國有控股企業加強財務監督戰略分析

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國有控股企業對國民經濟的發展起著舉足輕重的作用，加強財務監督有助于完善市場經濟，推動國民經濟穩定增長。

一、國有控股企業加強財務監督的意義

（一）有助于提高財務信息質量，推動科學決策

財務監督約束著企業經營活動的方方面面，加強財務監督有利于企業在經營過程中逐步消除管理盲點，開展精細化管理，使財務決策、財務執行、財務反饋自成系統，推動財務管理工作閉環?；旌纤兄聘母锛铀倭藝衅髽I股權多元化發展，不同的出資人有強烈的動機了解企業財務信息，有助于企業提高財務信息透明度，完善信息披露，可以緩解內部和外部信息不對稱問題。[1]財務信息反映了企業經營管理情況，財務監督有助于企業及時發現自身經營管理的問題，對問題進行深入分析，堵塞管理漏洞，有針對性地提出解決措施和整改建議，提高財務工作質量與效率，為經營管理提供決策支持。

（二）有利于加強內部控制，提升經營管理水平

財務監督有助于企業及時發現經營管理問題，提升管理層的合規意識，提高員工綜合素質，降低管理成本，增加人均產出，提高國有控股企業管控能力、資源整合能力、價值管理能力，保障國有資產安全，防止國有資產流失。同時，增強企業抵御風險的能力，也有利于完善職業經理人選聘制度，健全和完善優勝劣汰的激勵機制，調動管理層和員工的工作積極性，提高經營管理能力，增加經濟效益，使企業更能順應市場經濟發展，為企業發展保駕護航。

（三）有助于完善公司治理，推動資本市場發展

民企引入國有資本后，多元化的資本所有者相互融合、相互制衡，有利于創造良好的監控環境，發揮不同出資人的制衡作用，完善公司治理結構，對公司治理產生積極作用。民營企業引入國有資本，國有出資人出于資本保值增值、防范國有資產流失的目的，能對其他股東和管理層形成有效監督，從而形成合理的股權制衡機制，有利于提升公司治理水平。[2]

二、國有控股企業財務監督面臨的問題

隨著國有企業混合所有制經濟改革的有序推進、發展，國有資本、集體資本及非公有資本交叉持股的混合所有制企業將會越來越多，與單一所有權結構的國有企業不同，混合所有制企業由于其利益主體更加多元化，財務監督目標的協同、財務監督機制的完善、財務監督的重點等成為企業治理所面臨的挑戰。[3]

（一）財務監督意識薄弱，缺乏監督環境

財務監督不能創造直接經濟利益，還要持續投入資金成本，使企業管理者缺少財務監督意識，注重眼前利益，忽視長遠發展，監督不到位、監督缺乏連續性，這些都弱化了監督體系，加大了經營風險，不利于企業可持續發展。財務監督的難點在經濟業務的過程監督，由于缺少專業監督人員，信息化程度不夠，監督僅停留在事后監督，沒有完善的財務監督評價機制，監督人員的積極性不高。各個資本方對財務監督需求不同，未合理配置監督資源，從而未形成上下聯動、部門協調的財務監督機制。（二）監督主體較多，監督力度不足公司股權結構多元化增加了監督維度，國有控股企業財務監督包括內部監督和外部監督，內部財務監督主體主要有監事會、財務總監、相關職能部門等，外部財務監督主體主要有會計師事務所、銀行、稅務機構等，各個監督主體的監督重點不同。

1.內部監督

第一，監事會。監事會的主要職責是檢查公司財務，發現公司經營異常情況，并對此進行調查?！豆痉ā肺磳ΡO事的檢查公司財務做出具體的、可操作性的規定，也未對監事的專業技能做出規定。大部分監事是內部人員，缺少獨立監事，內部員工與被監督對象是上下級關系，這樣組成的監事會，很難保持獨立，難以對董事會和經理層形成強有力的制約。另外，監事會沒有常設機構，缺少管理抓手，無法進行日常監督、過程監督。第二，財務高層管理人員。財務高層管理人員一般由國有出資人委派，既代表國有出資人履行監督職能，又協助所在企業完成經營目標，對企業財務活動進行管理和監督，參與企業的經營決策，貫穿企業經營活動和財務收支的全過程，由于財務高層管理人員參與決策、執行，財務監督的獨立性較弱。第三，業務單位及職能部門。業務單位自我監督是第一道防線，負責日常監督。在業務運行中控制風險，是最重要的防線，財務與業務互為表里，財務的底層是經濟活動，財務數據是對業務的呈現，業務部門是利潤中心，是財務監督的起點，業務部門缺少規則意識，不了解財務制度，不理解財務要求，缺少自我監督，給后續的監督帶來負面影響。會計核算是對業務真實性的監督，是第二道防線的重要一環，負責日常監督和專項監督。現階段財務人員整體水平偏低，職業技能水平有待提高，內部未建立專業培訓機制，導致財務監督停留在外部監管，無法發現實際問題，無法有效地發揮監督作用。同時，財務監督工作的無力感，導致大量高水平的財務人員不愿意加入財務監督中，企業的監督隊伍難以發展壯大，加之會計人員對會計監督認識不足，進一步弱化了財務監督作用。內部審計是對會計核算真實性的監督，是第三道防線，負責專項監督，是對財務監督的再監督，內部審計部門是財務監督重要主體之一。內部審計受管理層領導，缺乏獨立性，很多公司的內審部門地位尷尬，成為務虛部門。內審人員配備不足，一般是專職審計人員加兼職審計人員完成審計任務，缺少研究型審計人才，對業務風險點不夠敏銳，審計的深度大打折扣，導致內部審計報告視角較低，無法與業務主管對話，審計建議無法達到公司戰略層面，審計整改落實困難，對管理的監督作用較弱。

