責企業稅務風險管理政策與程序的運行實施，稅務風險識別評價，應對策略的分析與評價，領導層制定的稅務風險管理策略的推行，與企業內部各相關涉稅業務部門在稅務風險問題上進行有效溝通、協調，對企業稅務風險管理、內部控制的、運行監督評估，填寫稅務風險管理報告書，加強稅務風險管理相關問題的協調、溝通、反饋。建設稅務風險管理企業文化，在企業內部普及稅務風險管理的理念，構建稅務風險管理的氛圍，為企業稅務風險控制系統的有效運作提供相應的智力支持與文化保證。建立合理的稅務風險防控意識。設置企業稅務風險內部控制相應的責、權、利機制。有效地識別、評估、控制稅務風險。識別稅務風險是指對未知的稅務風險進行分類整理有效分析，揭示稅務風險的本質與規律。識別稅務風險是否存在，稅務風險的類別以及稅務風險的大小程度。識別企業具體經營運作活動所涉及的稅務風險，分析稅務風險程度并明確管理責任。對資金流和信息流中可能存在的稅務風險的大小、稅務風險類型、來源、產生的誘因全面分析，找出稅務風險產生的根源，從源頭規避。稅務風險控制環節以稅務風險評估環節的評估結果為依據，對不同的稅務風險選擇執行適當的彌補并消除風險、降低風險，以實現對稅務風險進行有效的控制。根據企業面臨的稅務風險的具體情況，選擇適當的方法，尋求最佳的稅務風險摒除措施。稅務風險管理人員還應將稅務風險管理涉及稅務風險管理現行制度的缺陷及稅務風險管理的結果及時反饋給其他涉稅部門。
參考文獻：
關鍵詞 ：企業集團稅務管理；稅收籌劃；稅務管理信息系統
與跨國企業集團相比，我國企業集團在稅務管理上起步較晚。2008 年稅務總局大企業稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》的對我國大中型企業集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。
一、我國企業集團稅務管理存在的主要問題
1.缺乏系統的稅務風險管控體系
我國大中型企業集團缺乏系統的稅務風險管控體系，表現在：部分企業集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業；部分企業集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內控制度脫節；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。
缺乏系統的稅務風險管控體系造成企業集團成員企業間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。
2.集團稅收籌劃功能較弱
所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業水平較低。
稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業集團在投資、融資和生產經營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業集團的經濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業集團帶來損失。
3.集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清
企業集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規研究及稅收優惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業務管理、外部稅務稽查的協調和應對上不少企業集團總部與成員企業間存在工作界面劃分不清問題。
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的根源是企業集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業間在稅務管理上的職責不清。
4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐
我國多數企業集團的erp 系統僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數據統計、重大涉稅業務的管理等工作多在系統外手工完成。手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業集團面臨較多稅務風險。
二、加強我國企業集團稅務管理的對策
1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險
稅務風險是指企業因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業發生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產、人事等經營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。
健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業務流程的稅務風險內控制度；要建立集團內部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核掛鉤。
2.提升企業集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平
（1）企業集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優惠手續的辦理。
（2）企業集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業眾多，企業間存在較多關聯交易，企業集團在投資于不同地區、行業、產品時因稅收優惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產經營過程中企業集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。
（3）企業集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。
3.明確集團總部和成員企業稅務管理職責，提高集團稅務管理效率
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉變。筆者認為解決集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。
具體而言，企業集團應結合業務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業在重大涉稅業務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。
4.加強企業集團稅務管理信息化建設，建設企業集團稅務管理信息系統
企業集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統。
企業集團稅務信息系統主要功能應包括：將企業集團所屬成員企業基礎稅務信息納入同一系統進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現按企業名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現通過系統向基層成員企業及時最新稅收法規、內部稅務刊物等功能。
參考文獻：
[1]李金良.試述企業集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊,2009,(08):54～55.
