時間：2022-11-22 07:46:32
序論：在您撰寫企業會計制度論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
（一）無法與農業企業自身發展的需要相適應
從農業企業本身的角度來看，如今的農業企業已發生了很大變化。我國從計劃經濟向市場經濟轉軌的過渡時期，農業企業的生產活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統一收購。農業企業并不直接向市場提供農產品。在目前完全市場經濟的條件下，農業企業的經營管理體制、經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的會計核算仍然執行《農業企業會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量。并且外部環境也發生了重大變化，這都需要農業會計進行相應的調整。
（二）會計處理手段落后
農業是人們對動植物自身生長發育的自然再生長過程實施控制和強化的過程，是以取得更好的經濟效益為前提的經濟再生產過程，自然再生產過程和經濟再生產過程相互交織構成了農業的根本特點。這一特點在某種程度上使農業生產經營組織及其會計核算較其他行業更為復雜。不同地區、不同農業企業的生產經營活動都有可能不同，這加大了農業會計處理的復雜性，具體表現為：一是農業會計的確認、計量、記錄和報告的復雜性；二是農業生物資產的特點決定了農業成本核算的困難性；三是農業會計標準具有多重性。目前的農業會計處理手段難以滿足復雜的農業會計業務需要。
（三）存在會計信息失真的問題
農業企業的生產活動受到自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發生，不能對農產品的生產全過程進行有效的控制和監督，因此無法保證農業生產活動的會計計量與計錄的準確性，導致會計信息失真。此外，作為土地承包者的農戶、家庭農場，在自主經營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后的剩余部分，而反映農業生產活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有產生多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致會計信息的失真。
（四）不能適應農業企業自身發展的新需要
從農業企業本身的角度來看，如今的農業企業與以前剛開始實行《農業企業會計制度》時相比，已發生了很大變化。那時我國還處于計劃經濟向市場經濟轉軌的過渡時期，農業企業的生產活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統一收購，農業企業并不直接向市場提供農產品。在目前完全市場經濟的條件下，農業企業的經營管理體制、經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的會計核算仍然執行《農業企業會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量。并且外部環境也發生了重大變化，這都需要農業會計進行相應的調整。
（五）企業管理者社會責任意識淡薄
隨著經濟的發展企業管理者社會責任意識淡薄問題隨之出現，目前的農業企業社會責任所要求內容更為復雜多樣，包括企業收益的社會貢獻、對社會公益的責任、對人力資源的責任及對生態環境的責任、對產品和服務質量的責任等。由于農業會計內容的廣泛性和復雜性，尤其是當這些事項沒有進入市場，不以交易形式發生時，便要求企業在提供這些信息時采用各種不同的方式。農業企業管理者社會責任意識淡薄體現在服務客戶、關愛員工、注重環保、回饋社會等具體的責任實踐欠缺，農業企業社會責任管理是近年來興起的理念，農業企業尚未將其落實到管理體系中去。責任管理要低于責任實踐，說明農業企業社會責任落后于責任管理。
二、改善農業企業會計核算的總體思路與方案
（一）有針對性地制定會計確認標準
由于農業生產活動是自然再生產和經濟再生產的結合，其許多特征又決定了農業企業會計確認的復雜性和差異，其中關于生物資產的確認尤為復雜。我國現行的會計準則和會計制度均未對生物資產的確認做出專門的規定，《國際會計準則第41號——農業》關于生物資產的確認規定，企業只有在以下情況下才能確認生物資產。第一，企業因過去的交易結果擁有或控制該資產；第二，與該資產相關的經濟利益很可能流入企業；第三，該企業的公允價值或成本能可靠地計量。我國可以參照《國際會計準則第41號——農業》中關于生物資產的確認，針對具體的生物資產（種植業農作物資產、林業生物資產、畜牧業生物資產、漁業生物資產）制定不同的確認標準。
（二）在會計記錄方面
會計記錄主要涉及到會計賬戶的設置問題，在農業企業會計核算中除了需要設置與其它行業具有共性的會計科目以外，還應設置反映農業特殊性的會計科目。
（三）在會計報告與披露方面
現在尚未制訂農業活動會計準則和農業會計核算辦法，因此缺乏農業活動會計信息披露的規定，按照普通會計事項的披露政策。根據農業活動的特殊性，僅僅像對待普通的活動一樣來報告披露農業活動會計事項是遠遠不夠的，因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農業活動有全面的了解，必須制訂可行的農業活動的報告披露政策。
（四）加強企業管理者的社會責任意識
農業企業加強企業管理者的社會責任意識，需主動承擔環境保護責任，推進環保技術的開發與普及。對這部分經營者來說，是要求他們對農業活動過程中的各種耗費和損失進行流水賬式的記錄和反映，以便為農業公司系統的會計核算提供翔實的原始資料。
（五）強化農業企業內部會計控制
關鍵詞：固定資產折舊核算方法應交稅核算方法社會保險費
