時間：2023-09-10 14:40:45
序論：在您撰寫cpa審計知識點歸納時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
2、cpa會計是基礎性科目，也是難度較大的科目，涉及的知識面廣且有很深的專業度。審計和財務成本管理都是圍繞會計這門課展開的。
3、cpa審計教材是通過外國的教材直接翻譯過來的，對于零基礎考生而言，較難看懂，需要較長的時間理解并記憶這些知識點。
4、財務成本管理是cpa考試中計算量最大的一門課程，需要記憶的公式非常多，500多個原生公式，200多個衍生公式，還需要能夠靈活運用。多總結、多做題是學好這門課的關鍵所在。
2006年度CPA考試報名工作剛剛落下帷幕，考生們就開始了緊張的溫書復習。面對越來越厚的CPA教材，許多考生不知如何應付，到底哪里才是重點值得花大量時間和精力復習，成了他們關注的中心問題。希望本文能對2006年考生有所啟發和幫助。
一、確定章節重要性
正如證券的歷史價格信息是證券價格預測的主要依據一樣，歷年CPA考試試題也是考生們把握復習重點的主要參考資料?？忌梢詮木W上下載幾份近年考試的試卷，然后對它們進行簡單地統計分析，就可以把握住考試重點，確定CPA考試對各章節的考核程度，使復習有的放矢。筆者建議根據近三年各章節的分值平均情況來確定每個章節的重要性程度，進而根據重要性安排各章節復習時間。
例如，筆者在輔導2005年“經濟法”考試時，就從網上下載了2002―2004年的經濟法考題，分析結果如表1。
圖1中兩條折線分別是根據經濟法考試各章節三年平均分值畫出的折線（估計的各章節重要性）和2005年經濟法考試各章節實際分值（實際的各章節重要性）畫出的折線。從圖中可以看出，兩條線的波動情況基本一致，在某些章節上甚至重合。因此，用平均法進行各章節的重要性估計是行之有效的，可以摸準CPA考試重點出現的規律，為當年的考試復習提供指引。
二、關注教材變化內容
每年CPA教材增加及變動的知識點雖然沒有歷史信息可以參考，但往往都是考試的重點。例如，2004年《財務成本管理》教材新增了一章“企業價值評估”，在當年的CPA財管考試中就多次涉及此章節知識點，所考分值高達22.5分，而在2005年的考試中這章分值就大幅下降到10分。再如，2003年《經濟法》教材新增“知識產權法”一章，這章所考知識點占當年所考分值10%，而次年就迅速下降到5%。由此可見，每年教材變化的內容一般都是當年的考試熱點。
2006年五本注會教材中，《經濟法》是變動最為顯著的，特別是第四章“公司法”和第七章“證券法”。這兩部法律都是2005年10月份通過，2006年1月1日開始實行，且新法律不是在舊法律上的修修補補，而是翻天覆地的變化。例如，原“公司法”共有230條規定，其中只有20多條沒有調整，其他都有重大變化。因此為了適應新的法律法規，《經濟法》教材也隨之調整，具體表現為：第三章根據新“公司法”進行重大調整，刪掉了“上市公司章程指引”、“獨立董事制度”全部內容；第七章根據新“證券法”重大調整，刪掉了中國證監會關于“股份的發行條件”、“保薦人制度”、“詢價制度”、“可轉換公司債券的發行條件”、“上市公司收購”、“信息披露”等全部內容。其中，“公司法”的調整主要為：1.關于公司章程的規定；2.關于公司轉投資的限制；3.關于控股股東的義務和責任；4.關于公司的擔保；5.公司資本最低限額的規定以及注冊資本的繳納；6.股東的會議制度，比如，臨時會議召開的條件，特別決議表決的事項，決議有瑕疵如何處理；7.法定代表人制度；8.監事會的組成；9.股份轉讓的限制性規定；10.公司股份的回購；11.法定公積金、公益金的提??；12.公司的合并、分立；13.關于上市公司的對外擔保。
其他四本教材變動不大?！抖惙ā方滩闹?，“增值稅法”、“營業稅法”、“企業所得稅法”、“外商投資企業和外國企業所得稅法”、“個人所得稅法”、“稅收征管法”分別根據新規定有些許調整，但對考試影響不大?！秾徲嫛方滩闹饕兓癁椋旱谝徽轮袑徲嬵悇e按目的、內容的分類做了較為詳細地介紹，并加入了審計方法的內容；第二章增加了新的注冊會計師業務范圍的內容?！敦攧粘杀竟芾怼沸陆滩闹皇菍υ滩腻e誤的糾正，變動最小。
值得注意的是，雖然我國已經頒布了新的會計、審計準則，并宣布從2007年1月1日起正式執行，但是剛拿到CPA教材的考生卻發現教材內容還是遵循舊的會計、審計準則，2006年考試大綱也是圍繞舊準則編寫，只是第四章新增了“股權分置會計處理”，那是不是意味著參照歷年章節重要性安排會計考試復習就足矣呢？恰恰相反，筆者認為存在新舊準則差異的知識點很有可能是今年會計考試的熱點。因為明年起執行新的會計準則必然要求被審計單位對會計報表的一些項目按照會計政策變更進行調整，如果不了解新舊準則的差異，注冊會計師又怎能對這些調整進行審計呢？因此筆者認為，雖然今年會計科目考試對新準則不做要求，但考生必須對新舊準則差異做到心中有數，并重點復習涉及差異的知識點。這些差異主要為：1.資產減值的處理；2.存貨的計價方法；3.商譽的確認、計量和處理；4.固定資產的確認和計量；5.投資性房地產；6.債務重組收益或損失的處理；7.非貨幣易收益或損失的處理；8.投資的確認和計量；9.企業合并的權益法和購買法運用；10.借款費用的資本化。
三、熟練主觀題必考點
CPA考試包括主觀題和客觀題兩類題型?？陀^題主要是選擇題和判斷題，考查的知識點分布范圍較廣，不易預測；主觀題包括計算題和綜合題，主要考核考生在模擬實際工作環境下的業務能力，一般占總分值的60%左右。與客觀題不同，主觀題很多知識點基本上每年必考，考生若能利用有限時間反復練習這些必考點，就能提高主觀題得分率，起到事半功倍的效果。
筆者通過分析近十年的CPA主觀題，歸納出各個科目的主觀題必考點，供2006年考生參考（如表2）。
雖遍地荊棘
卻無法磨滅那心中的執念
無數次夢夢醒醒
縱韋編三絕
亦非只獲那一紙證書江
江湖人言，注冊會計師考試，難考也，個中艱辛，酸甜苦辣，言語難表。
歷年參加全國注冊會計師考試者數以十萬計，能一次通過考試的考生更是鳳毛麟角，屈指可數。2009年，又逢擁日制度之變，新制度下加增“公司戰略與風險管理”科目，并且兩日之內連考六門。車輪戰下，難度可想而知。
中華會計網校(www,)，會計類考試培訓素成績斐然，享譽海內。毫無意外，2009年注冊會計師新制度考試，共有二十多名網校學員一次通過了專業階段審計、財務成本管理、經濟法、會計、公司戰略與風險管理、稅法六科目的考試，誠可謂“名門輩有人才出”。
天賦?抑或運氣?還是勤奮?
細細探究，這些青年才俊，勤奮律己、善于規劃、信念堅定、心態積極，他們的成功秘籍，更是值得我們學習借鑒。小編此處不再贅言，且看CPA考試英雄志第二季。
王兆卿
畢業于北京大學阿拉伯語系，現任職于普華永道會計師事務所從事審計工作。
英雄秘籍
我主要分三輪學習，第一輪通讀整本教材，通常用2-3天時間一口氣看完單科，不要用考試和死記硬背的心態來看，期間注意對教材邏輯性的把握，掌握教材的邏輯結構。第二輪是精讀教材和做習題，這個階段我一般是兩門課一起看，單科不會連續做題和學習超過兩個小時，注意勞逸結臺。第三輪是強化鞏固，我是通過“重”做《夢想成真》的綜合題和簡答題，以及每科后面匯總的綜合題來完成的。沖刺階段主要翻書和做模擬卷。
各科還有一些注意事項：會計比較強調做題，建議多做分錄，后期的企業合并的綜合題也需要反復練習，做題時，必須要把分錄寫下來，不能織在腦子里想，審計主要還是做題，尤其是歷年考題，最好聯系會計處理，同時從流程、風險、控制的角度自己多思考-經濟法考點多，建議多思考為什么法律會這樣規定，這樣規定有什么益處，可以幫助記憶；稅法跟著葉青老師學，一般所有必要的東西就可以掌握了，財管以理解為主，需要多做題目練習，簡答題、綜合題可能需要多做幾遍才能熟練。公司戰略考點其實很多，審計和財管均有所涉及，普遍預期不會難。除了經濟法相對獨立外，單科之間均有一定的聯系，所以幾科同時準備也有事半功倍之效。至于是集中精力攻克一兩科，還是遍地撒網就要視時間、精力等自身情況量力而為了。
小編煮酒
王兆卿，一名文科語言類本科生，在準備考CPA之前上過一門學校會計的通選課，除此之外沒有接觸過會計相關的課程。
無疑，他是善于學習的，善于把握核心內容，也善于有效利用時間，2月中旬開始準備，5月收到教材后開始集中學習，每周學習時間約50小時，對于同時準備六科來說，時間并不太多。然而，他首先對六科能有清晰的認識，理解各科的邏輯聯系與特點，能夠迅速掌握各科的學習方法與學習技巧。他對各科實質的認識深入，其方法亦經證明是行之有效的。此等備考秘籍，大家何不借鑒參考?
