時間：2024-03-26 09:52:07
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（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規的前提下，通過生產經營、投資活動、籌資活動、資產管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優惠，事先進行減輕企業稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業價值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內容
稅收籌劃作為企業重要的稅負調節手段，主要包括以下四方面內容，以下將對稅收籌劃的內容進行簡要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質性的區別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規的完善和規范，以彌補稅法存在的不足。
2、節稅籌劃。節稅籌劃是指企業以國家法律為前提，以稅收政策為依據，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優惠政策，通常采取分立或分散經營的方式，對企業的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業是對國家稅收優惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規的認可，是一種合法的行為。對企業來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業作出投融資項目決策，優化產業結構。對于國家來說，可以防止企業偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環節，通過對商品交易價格進行控制和調節，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉嫁給顧客或供應商的稅收調節過程。雖然，企業能通過稅收轉移的方式減輕企業的稅收負擔，但企業在進行稅收轉嫁時，應充分考慮企業的經營特點、市場狀況，制定符合企業自身情況的稅收轉嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農產品稅收優惠政策及稅收籌劃
1、農產品增值稅優惠政策。我國稅法規定，從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的單位和個人生產并自行銷售初級農產品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農業生產者購買免稅農產品時，按農產品收購發票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產的農產品的進項稅額不準予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業用自己生產的農產品進一步生產工業品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產企業可以采取分立或分散經營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業，將生產農產品和農產品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產品的交易，以達到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財政部規定經營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規定只適用于專門從事廢舊物資經營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規定執行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農產品稅收籌劃方法類似，生產企業可通過分設獨立的法人企業，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產企業自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發票，按規定企業的進項稅額不可以抵扣；如果生產企業直接從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業可能的稅負情況進行分析后，企業合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產企業可以通過分立機構開具增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。