現行企業會計制度狹義上通常包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，以及財政部頒發的企業特殊業務的專業核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業會計制度仍在不少企業適用。上述會計制度最主要的特點是法規化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統一。近年來，隨著社會經濟的發展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規定，已嚴重滯后于時代的發展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。
一、固定資產折舊核算方法
對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！倍鴮τ跓o形資產的攤銷，《企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益?！薄缎∑髽I會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益?！比贫纫幎ㄍ耆恢?。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：
在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。
二、應效稅金核算方法
對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業會計制度》和《小企業會計制度》會計科目使用說明“2171應交稅金”科目規定為：“企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金）核算?！薄督鹑谄髽I會計制度》會計科目使用說明“2151應交稅金及附加”科目規定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金及附加）核算?！比贫纫幎ㄍ耆恢?。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”（或“應交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經常發生有關。
在計劃經濟時代，企業的銷基本上由國家計劃統購統銷，簽訂的合同相對較少，相應交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現今社會主義市場經濟，全球經濟一體化的時代，企業的生產經營活動離不開與其他企業的購銷與合作，而要確立相互之間的權利與義務，必須通過合同或相關憑據。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發展成為一個較大的稅種。以財產租賃合同為例，財產租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關的城市維護建設稅，在城市的稅率為營業稅額的7%，財產租賃的營業稅率為5%，城市維護建設稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》第一條的規定，城市維護建設稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城市維護建設稅。與車船使用稅相比，一個企業交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。
從會計核算的統一性及統計方便的角度，所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，確實能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應交稅金”科目披露的內容不能完全反映一個企業納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認的及時性原則、權責發生制原則的角度，與其他稅種一樣，發生印花稅、耕地占用稅應稅業務的當月預計應交數，下月初按稅法規定交納稅金，能夠避免企業特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點附近或者上市公司相關指標臨界點附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點，確實能夠達到人為操縱的效果。因此，有必要規定所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，以避免出現遇到企業通過“應交稅金———應交印花稅”科目預計當月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。
三、社會保險費核算方法
《企業會計制度》會計科目使用說明“5502管理費用”科目規定：“本科目（管理費用）是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，……，包括……待業保險費、勞動保險費?！倍鴮τ诖龢I保險費、勞動保險費是指企業所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規定。制度中“生產成本”、“制造費用”兩科目的核算內容，只規定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費、未規定要核算待業保險費、勞動保險費?！缎∑髽I會計制度》的相關規定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業所有人員的待業保險費、勞動保險費均通過“管理費用”科目核算。事實上，全國各大會計院校編寫的會計學教科書中，各項社會保險費均通過‘管理費用“科目核算。