陳菊華
廣西師范學院會汁專業自考，現任職干廣州智合會計師事務所
英雄秘籍
我平均每天堅持7小時以上的學習時間，并將學習計劃貼在書房最顯眼處，每天提醒自己。學習過程中我總結了幾點心得：
一、首先要對自己有信心，堅信自己一定行。真正用心，專心去學習，并持之以恒。
二、制定合理的學習計劃。對于每門課程的學習一般分三個階段學習：第一階段，通讀全書，了解教材的知識體系。第二階段是精讀書本，理解透徹，全面掌握，并進行習題練習。第三階段是抓重點并進行強化記憶，做適量試題。
三、抓住重點，對于每年必考的章節，比如合并報表和長期股權投資，類似這些重點的章節一定要弄懂弄透。
最后，我還想說一句就是千萬不要死讀書，多去理解，多想想為什么要這么做，當你真的理解時，我想離考試通過就不會太遠了。
小編煮酒
凡事預則立，不立則廢。陳菊華非常自律，有條理，有計劃。她為制定一個切實可行的學習計劃，并堅持執行之。備考CPA，或者尋找成功之路，都離不開持之以恒的執著信念。
學習是一個富有成就感與痛苦的漫長過程，我們不能奢望能一步登天，運氣永遠是眷顧有準備的人。相信自己，相信天道酬覲堅信努力就會有進步，堅持必定有效果。
執著不等于蠻干。學習又是一個講究方法的過程。要多思考，多總結，多問幾個為什么，理解字面背后真正實質后，你會發覺豁然開朗，CPA考試或許真不過爾爾。
李飛元
現供職于安永會計師事務所上海分所
英雄秘籍
很早就聽說CPA考試很難通過，那時的我還真有些不服氣，于是從一開始就打定主意一次報六門。當然我心里清楚，要想實現這個目標，沒有辛勤的付出是不可能的。事務所的工作比較繁忙，我每天都在爭分奪秒看書，聽網校老師的授課。在備考CPA時，看教材是至關重要的?？磿刹皇且患唵蔚氖虑?，也要講究方法，看書要有一定的連續性，不急不躁，看它到底要我們學什么，要多利用且善于利用網校資源，不懂的地方，可以多聽幾遍課，或者隔三差五回來聽聽那些不懂的疑難知識點。要詳細研讀新教材：每句話，每個字都要看到，看明白，抓住每一個知識點，可以在書中作標記，以便后來加快看書的速度，一定要注意新增或者有改動的部分，因為這些新增知識點每年考題中基本都會涉及乳復習過程中，時間分配也要合理，一般在新教材出來時開始，我們可以邊看教材邊做練習，這樣每一章節的內容都比較容易消化，也更容易把握住重點。
小編煮酒
準備CPA考試，看教材至關重要，正所謂萬變不離其宗，我們只要把教材讀懂，那便是成功的基礎。李飛元將其讀教材的秘籍毫無保留傾囊相授，您掌握了嗎?
請大家一定要記住這句話：“有者事競成”。只要你擁有了自信心，目標就完成了一半。自信+努力=成功。為了不要心驚膽顫地上考場，不要忐忑不安地等待成績公布，不去承受失敗的痛苦，總的原則托是：從現在開始，我們必須充分利用每一分毒，一定要盡早地達到胸有成竹的程度。這樣，我們才可以輕松地走上考場。發揮出最好的水平，收獲自己的理想。
楊立敏
復旦大學生物化學學士，遺傳學碩士
英雄秘籍
我是一個零基礎學員，報名中華會計網校注會輔導班之前從來沒有學過會計，更不知會計上的借、貸為何物。單憑自己在家啃書本，我絕對不可能在這么短的時間內通過六科考試。我覺得對我幫助最大的是基礎班和答疑板，其次是沖刺班和模擬題。網校名師考試輔導經驗豐富，講課深入淺出，能幫助我很快抓住每一科的重點和精髓，輕松突破難點。
個人感悟：早期學習中要以考100分為目標，以考100分的精神來學習，注會考試難就難在既有廣度，又有深度，要在全面學習的基礎上對重點深入練習才有希望通過；考前3天，再調整心態，想60分萬歲。不要神話任何模擬題和所
謂的重點，模擬題的作用是幫助你了解出題風格套路、訓練解題思路和檢查你對各個知識點的學習效果，漏洞，如果不整體系統復習，就算把模擬題倒背如流也別指望通過注會。
小編煮酒
楊立敏的秘籍非常值得大家借鑒。
首先，必須樹立正確的學習態度，不急于求成，重視平時的扎實學習，一步一個腳印，充分利用參加網校輔導的各種資源，在基礎夯實的平臺上積極進取，成功不再遙遠。
其次，保持良好的考試心態。楊立敏曾說，既然報了名就要參加考試，看著空蕩蕩的考場，能出考就已經說明你比那些人強了；考試時感覺不好也不要緊，畢竟神人很少，你不會的別人也不會，你覺得難的別人也覺得難，堅持考完也許奇跡就會發生。
邱雷
畢業于墨爾本大學應用金融專業，現就職于某基金公司從事財務工作
英雄秘籍
我主要是通過中華會計網校相應的講義進行自學，不懂的地方再著重聽課件，講義十分有用老師總結概括的十分好，基本考點都觸及了。其實有了好的資源，關鍵是要每天抽時間看書，時間是擠出來的。我的時間安排是基本每天看書4小時以上，周末基本是排除干擾，一切以讀書為主，看完一章做一章的習題，難題做記號，下次復習時再看，應試指南題目我基本做了2遍以上，再加上網上課程的每章練習題也做了2遍。8月起開始做最后六套模擬題及網站上的模擬題。
考前一個星期，最好能請假，在家調養身心，集中精力備考。注意一定要保持睡眠，注意飲食，適當運動，以最佳狀態迎接挑戰a在這一周，主要是查漏補缺，建議平時把一些難點、重點寫在一張紙上，這一個星期主要看這張紙。
小編煮酒
別人優秀的學習經驗、學習方法，我們都看了不少，然而，僅僅看過而已，真正能“拿來主義”堅持長期為我所用卻并不多見。我們多數人都是工作之余備考GPA，工作、生活的疲憊與壓力，總是能成為我們“兩天打漁、三天曬網”的借口。時間是擠出來的，就如邱雷所言。任何好的學習方法，都是建立于一定時間付出之上，從來沒有一蹴而就的捷徑。勤習內功，方能有朝一日打通任督二脈。
張帆
我從2009年2月正式辭職在家學習，5月考完中級會計職稱后，全力學習注冊會計師新制度6門課程以及參加考試，每天的學習時間為早8點至晚9點，前后共進行了六階段的復習：第一階段：在聽課的同時，將重點在書上劃出，以便以后的學習階段總結、復習；第二階段：將所有的重點分門別類的全部總結出來，以便以后的學習階段復習；第三階段：做習題，并且將錯題特殊標出，以便以后再次練習；第四階段：做模擬試題，并且將錯題特殊標注，以便以后再次練習；第五階段：聽沖刺串講，再次總結重點；第六階段：將每門課程的教材反復看3遍以上，重新做一遍所有的錯題，最后，考試前將所有總結的重點以及教材再瀏覽一遍。
小編煮酒
張帆很有破釜沉舟的魄力與勇氣，樹立堅定的目標，按自己的設想與計劃去追求成功，掌握其節奏，安排成功的進度，決不急功近利，踏實前行，一步步的去實現自己心中的夢想。
有時，我們艷羨他們的成功，必須看到背后的付出。備考CPA，是一個枯燥的持久戰，要耐得住寂寞，頂得住壓力。通過一輪又一輪的細致學學習，夯實每一知識點，有所付出，必有所積累。
祝順陽
2008年本科統計學專業畢業，現就職于某會計師事務所。
英雄秘籍
注會這一路走來，我發覺自己一直默默地低著頭在堅持著。放棄的念頭不時干擾我的準備，更多的是在準備的后期，經常想采取通過放棄某幾門來確保其他各門的通過，最終我還9是堅持下來了?？荚嚂r更需要堅持，我已不記得第一天考的是什么了，反正第一天我有兩門沒有做完就被強行收卷了，當時我也很失落，但是我還是堅持下來了，心想付出那么多，放棄能對得起誰呢?