例如，乙企業時一家從事生產塑料瓶的企業，其生產塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業只能取得增值稅普通發票，因此按規定不得抵扣進項稅額；如果乙企業設立獨立的法人公司，專門從事生產塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業務，這樣一來，乙企業成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環節可以享受免稅優惠。
（三）小微企業稅收優惠政策及稅收籌劃
1、小微企業增值稅優惠政策。我國絕大多數企業為民營企業，最近幾年，小微企業數量增多，發展迅速，推動了我國經濟的持續發展。為了進一步促進小微企業的向前發展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業增值稅優惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業享受增值稅優惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內，小微企業才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業的發展壯大，不可能長時間的享受此優惠政策，為了能長久的享受小微企業增值稅優惠政策，小微企業有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業可采取分立或分散經營的方式，將不符合享受小微企業稅收優惠政策條件的公司進行分立，即將該企業按經營方式、業務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業，使得分立后的公司能繼續享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，從而降低整個企業的稅收負擔。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業，2016年9月份實現銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業不進行分立，就不能享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策；如果丙企業經過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優惠政策。
三、結語
內容摘要：本文通過分析我國目前綜合保稅區的發展狀況及其所提供的優惠政策，對保稅區內企業可以利用的保稅退稅等優惠政策進行分析，從而對保稅區內企業如何借助這些政策進行合理避稅和稅收籌劃提供建議。
關鍵詞：保稅區 稅收籌劃 保稅退稅 區域效應
1990年以來，為了促進經濟發展，我國參照國外自由貿易區的發展模式，在沿海，并隨后在內陸先后開設了22個保稅區，成為我國自由貿易的一個重要的試驗模式。在我國的官方定義中，保稅區是指建立在我國大陸管轄區域內，由國務院批準建立、由海關總署實行監管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉口貿易等功能的特殊經濟區域，是我國目前擁有最大經濟自由度和對外開放度的經濟區域。
我國保稅區內的企業大都是經過相關部門批準成立的，具有在保稅區內經營、在保稅區內和保稅區外進行進出口貿易的權利的企業。在保稅區中，企業所進口的外國商品在海關部門的監管下，可以暫時不用繳納進口稅存入保稅區內，當該批商品復出口時企業無需再繳納出口稅，這為我國保稅區企業和進駐保稅區的外資企業提供了開展保稅業務、物流分撥、加工轉口貿易、研究開發提供了便利，因而是我國自由貿易區構建模式的成功嘗試。
雖然我國為了促進保稅區內企業的發展和保稅區整體經濟的提升，為保稅區制定了一系列稅收優惠措施，但是我國保稅區內企業，尤其是保稅區內的中小企業往往缺乏對保稅區內稅收優惠政策的全面認識，其對于保稅區稅收優惠的利用程度有待提高。
我國保稅區現狀分析及優惠政策發展
保稅區的產生是我國政府和相關部門根據市場經濟改革和外貿經濟發展的戰略需要，為了進一步擴展我國對外貿易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設立的。最早的保稅區為1990年6月成立的上海外高橋保稅區，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經濟區，是目前我國最接近自由貿易區模式的保稅區。隨后1990至2012年間，我國又陸續在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、?？?、珠海、新疆等地開設了22個保稅區，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區。這22個保稅區大多分布于我國東南沿海地區，其具體功能及成立時間如表1所示。