我國社會保險制度起始于上世紀90年代初的養老保險制度，規定社會保險費通過“管理費用”科目核算，原因大概是，社會保險費是由職工退休金轉化而來，退休金通過‘管理費用“科目核算，故社會保險費也通過”管理費用“科目核算。在養老保險制度實施之前，企業支付的職工退休金確實與產品的生產成本沒有直接關系，通過”管理費用“核算符合相關性原則。而現在企業在支付職工工資、福利費的同時要支付社會保險費，生產工人及車間管理人員的社會保險費與工資、福利費一樣同樣為生產產品的直接人工費用，而且金額比福利費要大。以深圳市社會保險費繳納標準單位應承擔的部分為例，根據《深圳經濟特區企業員工社會養老保險條例》第九條規定，基本養老保險為繳費工資的8%、地方補充養老保險為1%；根據《深圳市城鎮職工社會醫療保險辦法》第十一條的規定，保險費單位應承擔的部分，各項醫療保險共計為繳費工資的7.8%；根據《深圳經濟特區工傷保險條例》及其他有關規定，工傷保險為上年度城鎮職工月平均工資的3‰-9‰；失業保險為上年度城鎮職工月平均工資的1%，所有社會保險費合計繳費率單位應承擔的部分已超過17%，大于福利費的計提率。如此大的生產工人直接人工費用等不通過”生產成本“、”制造費用“科目核算，進而不進入產品的生產成本，是不符合現行會計制度制造成本部核算的初衷的。
為適合財務會計實際工作的需要，建議今后財政部在對相關會計制度進行修訂時，對以上問題予以適當考慮。
參考文獻：
《企業會計制度》是在《企業財務會計報告條例》的統馭下，在《股份有限公司會計制度》和已經的10個具體會計準則的基礎上，結合股份有限公司執行會計制度和具體準則中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現實意義：
1、統一性原則?！镀髽I會計制度》（除金融、保險企業和非對外籌資、經營規模較小的企業外）不再以行業劃分為標志，而由會計核算一般規定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成。對于不同行業的企業，其所適用的會計核算制度即為《企業會計制度》及隨后將的體現行業特點的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國特色的、統一的會計核算制度體系。
眾所周知，原有的13個行業會計制度強調了行業核算的外部差異，忽視了會計核算的內在聯系，使得注冊會計師不得不耗時費力地熟悉、適應本不應如此復雜的核算制度，這既增加了審計成本，導致社會資源的浪費，同時也降低了審計效率，制約了審計技術的提升?！镀髽I會計制度》的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執業提供了制度平臺。
2、可靠性原則?！镀髽I會計制度》依照《企業財務會計報告條例》屋定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量進行了規范，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強調指出的是，穩健性無疑是可靠性的基石。例如，《企業會計制度》規定：如果企業所擁有或者按制的各項資產已經發生了減值，則應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。這表明，只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能稱之為"資產"。
可靠性原則為注冊會計師審計詮釋了會計信息的質量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數"；有利于注冊會計師把握審計風險，客觀公正地發表審計意見。
3、會計標準的國際化?！镀髽I會計制度》所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中的核心準則的規定基本一致。這一方面為我國加入世界貿易組織，實現會計的國際接軌奠定了基礎，另一方面將加速《獨立審計準則》的制定及其國際化進程?，F已頒布并將于7月1日實施的第四批獨立審計準則中，其中一個項目便是對會計估計的審計，這反映出審計準則制定者早已瞄準企業會計制度的新變化，進而實現會計創新與審計創新的良性互動。
4、中國特色?！镀髽I會計制度》不僅對會計核算的原則、會計政策的采用、會計要素的確認及計量標準等一般會計核算給予了規定，又載明了會計科目的設置和運用、財務會計報告的編制等具體核算方法，具有較強的可操作性，符合目前中國的國情。
由于市場經濟的發育還不夠健全，財務人員的素質對會計核算的支撐尚存在距離，因此，《企業會計制度》保留了原制度中用會計分錄詳解交易或事項的內容，這對于財會工作者而言，可以"按圖索驥"；對注冊會計師而言，便于審核和調整發現的錯誤和舞弊。其簡明與清晰性減少了注冊會計師與委托單位的"摩擦成本"。
二、從《企業會計制度》的關鍵點看審計的變化無形資產
《企業會計制度》第45條規定："自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接記入當期損益。已經記入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已記入費用的研究與開發費用資本化。