關于復習方法，教材是最最最最重要的。搞懂了它們，你就擁有了通過注會考試大門的鑰匙。少量的輔助資料也是必不可少的，它們將幫你加速搞懂教材。各科之間關聯很大，所備考時應當將相關的內容放在一起復習，一定要打足十二分的精神，要特別關注共同之中的不同。
小編煮酒
祝順陽的成功，我們可以歸納幾個關鍵點：
1 堅持，堅持，還是堅持
2 良好的心態
3 自助者天助之
據中注協統計, 2006 年度注冊會計師全國統一考試報名人數為55.98 萬人, 29.48 萬人參加了考試。各科合格人數及合格率分別為: 會計18505 人, 12.87%; 審計9395 人, 13.22%; 財務成本管理11458 人, 14.50%; 經濟法18989 人, 16.69%; 稅法18161 人,17.34%?？v觀2002 年至2006 年CPA 考試, 其平均通過率均在15%左右( 如下表所示) :
在通過率極低的形勢下, 考生只有系統、全面地改善自身的知識體系和能力結構, 才能順利通過考試。
及時掌握考試動態
經財政部注冊會計師考試委員會2007 年度第一次會議審議通過,《2007 年度注冊會計師全國統一考試〈考試大綱〉》正式。2007 年度注冊會計師全國統一考試《考試大綱》, 在2006 年《考試大綱》的基礎上, 根據截至2006 年12 月31 日已生效的相關準則、法律、法規進行了修訂。其中,《會計》、《審計》兩個科目考試大綱根據2006 年的會計、審計準則體系重新編訂。各科目大綱的調整情況如下:
一、會計
2007 年度會計科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日財政部的包括基本準則和38 項具體準則在內的企業會計準則體系, 在2006 年度大綱的基礎上作了較大調整, 從2006 年度的24章調整為28 章。主要變化有:
( 1) 新增了“ 投資性房地產”、“ 股份支付”、“ 企業合并”、“每股收益”、“金融工具列報”、“職工薪酬”、“政府補助”等相關內容;
( 2) 調整了資產減值、金融資產、長期股權投資和財務報告等相關內容;
( 3) “( 十七) 政府補助”、“( 十九) 股份支付”、“( 二十七) 每股收益”和“( 二十八) 金融工具列報”僅作一般了解要求。
二、審計
2007 年度審計科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日的注冊會計師執業準則體系, 在2006 年度大綱的基礎上作了較大調整, 從2006 年度的16 章調整為22 章。主要變化有:
( 1) 新增了“風險評估”、“風險應對”、“財務報表審計中對舞弊的考慮”、“相關服務業務”等內容;
( 2) 調整了“職業道德準則”、“審計抽樣”、“審閱業務和其他鑒證業務”、“預測性財務信息的審核”等相關內容;
( 3) 調整了審計各業務循環內部結構;
( 4) “( 二十) 特殊審計領域”、“( 二十一) 審閱業務和其他鑒證業務”、“( 二十二) 相關服務業務”僅作一般了解要求。
三、財務成本管理
2007 年度財務成本管理科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎上作了以下修改:
( 1) 新增了“期權”、“成本性態分析”、“變動成本計算”和“作業成本計算”等內容;
( 2) 對“租賃”、“財務報表分析”、“產品成本計算”等內容做了較大修改;
( 3) 調整了“財務預測和計劃”、“投資”、“籌資管理”等相關內容。
四、經濟法
2007 年度經濟法科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎上作了以下修改:
( 1) 根據新頒布的《企業破產法》, 重新就企業破產法部分作了修訂;
( 2) 根據新修訂的《合伙企業法》, 就企業法中合伙企業法的相關內容作了修訂;
( 3) 根據現行有關行政法規、部門規章等, 對國有資產管理法律制度、外商投資企業法、支付結算制度、票據法、知識產權法等相關內容作了相應的增刪。
五、稅法
2007 年度稅法科目考試大綱與2006 年相比變化不大, 主要修改內容有:
( 1) 消費稅的征稅范圍由原來的11 個稅目增加為14 個稅目, 部分稅目的稅率有所調整;
( 2) 城鎮土地使用稅出臺了新的暫行條例, 主要變化內容是擴大了納稅人的范圍和單位定額的提高;
( 3) 車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例, 相關內容也有些變化;
( 4) 企業所得稅的扣除項目( 如工資費用、公益救濟捐贈)有所調整, 納稅申報表及附表的填列方法有較大變化;
( 5) 個人所得稅中對轉讓房產補充了部分規定, 年收入達12萬元的個人應自行申報?？忌鷳皶r根據大綱內容調整復習計劃及重點, 達到事半功倍的效果。
系統規劃備考進程
運籌帷幄, 方能決勝于千里之外。
CPA 考試考的是一種心態, 一種對知識體系的領悟, 從根本上說是對考生知識學習能力、記憶能力、運用能力的全面檢驗。系統地規劃整個備考進程, 是考試成功的關鍵。
一、步步為營, 夯實基礎階段
這一階段的工作事實上貫穿于整個備考階段, 尤其是在備考前期, 所耗時間應占整個復習時間的50%以上。首先, 輔導教材是考生應對考試的根本, 因此, 一定要購買指定的輔導教材。在2006年新準則頒布的情況下, 更應以2007 年出版的新教材為準。同時,再選定一本同步輔導的參考書, 有助于考生迅速把握教材的概念框架和邏輯體系。其次, 仔細閱讀教材每一章、每一節, 理解每一段、每一句所講授的知識點, 要做到在看完每一章節后, 能在腦海里勾畫出本章節的知識結構體系以及重難點。最后, 輔以必要的基礎性練習, 以加深對該章節知識點的理解。筆者建議, 這一階段先不要急于攻克綜合性的大題。當然, 還要“溫故而知新”, 每看完一章節, 應適時回顧一下前面的章節, 粗略地瀏覽一下即可。
二、融會貫通, 精讀勤練階段
這一階段應占整個復習時間的30%以上。前一階段是以章、節為單位, 掌握的知識是局部的、零散的, 這一階段則應將所有的知識點連成線、組成塊。但是, 任何一門考試科目的知識體系都是龐大而繁雜的, 要在規定時間內掌握整個知識體系十分困難。此時, 考生應站在應試者的角度, 揣測出題者的思路來把握知識脈絡。歷年的CPA 考試真題是考生揣摩考點、熟悉命題方法的最好教材。在對綜合題的研讀和練習過程中, 考生應熟悉典型案例, 歸納典型解題方法, 做到看其題即能知其源, 形成快速的“ 條件反射”。另外, 解題的熟練度、計算的準確度和思維的敏捷度是考生必須注重強化的三大必備應試能力要素?！皹I精于勤, 荒于嬉; 學成于思, 毀于隨?！倍鄦?、多想、多練是這一階段的主要特征。
三、畫龍點睛, 模擬沖刺階段
有效利用最后20%左右的時間, 是決定考生備考成敗的重要一環。經過以上兩個階段, 考生已經具備較強的基本能力和基本素質, 此時切忌患得患失, 要“有所為有所不為”。這一階段, 考生應該鍛煉自己臨場經驗發揮和綜合作戰能力, 應再次以近五年的CPA 考試真題為藍本, 模擬考試現場, 營造考試氛圍, 要求自己在規定的時間內完成考試, 鍛煉自身心理素質和承受能力。完成模擬考試后, 應及時對照標準答案進行分析, 發現和改善在時間分配和考試節奏把握方面的不足, 積累考試經驗。
( 文/趙中治西南財經大學)
稅法: 流轉稅和所得稅仍是重點
稅法考試具有試題履蓋面廣, 重點突出的特點, 注重基礎知識考查與應用能力考核。
命題規律預測及針對性策略稅法考試命題的總趨勢是全面涉及、章章有題、考點交錯、綜合性強、突出實際應用。
( 一) 題型、題量預測從以往考試情況看, 單選、多選、判斷、計算、綜合這五種題型是稅法考試的傳統題型, 但不同年份在各題型題目的數量上有所變化, 如2005 年增加了答案明確的單選題,同時減少了容易產生歧義的判斷題。以往考試中, 主觀題內部的計算和綜合題也有過細微的比例變化, 但整體主觀題( 50 道題) 與客觀題( 7～8 道題) 各占50%的分值比例是近幾年的常規, 預計在2007 年考試命題中, 題型、題量依然會遵循常規。