【關鍵詞】節能 稅收優惠政策 稅務分析 管理建議
一、背景資料
（一）甲企業集團母公司概況
甲企業集團是一個跨地區、跨產業經營的大型企業集團，其母公司除了擁有余能余熱余壓發電實業外，以對外投資為主，是一個實質性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產業屬于《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄（2000年修訂）》中規定的產業項目，所以母公司享受西部大開發企業所得稅優惠政策；但在2010年稅局認為投資收益應計入企業總收入，導致鼓勵類收入占企業總收入的比例不足70%，甲企業集團母公司不應該享受西部大開發企業所得稅優惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優惠政策。
根據企業集團的戰略布局，陸續分布在紅河、臨滄和曲靖地區的余能余熱余壓發電項目將陸續在2010年年中開始投入運營，但目前并未在各地辦理相應的分公司資質，流轉稅目前仍在昆明繳納。
（二）A子公司的情況
甲企業集團在供電發電產業方面的資產主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產是利用余能余熱余壓發電設備；而子公司擁有的資產是普通轉供電設施，轉約為供電及其他相關產業年盈利額約為3000萬元，A子公司因歷史負擔重尚有未彌補虧損1.5億元。
（三）子公司建議
在甲企業集團成立動力能源子集團，由子集團來購買A子公司動力能源資產，將余能余熱余壓發電設備注入成立動力能源子集團。
二、優惠政策分析
余能余熱余壓發電項目收入屬于國家十二五規劃力推的節能減排產業，為此國家推出了一系列的優惠政策，具體如下：
（一）《財政部國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）
1.關于增值稅、營業稅政策問題。（1）流轉稅優惠：對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅；將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節能服務公司是主要指以下條件：a.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915—2010）規定的技術要求；b.節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915—2010）等規定。
2.關于企業所得稅政策問題。（1）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。（2）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：a.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；b.能源管理合同期滿后，轉讓因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；c.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。（3）符合條件的節能服務公司是主要指以下條件：a.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業化節能服務公司；b.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術、合同格式和內容需符合相關規定；c.節能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節能減排技術改造”類中第一項至第八項規定的項目和條件；d.節能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。
3.節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。
（二）《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》財建[2010]249號
財政對由節能服務公司實施的合同能源管理項目按年節能量和規定標準給予一次性獎勵。獎勵資金主要用于合同能源管理項目及節能服務產業發展相關支出；獎勵資金由中央財政和省級財政共同負擔，其中：中央財政獎勵標準為240元/噸標準煤，省級財政獎勵標準不低于60元/噸標準煤。有條件的地方，可視情況適當提高獎勵標準。
本文件對節能服務公司注冊資本要求不低于500萬元，投資額不低于合同能源管理項目投資額的70%。
（三）其他優惠政策
1.財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）的通知（財稅【2008】117號）和云南省資源綜合利用認定管理實施細則云工信資源〔2011〕122號以及企業所得稅法中資源綜合利用企業所得稅中利用廢氣、余能余熱發電的收入按90%計企業所得稅優惠政策。
2.西部大開發鼓勵類收入按15%稅率繳納等企業所得稅優惠政策。
3.購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
4.技術轉讓所得。在500萬元以下免企業所得稅，超過500萬元減半征收。
（四）享受優惠政策的前提
無論哪種優惠政策均需提前去稅局和相關部門審批或備案，稅收優惠政策爭取的具體操作見國家稅務總局《關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號）規定或《關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）的相關規定辦理。
三、稅務管理建議
（一）稅務分析
首先，余能余熱余壓發電項目收入屬于國家十二五規劃力推的節能減排產業，為此國家推出了一系列的優惠政策；而要享受這些優惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設備為普通設備，不具備享受稅收優惠政策的基礎條件；再者，若將轉供電資產轉入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發加大，沒有利用未彌補虧損進行所得稅節稅；第四，在異地長期生產運營而未在當地繳納流轉稅不符合稅法相關管理規定。
（二）建議