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此規定對審計實務具有重要的"撥亂反正"的作用。其一，我國眾多的企業（特別是民營企業）大多存在權益性資本不足的情況，于是在改制、改組和改造過程中，便產生了將自創的、名目繁多的無形資產通過評估調賬的偏好，而目前的評估現實告訴我們，評估結果具有強烈的主觀意愿。注冊會計師面對此種情形，尷尬是顯而易見的。若不予確認，難以找出"公允價值"不公允的證據，何況該"公允價值"往往通過了有關資產管理部門的核準；若予以確認，"注水肉"式的無形資產潛伏著重大的審計風險。其二，在高科技企業中，研究開發費用的資本化條件相當寬松。注冊會計師并不能證實研發的無形資產能夠達到使用或銷售狀態，以及是否有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，尤其重要的是，不能確認該資產的未來經濟利益就能流入企業，因此《企業會計制度》對研發費用直接記入當期損益的規定堵住了資產價值確認的漏洞。其三，在事業單位改制中，為了使三年又一期的模擬報表收到利潤與資產增加的"一石雙鳥"之效，管理當局總是力圖將原已記入費用的研究開發費用再"撿"回來列作資產。注冊會計師缺少明確的制度依據，常常顯得手足無措。
資力減值
《企業會計制度》第51條至第65條規定，根據謹慎性原則的要求，企業應合理地預計各項資產可能發生的損失，由此計提各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據表明企業不恰當地計提秘密準備的，應作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額以及對企業財務狀況、經營成果的影響。
在現行行業制度體系下，"資產虛胖、利潤浮腫"是一個司空見慣的現象。比如，壞賬準備提取比例較低，已發生的壞賬損失要經過財政部門批準才能核銷，大量呆、壞賬長期懸置，妨礙了企業的資金周轉；存貨積壓嚴重，流動性風險大，其市價已遠低于賬面價值，但在資產負債表上仍未對可變現凈值加以反映；隨著科技的進步，原有設備已被淘汰或棄用，但這些被淘汰或棄用的設備仍然按部就班地計提折舊，并未提取100％的減值準備，以至造成資產和利潤的虛增；等等。
注冊會計師對資產減值準備的審計已經擁有了"兩把尺子"，即《企業會計制度》和《獨立審計準則--會計估計的審計》。注冊會計師應當復核和測試管理當局賴以估計資產減值的假設、條件及處理過程；對會計估計的結果進行"獨立估計"；檢查影響資產減值估計的變化事項，以合理保證所有對財務報表意義重大的資產減值估計已被列示出來，這些資產減值準備在當前環境下是合理的，并均依據《企業會計制度》予以表達和披露。
在上市公司的財務報表中，資產減值準備似已成為操縱利潤水平的"利器"。比如，管理當局輕率地認定某項資產不存在減值情況，只在會計報表附注中敷衍"期末成本不高于可變現凈值"了事；為了釋放連續虧損而遭退市的壓力，在"長痛不如短痛"的心理暗示下，本期提取巨額減值準備，次年予以沖回，以實現"勝利大逃亡"的目的。對此，注冊會計師必須保持應有的職業謹慎，如有證據表明企業計提了秘密準備，應當提請管理當局進行追溯調整，否則，將視其對財務報表的影響決定出具何種類型的審計報告。
債務重組
《企業會計制度》第70條規定，債務人與債權人進行債務重組時，以現金清償債務的，支付的現金小于應付債務賬面價值的差額，或以非現金資產清償債務的，用于抵債的非現金資產的賬面價值小于應付債務的賬面價值的差額，以及以修改其他債務條件進行債務重組的，未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。如果債務人以非現金資產清償債務，債權人均按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值；如果是以債權轉為股權的，債權人應按應收債權的賬面價值等作為受讓股權的入賬價值。
注冊會計師在執行審計業務中，受到被審計單位"報表重組"的壓力較大。在一般意義上的利潤操縱手段"效率"不高的情形下，管理當局常常依賴關聯方關系的推動，或豁免債權，以求"失之東隅，收之桑榆"；或以高估的非現金資產抵償債務，從而將巨額"落差"填充利潤……而今，"創造會計"沒有了用場。雖然債務重組的利得繞過利潤表似乎有違經典會計理論，但《企業會計制度》的匡正不能不說是轉型經濟環境下的次優選擇。
尤其是"T"類上市公司，"資本公積"的設計使得注冊會計師用不著再擔心業績信息被扭曲了。
借款費用
《企業會計制度》第77條和第78條全面闡釋了借款費用資本化與費用化的確定原則，以及如何計量資本化金額、何時暫停借款費用的資本化、怎樣才算"達到預定可使用狀態"等等。這是我國會計制度步入"細節描述"的標志，也是極具國際慣例之所在。
注冊會計師告別了"竣工并辦理結算"才停止資本化的"恍惚階段"，將專注于：能夠記入資產價值的一定是滿足充要條件的專門借款費用（利息、溢折價攤銷、外幣匯兌差額、手續費等）；資本化率為單項專門借款的利率或多項專門借款的加權平均利率；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工并可使用，則該部分資產所發生的借款費用不再記入固定資產成本；固定資產構建發生非生產中斷連續超過3個月，則應當暫停借款費用的資本化；達到可使用狀態的四種情況之一者，應當停止借款費用的資本化。
證券市場第一份否定意見的審計報告即為有關借款費用的案例。如今，"渝汰白"事件早已塵埃落定，雖已竣工但尚未辦理結算的口實不存在了，試生產或試運行并非竣工的理由也消失了。注冊會計師從此可以理直氣壯地對"胡子工程"、"爛尾工程"的利息資本化說"不"！
非貨幣易
針對名為非貨幣易實為非正常交易的現實，《企業會計制度》不再實施"同類非貨幣易"和"非同類非貨幣易"的劃分，即與美國等一些西方國家的做法不同（不能確認置換收益），而改為凡屬于非貨幣易，均按換出資產的賬面價值加上相關稅費作為換入資產的入賬價值。