( 二) 試題難度預測鑒于2006 年稅法通過率第一次超過了經濟法而居各科目之首, 預測今年稅法考試的難度會略有增加。但試題綜合性、應用性等整體難度應該與前兩年情況相仿, 不會有太大變化。
( 三) 重點、難點、考點預測各稅種在實際應用中的地位決定了稅法考試的重點目標。我國實行雙主體的稅制體系, 決定了流轉稅和所得稅是各方面對稅法關注的焦點。因此, 流轉稅中的三個主要稅種和所得稅中的三個稅種在考試中必然分值較高, 這些稅種的相關規定和相互聯系, 是計算題、綜合題的基本源泉。
( 1) 跨章節對稅法規定的應用依然突出, 要求考生跨章節掌握同一經營活動涉及多稅種的相互關系和應納稅額的計算方法?？忌趯Ω鱾€稅種全面復習時關注考點鏈接。各章節中知識點的聯系是考試的難點內容, 也是重點內容。
( 2) 新增知識點和新修訂的知識點一直都是考試的重點內容,考生必須充分給予關注。尤其是跨章節新增的知識點要尤為注意。如收購煙葉的增值稅抵扣與進一步生產卷煙產品間的計算問題; 上年增加但不曾考過的兼營免稅、不得抵扣進項稅項目相關的不得抵扣進項稅分攤公式的運用; 查補所得或收入不能享受稅收優惠等規定; 個人所得稅自行申報的納稅人范圍和申報口徑、期限、地點等規定。
( 3) 今年的稅法考試大綱要求考生“準確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表?！边@是以往大綱沒有特別強調的內容。由于增值稅、消費稅等報表比較簡單, 考生復習時難度不大, 多加注意即可。主要稅種申報表的掌握關鍵是所得稅申報表的各行內容、計算中的順序和相互關系。對于所得稅申報表各項內容計算順序的掌握是考生需要重點關注的問題。
基于以上內容, 考生應及時采取針對性策略。
( 1) 復習時觀察以前年度考題, 以適應考試出題方式和解題思路。能夠作為考題出現的均為比較經典的命題, 有獨到的考點設置和一定的難度, 了解考題真題的命題、答案和解析, 一方面可以了解考試出題方式, 適應考試難度和經典考點, 另一方面可掌握解題思路。這里要注意: 以往考過的考點不一定這次或以后不考, 經典考點會變換形式在多年的考試中重復出現, 考生應注意靈活掌握。一些政策法規隨時間的變化已有所改變, 所以在學習以往考試真題時不能照搬答案, 而要以拓展視野、思路為目的。從2004 年開始, 考題中主觀題的提問方式出現了明顯的不同, 每道題都把對考生的要求細化, 突出了給分點, 明晰了解題過程。
( 2) 注意復習的思路。教材的內容排序不一定適合復習思路, 考生復習時應注意將一些共性的內容聯系起來; 一些特別內容特別地記憶。如將企業所得稅中業務招待費、廣告費、業務宣傳費放在一起對比分析; 通過代付個人所得稅與代扣個人所得稅的差異比較, 了解代付稅款的特殊含義?？忌趶土晻r還要把一些各章散亂的內容串聯起來對比記憶, 特別注意各章節有聯系的內容, 這往往是綜合題的考點。如個人出租用于居住的住房, 營業稅有減按3%征稅的規定, 房產稅有減按4%征稅的規定, 個人所得稅有減按10%征稅的規定, 該行為取得收入, 除涉及上述三個稅種外, 還涉及城建稅、教育費附加和租賃合同印花稅。一個行為涉及如此多的稅種和優惠, 應聯系起來理解記憶。
( 3) 重視小稅種的復習。近幾年小稅種在稅法考試中地位日益提高, 主要表現為由過去比較單純地出現在客觀題中, 轉換為更多出現在綜合題、計算題中。小稅種相對于大稅種來說內容簡單, 容易拿分, 往往大稅種經過復雜計算才得到1 分, 而小稅種經過簡單計算就能得到1 分。在近幾年的考題中, 較多出現小稅種與大稅種相混合的計算題或綜合題, 小稅種若解答錯誤, 后續步驟的大稅種也無法得分。所以, 一些考生認為“掌握增值稅和三個所得稅就能通過稅法考試”是不正確的。
( 4) 考前多做習題, 通過練習發現復習死角, 加深理解和掌握, 摒棄死記硬背, 學會舉一反三。習題演練是適應考試的必要步驟。近三年在考試之后, 許多考生都反映題目簡單, 但時間不夠,難以完成, 這和平時習題演練不夠是有一定關系的。習題不是考題, 但可以讓考生見多識廣, 以增加考試的適應性, 而且習題中貫穿著大量的考點, 也可讓考生通過練習發現復習死角。筆者建議考生做練習題時不要只做一遍, 隔一段時間后再做一遍或數遍, 能夠深化考點印象, 增強熟練度; 無論練習時做得是否順利, 考生都要看答案后的解析, 熟悉其中蘊涵的考點意圖和政策規則, 加強對稅法規定的認識深度, 提高應變能力。
( 5) 考試中認真審題, 看清條件、發現隱蔽考點, 答題時不要糾纏難解的難點, 盡可能先易后難。由于稅法考試題量大, 考生不可能有檢查復核的時間, 故答案填寫要力求穩、準、快。審題要仔細, 看清題目要求, 例如2003 年考題要求是“ 出口貨物海關估價”, 許多考生都錯看成“進口貨物海關估價”。在答題時, 注意分配好時間進度, 客觀題解題時間一般安排在30 分鐘到40 分鐘比較適宜, 在做主觀題答題時, 可先選自己熟悉或容易得分的題目、步驟答。如果出現前面步驟計算出來的數字是后面步驟計算要采用的條件, 則計算、解答這類考點時, 前一步驟的錯誤會導致后一步驟答案的肯定錯誤。因此, 考生在遇到這類考點時, 對每一步驟都要追求100%的完整性和正確性。而有些考點之間沒有延續性和關
聯性, 可稱之為非關聯性考點, 考生可以放心跨越順序解答。例如一些小稅種及個人所得稅( 除個體、承包、個人獨資合資外) 一般分步給分, 往往前步驟的答案不是計算后步驟答案的前提, 得分容易。此外, 近兩年的計算、綜合題型, 都列明了考生必要的解題步驟和給分點, 考試時可針對自己熟悉的步驟和給分點作答, 避免在難題上耗時太多, 而沒時間答簡單題?？忌€要避免只寫公式不計算結果的現象出現。CPA 考試對完美度的要求很高, 考生對步驟知識點掌握99%和0 的給分結果是一樣的, 只有步驟和結果都正確的, 才能得到此步驟的分。
( 文/劉穎東奧會計在線)
重點解析: 企業所得稅納稅申報表
企業所得稅是稅法考試中的重中之重, 歷年考試總有一道大的綜合題出現。從2005 年起, 考試更加注重CPA 執業能力的測試, 企業所得稅申報表正能滿足這一考察要求。2006 年7 月1 日起, 全國統一使用新的企業所得稅納稅申報表, 原來申報表同時停止使用。申報表主表由原來的83 行簡化到35 行, 包括了9 張附表和4 張附表的明細表。筆者認為, 考生正確理解企業所得稅納稅申報表確有必要。
一是廣告費、業務宣傳費和業務招待費的扣除計算基數問題。新企業所得稅納稅申報表中, 廣告費、業務宣傳費和業務招待費等項扣除的計算基數為申報表主表第1 行“銷售( 營業) 收入”。銷售( 營業) 收入除包含主營業務收入和其他業務收入外, 還應包括視同銷售收入( 附表一第12 行) ?？忌鷳貏e注意, 房地產業的房屋出租收入、施工企業設備租賃收入計入主營業務收入, 而其他固定資產的租賃行為一律計入其他業務收入。
二是無形資產轉讓的填列問題。讓渡無形資產使用權( 如商標權、專利權等) 而取得的使用費收入計入附表一的第5 行。處置無形資產( 所有權的讓渡) 屬于營業外收入在附表一的第21 行反映。
三是稅收上應確認的其他收入的填列問題。附表一的第24～29 行填報會計核算不作收入處理而稅收規定應該確認收入的除了視同銷售收入以外的其他收入, 包括在“資本公積”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值等。
四是扣除項目的填列問題。納稅申報主表第7- 12 行扣除項目都是實際發生額, 一般與會計核算相一致, 應特別關注以下內容:
( 1) “工資薪金”和三項經費: 計算允許稅前扣除的工會經費等三項經費的基數為允許稅前扣除的工資總額。未提供繳納工會經費專用繳款收據的, 計提的工會經費全額納稅調增。
( 2) 主營業務稅金及附加: 申報表主表第8 行列示銷售稅金, 包括消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費附加等。而計入管理費用的稅金, 包括車船使用稅、房產稅、土地使用稅和印花稅等。