我國保稅區的稅收優惠是其吸引外資和企業的重要特點之一，由于我國經濟政策和經濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區的稅收優惠具體內容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區最新的優惠政策主要有：
（一）關稅豁免政策
在我國保稅區的每一個發展階段，對于關稅的豁免政策一直是保稅區優惠政策的一個主要內容。為了促進保稅區內企業經營規模的擴張和發展，我國的保稅區均為區內的企業免除了一部分關稅。
這種關稅豁免政策可以保證保稅區內企業在基礎設施建設、生產能力擴張、行政管理辦公、日常經營運作過程中享有更加優惠的進口商品購買權，從而提升自身的經營質量。
（二）增值稅、消費稅免除
為了減少保稅區內企業的稅收負擔，我國大部分保稅區還規定對保稅區內企業的境內外貿易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區內運出銷往國外的商品和由國外進入保稅區的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區內部進行產品的加工和生產，可以對該部分產品免征增值稅和消費稅；保稅區內的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優惠政策可以有效地刺激保稅區內企業的國際貿易熱情，減少區內企業在進行國際貿易和貨品區內周轉的成本負擔。
（三）所得稅退減免政策
在保稅區內經營的外資企業還能在所得稅的退減免上享有更多優惠，雖然隨著《外商投資企業和外國企業所得稅法》的失效使得外資企業的稅收優惠政策有所減少，但是新的企業所得稅法依然規定外資企業在經濟特區經營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區內外資企業享受到部分所得稅退減免優惠。
（四）加速折舊便利
依照國家規定，在保稅區內經營的企業，在投資自身固定資產和維護自身固定資產過程中，因特殊需要，經稅務部門批準可以進行固定資產加速折舊，并依照稅法規定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區便規定區內企業可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。
（五）保稅和出口退稅政策
為了刺激我國保稅區的出口增長，我國海關和稅務機關對保稅區內企業的出口貿易提供了較為完善的保稅和出口退稅優惠，具體包括：保稅區內企業生產經營所需原材料、零配件、包裝物可以進行保稅；區內企業的轉口貿易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經企業申請，區內企業的進口貨物可以緩征關稅和進口環節增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續和實現出口退稅，從而加快區內企業的資金循環。
我國保稅區企業稅收籌劃研究
稅收籌劃是指企業在不違背國家法律法規和監管部門規定的情況下，借助相關的優惠政策和便利措施，以生產經營、貿易經銷、資金投資與周轉活動的專門調整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現企業稅收支出的減少的籌劃活動。
由此，依據我國保稅區提供的相關優惠政策，我國保稅區內企業可以采取的稅收籌劃措施有：
（一）細化經營事項減少關稅支出
由于保稅區內企業在進行基礎設施建設、經營規模擴張、行政管理過程中的相關類別進口產品，在進口購入過程中可以享受關稅豁免待遇，因此為了減少區內企業的輔助產品、生產設備、基建物資購買的成本支出，保稅區企業應當對自身的基礎建設、生產設備購置和日常經營過程中所需要的物資進行詳細區分，可以通過大規模的國內外詢價來獲取自身所需物資在國內外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內購置的產品和資料，從而將其轉向國外采購，以利用關稅優惠政策減少自身的費用支出。尤其應當關注一些從國外進口后在國內銷售價格因關稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內渠道采購這些物資給保稅區企業經營帶來不必要的額外成本負擔。
（二）加強國際貿易比重減少增值稅消費稅支出
由于保稅區內企業在進行國際貿易過程中，從保稅區往外銷售產品和從國外進口產品進入保稅區均免征增值稅和消費稅，因此區內企業應當大力發展國際貿易，盡可能增加國際貿易業務占自身業務的比例，并在國際貿易中利用該優勢采取一定的銷售價格優惠等市場競爭手段來擴展業務規模，從而最大限度地利用該優惠政策提升企業的經營利潤。