2.外部監督

第一，會計師事務所。企業與會計師事務所是審計的需要方和供給方，審計費用多由企業管理層決定，審計質量不高且供給不足。也有需求不高的考慮，需求決定了供給。會計師事務所主要對年度報告進行審計并發表審計意見，關注與財務報告相關事項，監督時間和監督過程有限。第二，銀行機構。銀行機構是企業的重要債權人，銀行對企業的財務監督主要通過分析財務數據對公司的融資規模進行控制，對資金使用用途進行限制，發揮的財務監督作用有限，無法解決“債權人缺位”的問題。第三，稅務機關。企業根據財務數據進行報稅、繳稅，稅務機關對企業的財務監督主要通過稅收政策來監管，不定期進行稅務稽查，主要以票控稅，加強企業的納稅意識，規范企業的納稅行為，稅務監督具有強制性和權威性。國有控股企業財務監督主體較多，監督水平參差不齊，監督力度有待增強。國有控股企業符合外部監督機構標準是基本要求，也是最低標準，外部監督存在局限性，以外部監管要求作為內部監管標準，導致企業管理能力停留在低水平，無益于經濟效益的提高。

（三）內部控制不健全，風險管控弱

財務監督依賴于一系列內部控制制度的建立和實施，內部控制建設跟企業的發展階段不匹配，落后于企業發展階段，內控模式不適用，設置過多條條框框，降低企業運作效率，內部控制與效率、成本矛盾重重，削弱了企業風險防御能力。忽略企業發展階段和當前重點工作目標，片面追求內控體系全覆蓋，存在設計缺陷和執行不到位現象，內控體系各環節相互脫節。企業部門之間的內控協同效果不明顯，缺乏有效的信息交流和反饋機制，缺乏完善的內控考核制度、檢查制度，造成內部控制制度缺失、流于形式，執行力度不夠，未發揮內部控制的實用價值。

三、優化國有控股企業財務監督的措施

國有控股企業要建立起符合市場經濟、客觀反映市場規律的監督機制，加強自我約束，挖掘經營管理潛力。整合現有監督資源是實現效益增長的重要舉措。

（一）加強黨建工作，積極營造財務監督的文化氛圍

新時代深化改革開放，要求國有企業必須堅持黨的領導，加強黨的建設，以黨建為抓手，將黨建工作融入企業文化建設中，發揮黨建工作在引領企業發展方向、促進人才建設、提高管理水平、承擔社會責任等方面的作用，以黨建促發展，推動國有控股企業高質量穩健發展，不斷提升公司內在價值。在當前混合所有制改革和黨組織參與公司治理的形勢下，動態完善企業單位的內部控制機制，充分發揮單位內部監督在財務監督體系中的基礎性作用，有助于提高內部控制質量。[4]

（二）自上而下發揮內部監督作用，完善財務監督體系

財務監督僅依靠財務人員是遠遠不夠的，必須從國有控股企業治理結構頂層設計著手，使財務監督可以在治理體系中監督重大經濟行為，比如三重一大決策制度促進企業規范重大決策行為和大額資金使用，只有在頂層設計中實現財務監督，才能為財務監督提供良好的運行環境，才能充分發揮財務監督應有的作用。[5]1.加強監事會的財務監督功能引入獨立監事，完善監事會人員構成，監事會的成員除了代表大股東的監事和職工監事，還有代表中小股東、代表監管部門、代表銀行、客戶、供應商等利益相關者的監事，外部監事在監事會中占控制地位。加強監事會在財務監督的可操作性，在監事會下設專門委員會，專門負責財務監督。

2.加強財務高層管理人員的監督職能

財務監督是國有參股公司的國有資本與其他資本協同的交通樞紐，其有效貫穿于公司治理結構、覆蓋公司業務范圍，離不開各方出資人協同設置的經營模式和股東會、董事會、高層管理、業務板塊等職能維度的保證，財務監督的日常機制使其落到實處。[6]國有股東委派財務高層管理人員，履行財務聯簽制度，有利于權力制衡，財務高層管理人員牽頭建立財務監督日常機制，實時監控資金流向，從事前、事中、事后全方位進行監督，將財務監督權延伸至經營末端，及時向董事會反饋經營風險，維護國有控股企業經濟利益，防范國有資產流失。