( 3) 技術開發費支出符合稅收規定, 允許按技術開發費實際發生額的150%扣除, 但是不得使納稅申報表第16- 17- 18+19- 20行的余額為負數。當年不足抵扣部分, 可在5 年內的企業所得稅應納稅額中扣除。
五是計算允許稅前扣除的公益性捐贈的計算基數問題。允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為申報表主表第16 行“納稅調整后所得”。
考試中容易出錯的是以下方面內容:
( 1) 國債利息收入和免稅的補貼收入。這兩項都是免稅的, 在計算公益性捐贈支出限額時免稅的補貼收入先計入主表第4 行,國債利息收入計入主表的第2 行( 附表三) , 成為計算公益性捐贈性限額的基礎, 然后在第18 行( 附表七) 進行納稅調整。
( 2) 境外分回企業的投資收益或聯營企業的投資收益不再需要還原成稅前的投資收益處理。第19 行“應補稅投資收益已繳納所得稅額”相當于還原處理了, 在第25 行和27 行把已繳納稅額扣除。
( 3) 查補的應納稅所得額, 應并入所屬年度的應納稅所得中,按稅法規定計算應補稅額, 但不得彌補以前年度虧損, 不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。
( 4) 營業外支出中是已經剔除捐贈以后的金額。最后, 考生應注意以下細節: 超標準超范圍的項目都要進行調整, 這些項目明細都在附表四和附表五中體現; 第16 行、第17 行、第21 行明確了納稅調整后先彌補虧損再捐贈最后加扣的順序。
( 文/韓曉晨遼寧工程技術大學)
關鍵詞：法務會計 國外研究 文獻綜述
一、引言
法務會計起源于美國，近年來在國際社會上受到廣泛關注。根據1996年《美國新聞與世界報道》雜志的跟蹤調查結果，法務會計排在美國20大熱門專業的首位。改革開放以來，我國的市場經濟得到極大發展，經濟環境日益復雜化，國內開始產生了對法務會計的需求，這種實務需求要求建立理論基礎。因此，我國于20世紀90年代從美國引入法務會計。隨后的幾十年中法務會計在我國有一定的發展。但由于我國的法務會計研究起步晚，研究進展緩慢，受關注程度低等因素，法務會計理論與實務目前仍處于初級階段。由于西方國家（尤其是美國）在會計理論研究與實務操作方面均處于世界領先地位，系統梳理國外法務會計的理論研究情況能夠對中國起到借鑒和指導作用。通過ProQuest ABI-inform數據庫、Jstor外文過刊數據庫、以及SSRN數據庫以“forensic accounting”為關鍵詞進行搜索，從返回的結果中挑選出歷年來具有代表性的重要文獻共計22篇，文獻全部于最后的參考文獻中列示。由表（1）可以看出，檢索到的法務會計國外文獻共22篇（部），其中著作4部，學術論文18篇。學術論文中有10篇刊登在Journal of Accountancy、The CPA Journal 、Journal of Forensic Accounting這三家刊物上，說明這三家刊物在法務會計研究領域有一定的影響。其他的8篇分別刊登于另8家刊物，這說明業界對法務會計廣泛關注。本文希望通過對國外具代表性的法務會計研究文獻進行綜述，總結國外法務會計研究的發展歷程，并對國外的研究進行簡要評價，通過對國外研究的總結，來指導我國法務會計的研究方向，以推動我國法務會計的發展。
二、國外法務會計研究綜述
（一）20世紀90年代以前的探索性研究 Maurice E. Peloubet（1946）是第一個在學術文獻中使用“Forensic accounting（法務會計）”一詞的人。Peloubet是一家會計師事務所的合伙人，同時也是一位多產的學者，他在其文章中預測了法務會計的興起。之后的研究主要集中于CPA（注冊會計師）或一般會計人員作為專家證人（Expert witness）出庭作證。Kenneth W Robinson（1951）認為CPA參與司法審判有兩個原因：商務行為日益復雜；法官、陪審團以及律師的會計知識有限。他總結了CPA在訴訟支持中的兩個作用：必要的訴訟準備；出庭作證。Robinson是最早在文獻中強調專家證人獨立性的學者。Max Lourie（1953）在其發表的文章“Forensic accounting（法務會計）”中明確提出了“法務會計”的概念：即是與執法相關的會計實務。并探討了一些細節問題，如審前的準備、可能出現的問題、證據注意事項等。進入20世紀80年代，美國的經濟環境更加復雜多變，出現了房地產崩潰和垃圾債券等問題，在解決這些案件的過程中，法務會計開始進入人們的視野。Francis C Dykeman，Ronard Press（1982）出版了《法務會計：作為專家證人的會計師》一書，該書以專家證人的訴訟支持為重點介紹了法務會計的司法程序，以及會計師在司法程序各個階段的不同角色。Jesse Newton，Collier（1989）提出了法務會計人員應時刻注意的問題： CPA法務會計的主要服務對象是律師；事務所在確定提供訴訟支持服務時應考慮是否存在利益沖突，以及合格的專家人選；注冊會計師是專家證人還是咨詢師；訴訟支持的業務范圍。
（二）20世紀90年代以后的拓展性研究 進入20世紀90年代以后，法務會計的業務領域極大拓寬，美國實務界出現了各種類型的法務會計案例。實務界對于法務會計的需求不再只局限于專家證人，涉足了各個領域。同時，法務會計從業人員也日益增多，到1997年美國FBI有460名法務會計人員，是1992年的兩倍。隨著公眾對法務會計投來的新奇目光，有越來越多的學者和實務界人士加入到法務會計理論研究的行列中來。這個時期研究的特點是內容具體，學者們常以實際案例來加以闡述。Wallace，Pauline（1992）在其論文中談到，事務所的法務會計業務收入直線上升，他認為法務會計在訴訟中的作用包括：評估項目的數量、金額；確認重要文件；出具一份具體的、平衡的數額報告；查看對方專家出具的報告；幫助律師理解金融和會計方面事項；在庭審上作出口頭證詞。成功的法務會計至少需要以下技能：查閱大量文件的能力；對商務事項的見解深刻；緊迫感和承諾意識；將復雜理論簡明表述的溝通能力；客觀性和專業性。在此期間，專家證人失職學說（Theory of expert witness negligence）開始出現萌芽，有學者探討了證人豁免權（Witness immunity）與專家證人不當行為（或稱為專家證人舞弊）對專家證人的獨立性和客觀性的影響。Hanson， Randall K等（1995），以Matto Forge公司成功Arthur Young會計事務所（Ernst &Young，安永的前身）在訴訟支持中的過失和舞弊為例，認為證人豁免權雖然是法定的對證人提供保護的權利，但是相關法律方面缺乏對專家證人事務和舞弊行為的問責條款。作者認為對法務會計的問責能確保法務會計從業人員的資質和水平。Olinsky，Alan D，Mangiameli等人（1996）以實際案例作為起點，分析了舞弊審計中的統計問題。William T. Thornbill（1996）在其出版的《法務會計》一書中對法務會計的實物操作與基本原則都進行了闡述。G. Jack Bologna & Robert J. Lindquist（1997）運用廣泛的案例來說明在調查、偵破和預防不同案件中經濟犯罪行為的技術方法，并通過實際案例與相關法律說明舞弊的手段和識別方法。對法務會計進行了定義：“法務和調查會計是指在證據守則的范圍內，運用財務技能和調查心理學來解決問題?！盠eslie R Masterson（1998）探討了證人豁免權與不當行為責任的關系，認為豁免權對證人的保護作用為可以保護其獨立性，但也可能損害其客觀性。Masterson認為專家證人失職學說將會在法學中出現，其主要內容是證人豁免權與專家不當行為。