同時，由于保稅區企業在保稅區內部對產品進行加工和生產的產品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區企業應當借助該優惠政策大力發展中轉加工貿易，通過在保稅區內進行商品非生產性加工，來將該部分產品變為可享受優惠的產品運往國內銷售，并根據海關估價來減免稅費，進而減少保稅區企業的生產成本。
（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優惠
目前雖然我國對于外資企業的“超國民待遇”已經趨于結束，大量有利于外資企業在華開展業務的優惠措施已經逐漸被取消，但是在現有規定中對于在保稅區這類經濟特區內的外資企業的優惠政策依然有所保留，因此如果企業能夠利用這些政策來進一步降低自身的稅收支出，尤其是企業所得稅支出，對于企業的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。
因此在目前環境下，我國的保稅區內即將成立經營的企業可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經營性質調整為外資企業，從而在保稅區經營過程中享受國家對于保稅區內外資企業的額外優惠政策，最終減少自身的企業所得稅支出。
（四）區分需要加速折舊資產以減少前期稅收壓力
由于我國保稅區內的中小企業在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設備、儲備材料等成本壓力，因此在企業初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉較為緊張。在這種情況下，企業有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節約運營成本，以降低自身的經營風險。因此在保稅區內，處在成立和發展初期的企業可以通過適當地對固定資產進行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經營早期的利潤規模來縮減自身的稅收基準計算額，從而減少自身的稅費支出。
（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉壓力
目前我國保稅區對于區內企業的優惠政策最主要體現在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區內企業無法確定其進口貨品是用于國內銷售還是用于轉口國外貿易時，企業可以將該批貨品送至保稅區海關指定的儲存地或是指定的場所進行存儲、加工、轉運或是再生產，而對于該批貨品，海關將暫不征繳關稅和相關國內稅。
因此在我國，保稅區內企業可以利用自身進口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉壓力。具體到措施上，我國保稅區內企業可以發展進口貨品寄存業務，通過將自身及關聯企業的進口貨物暫時存儲在保稅區或者在保稅區內進行加工，從而暫時緩繳企業的稅費支出，從而減少稅收對企業資金的占用。
此外，由于我國保稅區對于區內企業購入國內貨品進行國際貿易具有相應的退稅政策，即區內企業從國內購置商品進入保稅區內即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優惠，因此我國保稅區企業應當利用該政策，將保稅區內的倉儲中心作為主要的倉儲節點進行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業的資金流動，從而獲得更好的運營績效。
結論
目前，我國為了刺激對外貿易的發展，保證GDP的穩定增長，對我國保稅區內企業制定了一系列優惠政策。保稅區內企業應當借助這些優惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優化企業運營，減少企業稅費支出，并提高企業內部資金的運轉效率，從而更好地利用保稅區的功能和優勢，促進自身的發展和經營績效的提高。
參考文獻：
軟件行業是信息產業的核心和靈魂所在，其發展一定程度上影響著我國信息產業的發展，近些年來軟件企業在我國社會經濟發展中的支撐作用越來越重要。與此同時，我國對軟件企業的支持力度也在不斷增加，從政策指導到優化外部發展環境等各方面提出了促進其發展的專項產業政策，為軟件企業發展提供優越的發展條件，營造了相對寬松的發展環境。