盡管文化創意為消費者提供的多是創意產品以及文化服務，但是說到底文化創意企業也是以盈利為目的的企業，因此，文化創意企業與其它類型的產業一樣，需設有相應的會計管理制度，以確保企業能夠正確建賬、科學核算、合理地編制會計報表。通常情況下，我們所見的文化創意企業在會計核算系統中往往會設置五大類的核算科目：第一類是資產類。企業中的資產核算，無非是對企業中的現金、銀行存款、投資項目額、應收回的款額、無形資產以及一些固定資產等的核算。第二類是負債類。企業在長期的運轉過程中不可能只有存款，不存在負債，每個企業都會有一定量的負債，文化創意創意也是如此。企業中負債主要涉及企業的短期借款、長期借款、需付的賬款、工人的工資、應付的稅以及企業運轉的各種費用等等。第三類是所有者的權益類。這類型的核算主要包括對企業中實收資本的核算、資本公積金的核算以及企業的年度利潤的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業的業務成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業所獲得的收入與企業的成本以及企業支出之間的差額。
2文化創意企業內部控制問題的研究
經過長時期的發展，文化創意企業取得了良好的成績，但是在發展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內部控制問題是一項重要的問題。一些文化創意企業未認識到內部控制的重要性，對內部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創意企業內部控制問題進行了研究。
2.1企業控制環境的失敗實踐證明，控制環境是企業內部控制問題的核心，控制環境能夠決定其他控制要素的發揮，對企業的控制目標有著直接的影響。當前，我國文化創意企業內部的控制環境比較薄弱，致使文化創意企業的經濟利益在一定程度上減少。調查研究顯示，控制環境從某種程度上講是一種氛圍，是內部控制其他要素發揮作用的基礎。從思想上分析，當前我國文化創意企業中的管理層對內部控制問題的理解存在誤區，企業中的內部控制意識未能從根本上引起領導者重視以及關注。從組織上分析，文化創意企業的組織有趨于扁平化以及復雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內部控制帶來一系列的問題，具體體現在弱化了管理者的監督力度以及控制效果。
2.2企業內部的風險管理機制不完備文化創意企業的管理者在進行內部控制時，通常會對存在風險的環節進行定性分析，但是我們需要明確的一點是即使是在信息化高速發展的時代中，對風險環節的分析也只能局限于定性分析，能夠進行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業未建立起一套完整的、可行性強的風險識別系統，在風險管理機制上仍然處于“救活式”的狀態，長此以往，企業管理層中的風險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應對來自內部以及外部的風險。
2.3組織內部信息溝通不暢文化創意企業是一項服務性比較強的產業，各個環節的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業中會計制度的實施，無論是經濟業務的統計，還是各項財務信息的核算都需要相應的部門通力合作，這就需要企業在內部建立良好的信息溝通渠道。但是當前的實際狀況顯示，我國很大一部分的文化創意產業內部組織混亂，溝通不暢，致使企業中的整體工作效益比較低下。這種現象的存在說到底是由企業內部控制工作不到位而引起的。
3加強文化創意企業會計制度設計與內部控制的重要性
3.1可以有效改善企業的經營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統性、綜合性強的管理工作，這項工作對職員的要求也比較高。對于文化創意企業而言，加強對企業內部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進文化創意企業戰略目標的實現。無論是文化創意企業還是其它企業，其內部都必須建立一套系統的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業內部管理的各個環節中，進而為發揮會計工作的職能奠定基礎?？偠灾?，做好文化創意企業會計制度設計與內部控制工作，不僅能夠改善企業內部的管理經營狀況，還能提高文化創意企業的經濟效益。
3.2適應了建立現代化企業制度的要求文化創意企業發展到現在迫切需要建立一套完善的內部會計制度，進而為做好企業的內部控制工作奠定基礎。實踐證明，會計制度的建立以及內部控制工作的良好進行將有利于文化創意企業科學地進行管理，企業中的經濟效益無形中也能夠得到提升?，F代化企業要想真正成為一個獨立自主、自負盈虧的經濟實體，就必須建立完善的財產核算制度、內部管理制度以及會計審核制度等。文化創意企業中會計制度的設計，在一定程度上能夠使企業做好政企區分工作。
4結語
關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題
中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業會計制度設計的內容
會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。
1.企業會計核算制度設計
企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監督制度的設計
會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。
在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構的設置。
根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。
（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。