（三）21世紀法務會計的新發展 進入21世紀后，經濟犯罪手段和技術越來越高明，這在客觀上使得法務會計的任務更加艱巨，對法務會計的能力要求更加苛刻。同時，法務會計有著巨大的發展前途。據Accounting Today報道，美國100強會計事務所中有近40%擴大了他們的法務會計和舞弊調查服務，而且CFE協會的會員從1992年的5500名發展到2002年的25000名。會員薪酬福利很高，地位也日趨重要。這一時期，相關研究逐漸由訴訟支持轉向舞弊和犯罪活動調查技術，研究出現具體化、細節化的特點。George L Johnson等人（2001）認為采用可視化框架（visual framework）有助于CPA專家整理案件的邏輯順序及理清各種關系，其特點是簡潔、清晰、便于理解?？梢暬蚣軆热莅ǎ毫惺景l生的事實；明確專家和對方的要求和主張；突出相關的數據；確認缺失的數據；確認關鍵區域及客戶、律師、專家各方的責任；建立損害模型。作者以實際案例說明了專家證人在庭審前應進行的準備工作：明確此案需要哪些數據；建立各方主張的優先次序，明確重要群體的責任以及實際發生相關的事件、理論和損害；查找相關計損理論并弄清如何計量損失。Anthony Birritteri（2001）從打擊白領經濟犯罪的角度介紹了法務會計的作用——揭示掩蓋在報表下的真實信息。文中談到了若干學者對于普通CPA與法務會計的區別的理解。前ACFE（注冊舞弊審查師協會）主席Robert J Dipasquale認為，兩者的不同在于后者必須像罪犯那樣思考。ACFE的早期會員Rinder也同意Dipasquale的觀點，認為像罪犯那樣去思考是法務會計的第二天性。作者還提到了白領犯罪的新趨勢，包括計算機、信用卡舞弊等。D Larry Crumbley，Nicholas Apostolou（2002）對法務會計工作內容下了定義：“通過綜合運用會計、法律、計算機技術、倫理道德和犯罪學知識來偵查財務陰謀?！弊髡叻治隽朔▌諘嫃臉I人員的知識結構，創造性地將其分為：底層，相關會計學知識；中層，對審計、內控、風險評估以及舞弊偵測的總體掌握；頂層，法律概況的了解；周圍，良好的溝通能力（口頭和書面）。作者指出了在民事合約糾紛案件與舞弊案件中法務會計需注意的問題。作者還詳細介紹了偵查漏報收入的五種間接方法：檢查款項的來源和去向（運用現金T型賬戶）；凈值分析；標記百分比；檢查銀行存款；檢查單位和數量。John F Raspante（2003）在其論文中提到，CPA提供的訴訟支持包括：提供收入、凈利潤、凈資產、可支配收入凈值報告；婚姻訴訟中的價值計算；企業估值；損失計算和報告；法務、調查會計服務；專家證人。這是對兩大領域理論的進一步剖析。作者還考慮了一個前人沒有涉及的問題，即是會計師自身的避損方法：進行客戶篩選；訂立詳細的服務合約；保留重要文件。文中還談到法務會計的從業資質問題，認為從事法務會計的人員應該具有以下證書之一：CFE（注冊舞弊檢查師）；ABV/CBV（商業估值證書）。Howard W Wolosky（2004）認為法務會計與審計的不同之處在于前者無模板可循，不可預測。高員工流動率，高離異率，和道德的缺失使得舞弊現象日益嚴重。無紙化辦公對于CPA偵查舞弊是一項新的考驗，這也是法務會計的新趨勢。值得一提的是，作者認為偵測舞弊不僅是一個會計問題，還應上升到體制高度，建立預防舞弊的系統。Lester E Heitger，D Larry Crumbley（2005）對反壟斷法進行綜述，認為法務會計在反壟斷訴訟中可以提供咨詢服務等幫助，其職責是確認相關歷史會計數據再進行分析。法務會計在反壟斷訴訟中的首要任務是判斷被告是否存在掠奪性定價。作者通過實際案例說明了如何運用回歸分析與相關分析判斷一個企業是否存在掠奪性定價。
三、國外法務會計研究評價及對我國的啟示
（一）國外法務會計研究評價 一門理論的發展總是從萌芽的初級階段逐漸開始廣化與深化，法務會計的國外研究發展歷程也印證了這一點。從20世紀90年代之前的法務會計文獻可以看出，研究基本上是受法庭上專家證人這一現象的啟發，通過具體的案例想要分析會計人員在訴訟支持業務中的作用。20世紀90年代以后，法務會計業務得到極大拓展。法務會計研究也開始多元化，如舞弊問題、金融犯罪、法務會計在法庭上的證據問題、在民法、刑法等不同法系下法務會計人員的角色問題等。學者們大都喜歡通過具體的案例來進行闡述，說明案例研究方法在國外非常之普遍，奉行實用主義原則的現象也很普遍。這一點是國內研究需要學習借鑒的地方，應提升研究的實用價值以及形成文獻的質量。雖然有越來越多的學者進行這方面研究，法務會計發展到現在已頗具規模。但是在這些研究中，主要是對法律條文的解釋、歷史經驗的總結以及案例研究，實證分析很罕見，實地研究（Field Study）也較少。重要的一點是，國外現有文獻中對法務會計的理論淵源和理論框架的研究極少，至今尚未形成一個完整的理論框架，反倒在國內已經開始了相關研究。那么作者預期在不久的將來國外研究將集中于形成相關理論，將這一領域分散知識點形成公認的、成熟的、系統的、可應用于實踐的科學理論。另外，本文檢索的文獻幾乎全部刊登于會計類學術刊物上，法律類刊物刊登的較少，說明法務會計的研究目前主要注重會計方面，這反映了國外研究的現狀。由于作者能力有限，本文選取的文獻樣本量較少，不能涵蓋所有關于法務會計的國外文獻，將在后續的研究中逐漸彌補這一缺限。
（二）國外研究對我國法務會計的啟示 （1）注重理論研究，建立理論基礎?？陀^的經濟環境使得我國的法務會計研究起步較晚、發展緩慢，但從另一方面我們可以充分借鑒國外研究的發展歷程。從研究方法來說，不同階段應該采用不同的研究方法。案例研究作為萌芽階段的啟蒙最為合適。通過對熱點經濟案件處理的詳細介紹，重點突出法務會計的應用流程和作用體現。形成的研究結果具有現實的參考價值同時易于理解。因此，研究人員和學者大可揚棄浮華之風，腳踏實地從法務會計產生的源頭來探索真知。而在提煉理論框架的階段，歸納總結會起到重要作用。最后階段是對理論的不斷修正和完善，相關具體的實證分析歷來都是學者們所青睞的方法。從研究角度來說，由于法務會計是會計學與法學相結合的產物，那么在進行分析時就要求不僅要從會計學方面來解釋經濟案件，并且要充分結合相關法學理論，特別是經濟法與訴訟支持方面。從研究方向來說，雖然起步階段大量進行案例研究可以幫助人們更好的理解法務會計到底是什么。但是，研究不應該只局限于此，案例研究只是基礎階段。通過大量的案例分析，我們可以歸納總結，形成完整的理論框架，以使得將法務會計提升到理論高度轉而來指導實踐。（2）兼顧實務跟進，完善配套機制。國外法務會計發展過程告訴我們法務會計理論源于客觀經濟環境，加強理論研究能夠幫助人們更好的弄清事實，理解理論。與此同時，理論必須反作用于現實，以促進更完善的機制形成。鑒于法務會計在國內發展較晚，人們對其不甚了解，更無從知曉法務會計在相關經濟案件中扮演的重要角色。因此，加強媒體宣傳，為大眾知曉法務會計的存在、運行建立渠道和橋梁能夠促進法務會計更好更快的發展。由于國內法庭中甚少法務會計專業人員存在，現在的法務會計業務基本上都是由會計師事務所、律師事務所、咨詢公司等來提供，而且業務范圍很有限。這樣的現狀反應了法務會計的重要性被忽視的現狀，相關部門應該對此采取行動，包括加大法務會計人才培養力度、擴大法務會計的業務內容和服務范圍、建立法務會計行業管理制度等。
*本文系首都經濟貿易大學2010年研究生科技創新項目“法務會計在經濟案件中的訴訟支持研究”的階段性成果
參考文獻：
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2008年注冊會計師考試復戰已經拉開序幕,廣大考生也進入了緊張的復習階段。筆者從2008年CPA《稅法》教材變化、命題規律、各備考階段的復習要求和2008年命題趨勢預測4個方面給廣大考生提供一些備考的參考，希望對大家順利通過該科目的考試提供一些幫助。
一、2008年CPA《稅法》教材的主要變化
2008年《稅法》教材在結構上變化比較大，刪除了內外資企業所得稅法兩章的內容，增加了新《企業所得稅法》及其《實施條例》內容，教材由原來的18章調整為17章。教材的內容也有所變動，各章變化程度如下：
第2章《增值稅法》
1.27頁第12行增加“按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅”；
2.32頁最后一個自然段新辦商貿企業增值稅一般納稅人的認定及管理規定中新增“對設有固定經營場所和擁有貨物實物，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關審核查驗，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理；