近些年來，我國軟件企業迅速發展壯大，已經從新興產業朝著成熟行業方向發展，在這個發展過程中，對軟件企業管理提出了較高的要求。機遇總是伴隨挑戰，面對挑戰，軟件企業管理者采取各種積極手段，來降低企業經營成本，并逐步提高企業的行業競爭力。在這個過程中，軟件企業進行稅收籌劃就是重要的內容之一。以來我國政府部門給予軟件企業的稅收優惠政策，軟件企業可以降低企業的納稅負擔和經營成本，提高企業的經濟效益。因此，稅收籌劃成為軟件企業管理的重要內容。稅收籌劃就是指企業的管理人員依據國家稅收方面的法律法規，根據國家稅收政策指導作用，對企業的生產、集資、籌資、經營、投資等活動進行合理規劃，降低企業納稅的負擔，提高企業經濟利益。在當前市場競爭日益激烈的情況下，軟件企業只有作出合理的稅收籌劃決策，才能有效提高企業的經濟效益，提高企業的競爭力。同時，借助國家稅收政策的導向作用和杠桿作用，推動軟件行業健康發展。
二、軟件企業實行稅收籌劃措施的重要性
稅收籌劃指的是在遵守國家法律法規的前提下，軟件企業管理人員應當充分利用企業內部資源和外部條件，如借助政府稅收優惠政策和多種的納稅方案等優勢，對企業運作項目進行合理規劃并實施，使實現企業最大化經濟效益。當前，社會市場經濟競爭日益激烈，企業間競爭逐漸進入到白熱化階段，為了提高軟件企業核心競爭力，促進軟件企業健康可持續發展。針對當前較為激勵的外部發展環境，軟件企業需要通過改善內部管理，才能提高市場競爭力，降低企業稅收成本，提高企業的凈收益。因此，我國軟件企業在發展過程中，需要針對企業內部和外部環境，采取合理的措施和方案減少納稅，提高企業經濟效益。實行稅收籌劃的目的在于使企業納稅程序進一步優化，減少企業多繳稅、漏稅等問題，在不違反法律法規的前提下，降低企業稅收成本。實行稅收籌劃能夠很好地提高企業管理層和財務管理人員的法律知識和稅務知識水平，增強企業核心競爭力，并且還能促進企業規范運營和管理。在稅收籌劃的過程中，不應該只考慮到自身利益，想盡各種辦法避稅，還應當提高財務風險的防范意識。因此，軟件企業需要不斷提高稅收方案的靈活性和能動性，定期審核和調整稅收籌劃方案，一旦發現問題，需要及時處理，降低企業損失。
三、當前我國軟件企業稅收籌劃存在的問題
1.受制于部分軟件企業自身管理水平
當前，一些軟件開發企業在進行投資活動時，過于注重眼前利益，而忽視了長遠利益，同時因為我國稅收優惠政策具有一定的地域性和行業性，使得一些軟件企業在進行投資活動時，因為地域和行業不符稅收優化政策規定，不能獲得稅收優惠。另外，一部門軟件企業的管理者經營管理方式單一、落后，并且不加籌劃，使得稅收籌劃方案不合理，難以發揮實效。這樣在一定程度上就加劇了軟件企業的稅收負擔，阻礙企業健康可持續發展，降低軟件企業的盈利能力和競爭能力。
2.軟件企業稅收籌劃的成本比較高
合理避稅能夠幫助企業發揮稅收籌劃的實際作用，降低企業的納稅負擔，但是企業在進行稅收籌劃的過程中，單獨設立的籌劃部門或者機構，或者將稅收籌劃工作外包給專業的稅務部門或者機構等，在很大程度上也會增加企業的經營成本，尤其是外包給專業稅務機構，軟件企業往往要花費很多昂貴的咨詢費用。并且，當前我國并沒有統一規劃，因此稅收籌劃的費用花樣百出，一般軟件企業會與專業的稅收籌劃機構通過協商確定費用，但是這樣稅收籌劃的成本仍舊很高，降低企業能合理避稅的效率，難以實現真正的降低稅收負擔。
3.軟件企業的稅收籌劃工作缺乏合理性和前瞻性
當期，我國正處于經濟轉型時期，因此，政府出臺了很多新的法律和法規引導和規范各企業市場行為。因為軟件企業具體特殊性，其經營管理活動涉及的法律和法規較多，并且會計制度和稅法在不斷地完善過程中，而軟件企業稅收籌劃隊伍整體水平差異較大，參差不齊，使得軟件企業稅收籌劃工作較為分散，不能全面的進行規劃。另外，當前有很多軟件企業在進行稅收籌劃的過程中，缺乏統籌意識，總是從片面角度考慮和分析問題，且忽視稅收籌劃人員在企業管理和經營中的作用，所以面對這種問題，軟件企業應當將稅收籌劃工作放在納稅前進行，逐一安排好相關的工作，才能必要稅收籌劃不全面的問題。
四、我國軟件企業稅收籌劃的優化策略
1.提高稅收籌劃團隊的整體素質水平
因為軟件企業經營規模原本就很大，隨著社會經濟的發展，軟件企業不斷擴大企業經營規模。在不斷發展壯大的過程中，軟件企業財務管理更加重要。針對企業稅收籌劃隊伍素質低、參差不齊等問題，軟件企業應當組建一支具有較高專業水平的稅收籌劃隊伍，幫助企業制定和完善企業的稅收籌劃方案。稅收籌劃隊伍成員應當具有較高財務素養，精通稅法法律法規，了解相關的稅務知識，具備良好的溝通能力，并且能夠參與到企業經營管理活動中，有必要的時候可以從外部的專業稅收籌劃機構引進人才，優化軟件企業內部稅收籌劃隊伍結構。同時，軟件企業也可以通過聘請外部專業稅收籌劃機構人員，培訓企業內部稅收籌劃隊伍，提高稅收籌劃人員整體素質，繼而提升軟件企業人員稅務管理水平。
2.綜合利用各項稅收政策來降低稅負
當前，我國稅收環境具有對變性和復雜性的特點，導致稅法處于不斷調整的過程中，因此影響企業制定稅收籌劃方案。針對這種問題，軟件企業內部財務人員和相關人員應當提高靈敏度，準確捕捉稅收政策的變更信息和動態，根據稅收政策的變更情況及時調整企業稅收規劃方案，以實現軟件企業預期的經營效果。軟件企業應當加強企業財務人員的培訓力度，鼓勵財務管理人員及相關人員學習新的稅收等政策，使企業內部人員能夠根據現行稅收政策和標準，制定適應新形勢的稅收籌劃方案，使企業充分享受現行稅收優惠政策。當企業滿足一定條件的情況下，軟件企業應當適當進行資金運營活動，根據企業自身的實際經營情況，利用各種稅收優惠政策，構建和制定較為靈活的稅收籌劃方案，以此應對不斷變化的稅收政策，使企業能夠健康可持續發展。