3.會計監督和內審監督聯合起來，增加監督力度

會計核算是對業務的監督，內部審計是對會計核算的監督。會計監督日常普遍存在，所有的經濟事項都要經過會計處理，通過會計語言形成財務信息，審計監督是對會計監督的再監督，是更深層次的監督，會計監督與審計監督相互獨立，又相互依存，通過第二道和第三道防線，實現查漏補缺。會計監督與內部審計監督的協作機制，建立了一個溝通平臺，可以集中專業力量來研究討論問題，減少了工作中人的矛盾，提高了監督建議的權威性，加大了問題整改力度，有助于監督工作更有成效。[7]內部審計對被審單位所提供會計信息的真實性進行審核，對企業經營活動、內部控制制度及執行情況展開客觀評價，發現企業經營活動、內部控制中存在的不足，為企業提供準確的會計信息與風險預警。

（三）創建良好的內部控制環境，優化內部控制體系

控制環境是內部控制的基石，改善控制環境至關重要。為保證社會效益，國有企業建立了比較規范的內部控制體系，根據“拔靴效應”理論，民營企業引入國有資本后，會積極主動學習參股國企的先進管理經驗，提高內部控制管理水平，通過建立有效的權責配置制度和風險預警、防范制度，來降低企業經營風險和財務風險。[8]面對風險與不確定的外部環境和挑戰與機遇并存的內部環境，健全內部控制制度，完善業務流程，關注重點業務和重點事項、重要風險和缺陷、關鍵控制活動，避免“眉毛胡子一把抓”。向各個業務管理者不斷傳遞和強化內控意識，建立內控責任體系，定期檢查內控執行情況，跟進和落實內控問題改進計劃，實現內部控制閉環管理，提高防范風險能力，在企業建立、完善一個科學而實用的內部控制體系。

（四）打造專業團隊，培養業財干部，加強人才梯隊建設國有公司應該結合國家各項規章制度建立資產管理、資金管理、成本價格管理、全面預算管理、職工薪酬、財務管理、會計信息化、綜合績效評價等制度，為財會監督工作提供政策依據。[9]財務監督管理要符合企業的實際情況，財務人員配置、崗位職責設置要滿足財務目標，財務制度執行不僅是財務部門的事，各個業務條線要按財務制度執行，考核部門對執行情況進行考核，形成閉環管理，加強財務管控，形成制衡機制。把懂監控的財務人員輸送到業務管理崗，把財務要求帶到業務過程中，通過參與業務來落實財務要求。設置業財崗位，培養既懂業務又懂財務的財務業務伙伴（財務BP），打通業務環節，深度了解業務，深入業務監管，堅持問題導向、市場導向，正確理解業務場景，在業務前端識別、規避風險，為業務部門提供專業的財務支持。從業務系統調到財務系統，進行財務監督，之后再走向業務，經過這個循環，有利于建立一支優秀的財務監督隊伍。

（五）建立信息共享平臺，深化業財融合，充分發揮協同作用

會計核算水平決定了經濟數據的準確性，核算流程化有助于把財務人員從財務核算工作中解放出來，將更多的人力資源投入財務監督中去。財務監督要前移，監督職能向業務段延伸，強化事前監督和事中監督，建立信息共享平臺，搭建內部信息共享機制，部門之間通過信息系統進行信息交流、互補，提高信息整合效率，為財務提供與業務交流的路徑支撐。業財融合是業務和財務的有效融合，通過業財融合可以實現數據信息共享，從而實現二者之間的相互支持，促進企業價值的創造，業財融合是為了更好地通過對于決策的優化和科學制定，來控制企業的經營風險。[10]

四、結束語

為了維護公司利益相關者的利益，國有控股企業勢必要加強財務監督，在加大監督的基礎上，提升企業管理人員的綜合素質和專業水平，合理配置監督資源，提升內控成熟度，科學地管控風險，滿足經營及合規要求，促進業務有效增長和可持續發展。加強國有企業財務監督是一個循序漸進的過程，需要在實踐中不斷摸索、不斷優化、不斷進步。

參考文獻：

[1]王建新,廖志超.混合所有制改革背景下國有資產保值增值路徑淺析[J].財務與會計,2022(6):82.

[2]韋浪,宋浩.國有股權參股對民營企業現金持有的影響研究[J].財經科學,2020(9):28-39.

[3]彭睿.混合所有制企業財務監督:挑戰與應對[J].財務與會計,2017(3):62-63.

[4]李曉慧,張明祥.會計監管的演進與發展研究[J].會計研究,2019(2):42-48.

[5]李暉.國有企業財務監督體系建設探索[J].西部財會,2021(7):38-40.

作者:王立肖 單位:中化巖土集團股份有限公司