3.35頁低稅率的規定中新增“鹽、音像制品和電子出版物、自來水（不含自來水生產廠）”；
4.46頁17行海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定中新增“納稅人丟失海關完稅憑證，可憑海關出具的相關證
第4章《營業稅法》
1.127頁修改了納稅人提供建筑業應稅勞務時確定營業稅扣繳義務人的規定；
2.132頁明確對港口設施經營人收取的港口設施保安費以及單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照服務業稅目征收營業稅；
3.149頁新增公司從事金融資產處置業務時的相關規定。
第7章《資源稅法》
1.190頁新增“ 從2007年1月l日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅”；
2.刪除了鐵礦石、有色金屬礦的減免稅規定。
第9章《城鎮土地使用稅法》
217頁城鎮土地使用稅的稅收優惠中增加“利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營、辦公和生活用地，應按規定征收城鎮土地使用稅、在城鎮土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅以及核電站的城鎮土地使用稅的征免”內容。
第10章《房產稅法》
224頁增加“居民住宅區內業主共有的經營性房產繳納房產稅”的規定。
第11章《車船稅法》
屬于變化較大的一章，根據《車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規定重新進行了編寫，增加了保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算內容。
第12章《印花稅法》
242頁調整“股權轉讓書據適用3‰稅率，包括A股和B股”。
第14章《企業所得稅法》
根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的相關內容，重新編寫了教材。
第15章《個人所得稅法》
1.自2008年3月1日起，個人工資薪金所得的費用扣除標準、個體工商戶業主的費用扣除標準、個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準和對企事業單位的承租承包經營所得的必要費用的扣除標準由原來的按月扣除1 600元調整為2 000元；
2.316頁利息、股息、紅利所得應納稅額的計算中“適用稅率，2007年8月15日前為20%，8月15日起為5%；”
3.330頁增加了員工取得股票期權的個人所得稅的相關規定；
4.334頁增加了有關企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅、個人取得拍賣收入征收個人所得稅和個人取得有獎發票獎金征免個人所得稅的相關規定。
第17章《稅務行政法》
刪除了“稅務行政賠償”一節。
二、命題規律總結
《稅法》考試近幾年呈現以下幾個特點：
1.題型穩、題量大
考試題型和分值分布基本穩定，其中客觀題包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題三種題型共50題，主觀題包括計算題和綜合題7或8道題，主客觀題的分值各為50分。題量比較大，以2007年考試題為例，客觀題50個問題，7道主觀題共67個問題目，其中計算題28問，綜合題39問，也就是說考生要在150分鐘做117道題目，可以說是時間緊任務重，要求考生對知識點非常熟悉，并有較強的計算能力。
2.全面考核、重點突出
稅法考題的特點是每章均有考題，重點章節考點又比較突出，重點章節包括增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅和企業所得稅等幾章，分值為總分的80%左右。
3.跨章節考核、跨學科考核
計算題和綜合題具有很強的綜合性和復雜性，一個題目的考核會涉及多個稅種、或是多個主體，同時有些考題還需要一定的會計知識，這反映了稅法考試側重實務性和操作性的特點。
三、各備考階段的復習要求
1.教材通讀階段
根據考試的命題規律和各章節的重要程度，合理分配復習時間，根據大綱的要求緊密聯系教材的內容，理解各個知識點，進行系統的復習，提高自身的專業知識基礎。
2.教材提升階段
根據考試主客題目的特點，提煉知識點，打亂教材的章節結構，使知識點系統化，全面提高對考點整體把控能力。
3.習題強化階段
精選符合考試命題規律的習題，仔細分析習題的考點，強化知識點、提升解題能力。
4.考前沖刺階段
依據大綱，緊扣教材，突出重點、難點的復習，剖析歷年考題，提升應試能力。
5.模擬考試階段
查缺補漏，精選模擬試題，模擬考場環境，全面提升臨場發揮能力。
四、2008年命題趨勢預測
近三年稅法考試的通過率呈下降的趨勢：2005年通過率為18.19%， 2006年通過率為17.34%，2007年通過率為11.08%。特別是2007年，稅法考試通過率是CPA考試五個科目中最低的，同時由于前述教材內容的變化，教材總篇幅縮水120頁左右，所得稅的考核難度與前幾年比會有所下降?；谝陨蟽牲c，筆者預計2008年稅法考試通過率會有所提高，因此在此建議已報名準備參加稅法科目考試的考生一定要借助這個利好消息抓緊復習，順利通過該科目考試。
但作為CPA考試來說，由于稅法政策變化而造成通過率大幅度提高的可能性也不會很大，所以建議考生也不要掉以輕心，特別是所得稅內容調整后其在總分值中的考核比例會從原來的25%下降一半左右，這些分值會轉移到其他稅種的考核中，這會對考題題型、分值分布等產生一定的影響?？陀^題的考核依然會體現全面考核的特點，各章的分值分布情況會有所變化，但題型預計不會改變。但主觀題的考核內容和題型會有一定的變化，筆者結合多年的輔導經驗建議考生注意以下幾類題型：
1.多稅種的綜合考核，這是傳統的綜合題目，歷年考試中所占分值比較多，比如流轉稅各稅種之間的結合、流轉稅和所得稅的結合、各小稅種的綜合等內容；
當今世界是一個日新月異、快速發展的時代，各國政治、經濟、文化等領域的交流越來越頻繁，聯系也越來越緊密。中國的教育必須采取相應的策略，以培養出大量的能適應這一形勢的人才。楊振寧先生根據中西文化系統的不同，比較了中美的教學方法，他指出，中國的傳統教學方法重視演繹、推理、按部就班，嚴肅認真、基礎扎實，但缺乏創新意識；而美國的教學方法重視歸納、分析、滲透和綜合，是一種“體會式”教學法，其優點是獨立思考能力和創造能力強，易于較快地進入科學發展前沿，但基礎不夠扎實。我們應在保留我國教學優勢的前提下，積極借鑒國外教學經驗，使我國在未來的教育中取得巨大的成功。審計課程是一門具有一定專業技術難度，理論性和實踐性均較強的學科，傳統的教學方式已不適應當今世界經濟發展的需要，為適應國際大環境下對審計人才培養的需要，必須創新審計教學方式，大力推廣審計實踐教學模式。
一、我國目前審計教學的現狀
我國目前大多數學校的審計課教學方式基本上是以教師和教材為中心，重視理論教學而輕視實踐教學。課堂實踐信息量少，采用“滿堂灌”的教學模式，教師依據教材傳授知識，學生拿著眾多的復習資料應付考試；課堂教學枯燥乏味、氣氛沉悶，學生不愿意聽，許多學生畢業后面對實際問題束手無策，不能適應審計工作環境的需要。教育部部長周濟在全國普通高校教學工作會議上的講話中曾明確提出，高校要建立完善實踐教學體系，加大實踐教學的力度。國家教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，因此，各高校有必要改變“重理論，輕實踐”的觀念，改革傳統的審計課堂教學模式。
二、審計實踐教學的種類及應用
審計是一門操作性很強的學科，因而對學生的實踐培訓是必不可少的重要環節。目前，可供選擇的審計實踐教學形式主要有以下幾種：
（一）直接實踐