3.建立財稅管理提前介入機制
關鍵詞：稅收籌劃 優惠政策 稅收管理
一、稅收優惠政策專業工作描述
（一）專業工作的內容
通過開展持之以恒、周期性的稅收籌劃管理工作，及時對各項稅收政策進行解讀，發現符合公司業務范圍的稅收優惠政策，并進行深入分析，按政策法規要求進行備案、利用，充分享受稅收優惠政策對公司發展的促進作用，提高公司經濟效益。
稅務會計對與公司業務相關的稅收優惠政策進行深入分析，研究政策利用相關要求和可行性，針對公司實際業務找出政策利用切入點，確保與稅收部門溝通效果。充分運用縱向（省市縣）貫通，橫向（國地稅）協同的常態化稅企交流機制，強化國地稅對公司的稅收政策支撐，詳細規定優惠政策內涵、外延、稅務處理口徑，具體操作程序，推動優惠政策全面落地。對提交的反饋問題進行審查，診斷出稅收優惠政策利用過程中存在的問題是屬于業務調整不到位、利用形式不規范、資料充分性等何種原因造成的，避免以后年度稅收檢查中對稅收優惠政策利用提出異議，降低或規避潛在的納稅風險，保證公司依法納稅、合理節稅。
（二）專業工作的范圍
爭取利用稅收優惠政策包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價四個環節，工作范圍涉及公司日常經營管理各方面。
（三）專業工作的要求
不斷拓寬稅收政策的分析范圍，加大對稅收優惠政策的分析深度，并結合實際業務充分加以爭取利用，體現稅收優惠政策的導向、扶持作用，充分享受稅收方面的利益。
二、稅收優惠政策專業工作的組織架構
（一）完成工作的組織機構
稅收優惠政策利用涉及到公司的各個職能部室，由財務資產部具體做好日常管理工作，對分管經理和總經理負責。辦公室負責協調和監督，各業務部室予以配合。
（二）組織機構中各層次分工
總經理：負責對稅收優惠政策利用相關材料的審批，按集體研究意見進行重大稅收問題的決策。
分管經理：負責稅收優惠政策利用有關具體業務，對公司重要稅收問題與稅收部門進行溝通、協調。
財務部：負責稅收政策的分析，提報稅收優惠政策利用相關資料進行上報審批，并對具體業務進行賬務處理。
辦公室：負責協調財務部與相關部門的工作關系，并對各業務部室涉稅業務按規定落實情況進行督辦。
各業務部室：按稅收優惠政策利用管理要求對具體業務實施進行調整，反饋實施過程中存在的問題，并接受辦公室的監督考評。
三、稅收優惠政策專業工作流程
稅收優惠政策爭取利用管理流程主要包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價、資料歸檔五個環節，管理范圍涉及公司的各項經濟業務。
四、爭取稅收優惠政策取得的主要成效
公司財務部按“三集五大”要求，緊緊圍繞公司經濟活動開展有針對性的稅收政策學習培訓，規范提高了稅收管理水平，從節稅、財政資金支持方面增加了公司的經濟效益。具體表現在以下三個方面：
（一）提高了稅收管理發現問題、解決問題的及時性
2012年12月份開展稅收政策學習時，通過對稅收【2006】162號印花稅優惠政策的深入分析，發現國家電網公司系統各級電網之間、電網與用戶之間購銷合同免征印花稅。財務部稅務會計立即向公司領導進行了匯報，并向稅收部門遞交了請示，及時進行了減（免）稅情況備案，維護了公司利益。
（二）體現了稅收優惠政策的導向、支持作用
2015年末通過開展稅收政策學習，共發現電力行業稅收優惠政策26個，為我公司所用的5個。在2015年為公司節約印花稅8萬多元，審批備案1份企業所得稅方面的稅收優惠政策，減免企業所得稅19.53萬元，真正做到了依法納稅、合理節稅。
（三）提高了稅收管理水平，提升了公司形象
2011年以來，通過及時、持續性地開展稅收政策學習培訓，在提高稅收工作管理水平和提升公司形象方面，起到了良好的促進作用。2013年，被贛西供電公司評為2012年度財務工作先進集體；2014年被江西省國（地）稅局評為2012-2013年度納稅信用等級A級納稅人。
關鍵詞：高新技術企業 企業所得稅 納稅籌劃
科學技術是第一生產力，科學技術的創新及應用越來越受到關注。我國的高新技術企業在國民經濟中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵高新技術企的發展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業的納稅籌劃意識不強，籌劃方法不當，并未真正有效利用相關法律法規，以減輕企業稅收負擔，降低企業運營成本。
一、高新技術企業的特點
（一）企業創新性強、科技人才密集
高新技術行業是一個風險較高的行業，隨著科技的發展，企業產品更新換代較快，企業必須不斷推進自身的技術進步和創新，引進大量人才，使企業的產品（服務）符合市場的需求。為鼓勵高新技術企業的發展，國家新技術、新產品、新工藝的研發及技術人員的聘用上都給了一定的稅收優惠政策。