二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題
企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計?？紤]到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜?！?/p>
（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
[1]對于會計基礎來講，不同的單位可能會采用不同的會計基礎標準，而對于會計標準不同的選擇會在很大程度上影響單位的業績。然而，無論選擇怎樣的會計基礎標準，都需要注意，會計基礎不能單獨發揮作用，而是要在會計核算制度下才能發揮出其真正的效用?！陡叩葘W校會計制度(試行)》中第五條規定:“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制?！?006版的《企業會計準則—基本準則》第九條則明確規定:“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！盵2]高校會計制度和企業會計制度分別選擇了兩種相互獨立、相互區別的收入、費用的計量基礎?？梢钥闯?，高校與企業采取了兩種完全不同的會計核算方式。權責發生制是以本期為單位來進行確認收入和支出。也就是說，企業所經營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內，那么無論企業已經收到或者已經支出費用，都要將其算在本期內；而如果企業經營的費用，不屬于本期內的，即便是企業收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內。所以，企業的權責發生制度對是否屬于本期的劃分要求是十分嚴格的。但值得注意的是，企業使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進行仔細、認真的調整，因為只有這樣，企業才能明確一段時間內企業的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會計核算方式方面采用的是收付實現制。收付實現制在實質上是一種與上述權責發生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現制不是以本期為單位的，而是以實際上企業收到的款項和支出的費用為標準進行計算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期，都要算入本期內；相反，企業收到款項或者是支出的費用是屬于本期的，但在本期內沒有實際發生，也不算入本期。所以，收付實現制相對于權責發生制來說，其程序和內容都要簡單的多。但是，收付實現制在配比關系上卻沒有權責發生制完整。明確以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式平分秋色。權責發生制優點在于能夠明確本期內會計主體的具體經營狀況，有利于會計主體進行業務、項目等的決策，[4]因而在企業中被廣泛采用。而高校與企業是兩種截然不同性質的單位。由于高校所需的資金來自國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學校這一年度的預算。國家如果按照高校所提供的預算進行撥款后，學校則需要按照預算來使用國家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會計以及財務管理的主要任務就是資金的使用情況，并對預算進行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務管理的需要。
二、高校會計制度與企業會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務會計對象的基本分類。同會計核算基礎一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業會計要素所包含的內容，以及高效會計要素所包含的內容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1?？梢钥闯?，企業的會計要素中，包含所有者權益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產。出現這一現象的原因主要是高校與企業的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業的投資人一樣向學校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養人才。[5]所以，高校的會計要素中不含有所有者權益這一項。同時，高校同企業相比，企業重視的是企業自身的利潤，而學校著重是為了培養人才，為國家的發展和進步做貢獻，重視的是社會利益。所以企業的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會計核算方式是收付實現制，所以，支出是其一項重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業會計制度中一級會計科目有85個(依據2002年1月1日起實施的《企業會計制度》)，在部分近期文獻資料中將企業會計的一級科目增加到了一百多個，隨著會計核算的不斷發展和完善，會計科目也在不斷的細分，以適應日益復雜的經濟活動。