直接實踐是指學生親身投入到審計實踐工作之中，運用所學的審計理論、審計方法解決審計工作中的實際問題。具體包括：
1.到會計師事務所實習
學校應有意識地與社會上的會計師事務所搞好關系，以便可定期派學生到事務所進行審計實習，這種實習方式可為學校節約大量的實習場所籌建經費，而且還能保證實習內容與當前審計理論和實踐密切相關。但由于到事務所實習的內容只能是民間審計部分，有一定的局限性，這可通過其他實踐形式得到補充和完善。
2.到大公司的內部審計部門實習
學校除了與社會上的會計師事務所搞好關系，建立校外審計實習場所外，還應有意識地與大公司的內部審計部門建立長期合作關系。在政府審計、民間審計和內部審計三種形式的審計中，可以說，內部審計的內容和范圍是最廣泛的。隨著經濟全球化進程的日益加快，內部審計的作用日漸突出，在審計教學和實踐中要加大內部審計的分量，與大公司的內部審計部門合作是一個非常明智的選擇。
3.建立校外審計實習基地
校外實習基地是學生充分展示自己的實際才能，將理論知識運用于實踐的重要場所。學校要創造條件逐步建立各種類型的實習基地，滿足長期的實踐教學需要和學生對不同類型審計業務的實踐需要，可借鑒德國“雙元制”教學模式，走校企聯合辦學之路，使學校成為企業的人才培養基地，企業成為學校的實習基地，使學生走進企業，企業家走進課堂，不再受到任何阻礙和限制。
（二）間接實踐
是指學生通過校內建立的審計模擬實驗場所和課堂對審計案例的討論將所學的審計理論及方法運用于實踐，具體包括：
1.校內審計模擬操作
這是通過對事先準備的審計實習資料的審計活動，來達到對企業一段時間內發生的經濟業務進行監督的方式。學校在直接實習有困難的情況下，應盡快完成審計模擬實習資料的設計，建立多功能的現代化審計模擬實驗室，為學生提供“實戰演習”的基地，使學生通過審計模擬實習提高分析問題和解決問題的能力，培養他們的學習、實踐和創新能力。
2.課堂案例討論
即案例教學法（Case Study）又稱“哈佛教學法”，首創于美國哈佛大學商學院，最先在MBA（工商管理研究生院）采用。具體來說，案例教學法是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學生有針對性地進行研究討論，引導學生從個別到一般，從具體到抽象，在實際案例中進一步學習理解和掌握課程原理、原則的一種方法。哈佛大學商學院MBA教育取得的巨大成功是令人矚目的，這也進一步證明，案例教學法在激發學生學習興趣、開發學生潛能、提高其分析和解決實際問題的能力等方面確實很有成效。
根據現有的實際條件，首先應完善課堂案例討論這一最基本、最起碼的間接實踐形式，待條件成熟后再籌建校內審計模擬實驗場所，建立審計模擬實驗室，并在此基礎上努力爭取與會計師事務所及大企業的內部審計部門建立長期合作關系并建立校外審計實習基地，讓學生走出校門親身體驗審計實務，經受實際工作考驗。
三、實施案例教學法的主要內容
（一）教材建設
財政部頒布的38個新會計準則和48個新審計準則已于2007年1月1日起施行。因此，及時編寫與新準則相配套的審計案例教材應放在首位。該教材要較好地體現案例教學法的特點，各章每一節前都應有一個案例，這些案例應貼進教材、貼近社會實際，并與本節所講授的內容密切相關，具有典型性、代表性等關鍵特征。在案例之后的“評價與思考”中應設計一些問題，啟發學生積極思維，并產生對正文學習的渴望。每節正文中還應穿插若干小案例。教材建設要把握讀者群，把當代最新研究成果反映到教材中去，使案例教學法在該教材中得到充分體現。
（二）案例的科學開發
案例的科學開發就是任課教師將市場經濟運行過程中出現的那些具有一定影響性或代表性的案件，通過科學刪減、加工整合成事實清晰、邏輯清楚、行文簡潔、是非分明的文本，使之可用于課堂介紹、分析、研討的過程。通過對典型案例的研討，可強化學生審查文檔、判斷是非和舉一反三的業務能力。由于審計人員的執業判斷能力不同，典型案例的解可能是雙解或多解，因此，開發典型案例最忌粗制濫造。所以，在開展案例教學時一定要注意典型案例的科學開發和運用，注重案例與所學知識的前后銜接性，盡量不涉及未學的知識點，對已學的重要知識點，應注意設計相關問題，進行復習與鞏固，突出理論的關聯性。
（三）采用多媒體的教學手段
1.由于案例內含的信息量非常豐富，采用多媒體教學手段較為合適
如：采用實拍方式向學生直觀地展示原始憑證、賬簿等審計證據，采用圖像、音像方式全面介紹審計案例的背景，從而加大案例教學的信息量，最大限度地激發學生的主觀能動性，讓學生置身其中，積極參與，從而培養學生的創造性思維。由于審計案例取材于審計實踐，審計實踐又是不斷變化的，電子版的審計案例具有便于進行實時動態修改和完善的優點。因此，將開發的典型案例制成電子版的多媒體課件試題庫較為適合。
2.制作審計案例在線答疑校園網頁
當今網絡經濟的發展，審計手段趨于計算機化，“不懂計算機將失去審計資格”的呼聲越來越高，因此，必須將計算機及網絡技術引入審計教學中。創新點是利用現代化教學手段學習案例。隨著現代化教育技術在教學中應用的不斷深入，必將導致教學內容、教學方式的現代化。通過課后網上學習方法如：BBS（電子公告牌）學習交流、通過網絡新的學習材料、提交作業、答疑等，給學生創造一個寬松、自由、有助于個性發展的學習環境，充分發揮學生的學習潛能，培養其自主學習與創新能力?？梢哉f專業課進入計算機網絡的教學實踐，拓展了專業教學的廣度和深度，極大的促進了學生的專業學習。
四、規劃與建議
審計實踐教學的根本目的在于提高教學質量，筆者認為，審計實踐教學要提高教學質量必須在以下方面做好工作：
（一）審計學科師資隊伍的建設和培養
這里所說的教師是那種具有真才實學而且能把知識傳授給別人的人。培養把書本知識傳授給學生的教師不是太困難，但是，要使學生能適應未來的不可預料的、非常規的世界，學生就需要有較高素質的教師。教師應該很好地掌握各種自然和社會系統運轉的規律，懂得獲取什么信息和如何運用信息，應該具有幫助學生解釋迷惑、領悟真意的能力，具有培養學生獲得真正創造力的能力。教師必須不斷學習，因為科學技術的進步以及新的挑戰使他們的工作更艱難復雜，需要更多的知識。高校必須加強師資隊伍建設，制定相應政策，在培養、吸引高水平師資上下功夫，因為名師是鑄就名校的決定因素；要加強管理，強化硬件建設，在現代化教學、實驗、科研條件上為教師充分發揮才能創造廣闊空間，激發廣大教師教書育人、投身教學的積極性和主動性。具體可采取以下措施：
1.注重和強化教師的后續教育及培訓
根據國外的經驗，審計專業教師每授課四個學期，就應當進修一個學期。為了使教師進修能夠真正落到實處，建議以立法的形式來保障高校教師的進修和提高，開辦適應時展和高校教師專業提高需要的各種課程門類，供高校教師選修。
2.鼓勵教師積極參加社會實踐
教師通過參與社會實踐，可不斷提高實施案例教學的水平和能力。學校應允許審計教師定期到校外的單位，如大公司的內部審計部門或會計師事務所兼職，鼓勵審計教師參加CIA（國際注冊內部審計師）或CPA（注冊會計師）考試，取得CIA或CPA資格，為廣泛參與審計實踐奠定基礎。
3.加強與國內外審計界的學術交流與合作，創造機會使審計教師能夠參加地方或全國甚至國際的會計、審計社會團體活動，增加同實踐經驗豐富的專家進行交流的機會，同時，也可采用請進來的方式，聘請資深學者或實踐工作者來校指導教學工作，從而得到寶貴的經驗和知識。
（二）調動教與學雙方的積極性，努力提高教學效果
提高教學質量是高校辦學的永恒話題，也是高校生存之本，而要想提高教學質量，增強教學效果，必須充分調動教與學雙方的積極性，學校教學工作的中心必須從教轉到學上來，學生應從被動地獲得知識和一般技能轉到積極地運用知識去解決問題，為此，這需要在以下方面得到加強：
1.要提高學生的學習積極性，關鍵在于教師的教學理念、教學內容、教學方法、教學手段是否具有吸引力，當今世界，科學技術迅猛發展，新技術、新知識層出不窮，因此，教師在教學工作中必須加強學習，將學科前沿的最新成果充實到教學內容中去。
2.注意調動學生學習的積極性，引導學生樹立正確的世界觀，明確學習目的、端正學習態度，刻苦鉆研，積極進取。
3.要提高教學質量，還必須切實加強教師的職業道德教育，加強對教學狀態和教學質量的監控與評估，使每個教師都能認真對待每一堂課、每一個學生。