（二）產品（服務）以市場為導向
高新技術企業以市場為導向，產品（服務）適應市場需求。企業一般根據訂單制作產品，在與客戶進行日常往來的業務中，不同結算方式的選擇確認收入實現的時間不同。因此可以對企業的銷售結算方式進行改變，減少企業當期稅款的流出。
（三）企業需要大量的資金支持
高新技術開發難度大，所需要的科技知識、設備等要求很高。高新技術企業要保持與時俱進，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業應充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運用國家稅收法律法規以減輕企業籌資成本。
（四）設備更新速度較快、原材料價格波動性較強
科學技術迅猛發展，對高新技術企業產品的要求也越來越高，因此高新技術企業也要不斷升級生產設備。另外，受市場及科技發展因素影響，高新技術企業生產所需材料的價格波動性較大。會計及稅收制度都為企業進行設備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業可以通過合理選擇相應處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時間價值。
二、高新技術企業利用所得稅優惠政策進行稅收籌劃方案
（一）高新技術企業在生產經營中的所得稅稅收籌劃
1、高新技術企業利用收入進行所得稅稅收籌劃
根據高新技術企業收入的特點籌劃合同及業務模式，合理籌劃收入的確認時間，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達到籌劃減少應納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術企業要合理籌劃相關的收入，一定要滿足高新技術企業認定條件，否則會取消高新技術企業的認定。
2、高新技術企業利用成本費用進行所得稅稅收籌劃
根據高新技術企業成本費用的特點，合理安排成本費用扣除的時間。一般來講，在企業虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。在企業開辦初期，研究開發費用最好全部資本化，形成無形資產；到了企業有了大的發展，研究開發費用最好全部費用化，不要形成無形資產為好。
（二）高新技術企業在折舊方法中的所得稅稅收籌劃
充分利用《企業所得稅法》，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優惠的固定資產包括：第一，由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。但高新技術企業要根據自己的特點，合理安排折舊方法籌劃。具體應注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產在使用前期多提折舊，后期就會少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業處于所得稅稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負面的。二是加速折舊須考慮補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，高新技術企業對以后年度的獲利水平作出合理估計，特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高新技術企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。三是加速折舊應從企業整體利益考慮。在實務中，采用加速折舊法，使企業前期的成本費用增加，從而將前期利潤推至后期，延緩了納稅時間，是企業獲得了資金的時間價值。
（三）高新技術企業在投資形式中的所得稅稅收籌劃
固定資產投資是高新技術企業投資形式之一，在購置設備時，應考慮設備是否符合環境保護、節能節水、安全生產等條件，對于符合上述條件的專用設備，該設備投資額的 10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免。
（四）高新技術企業在投資轉讓優惠政策中的所得稅稅收籌劃
《企業所得稅法》規定一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。這給高新技術企業轉讓技術所得提供了稅收籌劃空間。
參考文獻：
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一、只要享受稅收優惠待遇就能獲得節稅收益
稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。
根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。
二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇
我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。
三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責
許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。
由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。
四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。
企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。
由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃
利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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一、稅收優惠政策稅務籌劃的誤區
（一）只要享受稅收優惠政策就能節約成本
稅收是國家干預經濟的一種重要手段，國家為了能夠在未來獲得更大的經濟利益而進行的機會成本支出。對于國家的稅收優惠政策，不會是不考慮市場經濟的發展情況，而是根據市場中整體的發展趨勢對特定的行業和特定的區域進行優惠政策。稅收優惠使得納稅人享受了經濟上的減免，再加上很多的稅收優惠政策是和納稅人的投資風險同時存在的，但這并不是說納稅人能夠得到一定的投資回報。對于一些企業來說，稅收優惠政策不僅不能夠得到實際的優惠，節約成本，再加上稅務籌劃的錯誤分析，導致稅收優惠政策成為增加成本的一個大問題。
（二）只要符合稅收優惠政策就能享受優惠政策
由于我們國家的稅收優惠政策十分的復雜，所以納稅人要想享受相應的減免，在申請收稅優惠政策的時候，會經過嚴格的資格認定，按照要求進行核算，然后呈送相關的資料，在想稅務機關進行備案，如果沒有這些步驟，即使是符合相應的稅收優惠條件，也是沒有資格享受相應的稅收優惠政策的。比如說一個民營企業要轉讓一個專利技術，如果所得金額沒有超過五百萬元部分企業是不用繳納所得稅，在超過五百萬元的部分，可以減半征收企業的所得稅。在轉讓專利的時候，一定要簽訂專利技術轉讓合同，并且要經過省級以上的科技部門進行認定審批登記，如果沒有經過相關的專利技術轉讓合同的鑒定以及沒有審批等步驟是沒有辦法享受到優惠減免的。
（三）曲解稅收優惠政策，錯誤的稅務籌劃方案
現在，仍然有很多的企業認為稅務籌劃的實質就是通過各種辦法來進行偷稅漏稅，這其實是一種嚴重的違法行為，有些企業任務稅務籌劃是國家的一種征稅方式，是稅收管理部門的事情，將稅收問題都集中到了會計和財務部門上，為企業積極的爭取稅收優惠待遇?；I劃的重點應該是放在投資、生產經營等業務工作中。由于財務工作人員對于稅收籌劃的宣傳力度依舊十分的薄弱，再加上國家也沒有一個明確的法律上的稅務籌劃的定義概念等，這也使得稅務籌劃的推廣受到了阻礙。除此之外，企業的稅務籌劃方案和稅務部門缺乏一個良好的溝通，使得企業的稅務籌劃沒有辦法取得良好的效果，一個良好的稅務籌劃方案能夠有效的減少納稅人的稅務風險，而且稅務籌劃的認定標準在企業和稅務部門之間有著很多的不同之處，這也就造成了很多的不必要的資源的浪費。目前，稅務籌劃是一項綜合性十分強的學科，需要掌握大量的會計、金融、法律等知識，使得企業也缺乏大量的專業的稅務人員。
二、稅收優惠政策稅務籌劃的誤區的避免
（一）加強稅收優惠政策的評估和規范
在稅收優惠政策方面，一定要進行合理的全方面的評估，經過全方位的科學的測算，國家的稅收優惠支出金額和納稅人的受益情況，來判斷出最為合理的稅收??惠效果，在將稅收優惠政策做出合理的調整，保證國家的經濟的快速的發展。另外，要單獨的設立稅收優惠的法律法規，在一個統一的稅法中，可以有效的根據不同的情況進行合理的調整，并且要對稅企高度重視，建立有效的責任制度，對能夠享受優惠政策的企業進行詳細的調查審核登記，保證每一項的優惠政策都能夠有效的實施。加大對稅收優惠政策的宣傳活動和落實，避免企業的曲解，確保某些企業為了能夠享受減免二蓄意的收稅漏稅等。
（二）稅務籌劃和稅收政策相協調
稅務籌劃是企業財務成本的管理工作部門當中的，財務成本管理能夠有效的實現企業的經濟的最大化，并不是說稅務負擔的降低就能夠使得企業實現目標，所以也就是說節稅是沒有辦法實現真正的企業的利益的最大化而是通過稅務籌劃才能夠實現。稅務籌劃應當準確把握好其意義，使得稅務籌劃方案能夠和稅務政策向一致，合法的稅務籌劃是首要的生存條件，同時也是衡量稅務籌劃能否成功的標準。在實際的工作當中，一定要在合法的情況，對稅務政策進行及時的關注，保證稅務政策的正確性，使得企業在享受稅務優惠的時候也能夠順應國家的經濟發展趨勢。
（三）規避稅務籌劃的風險