從科目數量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設置上的差異很大，企業會計更加精細、復雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》(征求意見稿)將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業會計的科目，使高校會計核算更加準確和科學。通過高校、會計兩個會計主體在會計科目方面的比較，我們可以從以下三個方面進行分析：第一，無論是企業會計科目，還是高校會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素更詳細的劃分。所以，從高校與企業在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區別。盡管如此，高校與企業在核算內容上卻存在相似之處。第三，由于企業的會計科目比高校的會計科目詳細，所以，在一定的情況下，企業的會計制度比高校的會計制度在財務方面做得更詳細。如，學校與企業同樣向銀行貸款。企業會根據貸款的具體情況以及企業的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目?？梢?，企業會計科目的詳細劃分，使得企業的財務記錄狀況更明確，管理更有效。事實上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會計制度涉及的方面很多，對高校會計制度與企業會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應用提供一定的基礎。
四、企業會計制度對于高校會計制度的啟示
企業會計與高校會計分別應用于不同性質的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業會計對于高校會計的發展和完善仍具有借鑒意義。新的企業會計準則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學校會計制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業會計的方法和原則，例如《高等學校會計制度》(征求意見稿)第一部分第三條規定，高等學校會計采用修正的權責發生制基礎。通過高校會計制度與企業會計制度的對比，企業會計制度對高校會計制度有一定的啟示。首先，應該從權責發生制方面來進行思考。采用權責發生制的會計核算方法，能夠幫助會計主體明確一定期間內主體的經營、運轉狀況，從而促進跨會計主體在許多方面的發展。而高等學校一直秉承傳統的收入實現制度。在當今社會中，社會的形勢已經發生了巨大的改變，現如今，高校的資金來源不僅僅來源于國家的財政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對高校經營效益的關注程度越來越高。如，培養一個學生，高校所付出的成本是多少。所以，對于采用收入實現制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領域的相關人士需要對這一問題進行考慮。其次，企業會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產折舊的引入來進行考慮。高校的資產折舊問題主要體現在固定資產方面。按照當下的高校會計制度，固定資產是不進行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產是學校財務支出的一個重要組成部分，更是學?？傎Y產的重要組成部分。如果固定資產不能折舊，那么就不能真實地對學校的固定資產進行統計，同時也增大了學校的固定資產。所以，對于這一問題，也需要會計領域的專業人士進行進一步的研究和思考。
五、結語
1、新制度在會計確認、計量方面有所突破
其表現在：(1)明確了金融企業會計核算的基本假設和一般原則。會計假設和一般原則是會計確認和計量的前提條件，比如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業確認費用的前提條件，歷史成本原則是企業對資產、負債進行計價的前提條件。(2)對資產、負債、收入等概念進行了重新定義。概念框架的重構是進行會計確認和計量的基礎，比如新制度對資產的重新定義，成為將開辦費用、待處理財產損失、資產減值等不能給企業帶來經濟利益的項目排除在企業資產之外的理論依據。事實上縱觀通篇新制度，大多數的條款是關于如何進行會計確認、計量的規定，其次是關于如何對外進行信息披露的規定，而對會計記錄方面的規定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規定留待與會計制度配套的分行業會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩健的會計政策
(1)對朝末資產的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產計提減值準備。新制度第四十五條規定：“金融企業應該定期或者至少每年年度終了對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備?！睉獮橹嬏釡p值準備的資產包括：短期投資、應收款項、各項貸款、抵債資產、長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等，涉及金融企業的各種主要資產。提前確認可能發生的資產減值損失，充分體現了穩健主義思想。
(2)對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認并充分披露，而對或有資產一般不予確認。根據會計的實現原則，當期沒有實現的業務或事項就不能在當期確認。按此原則，各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認條件，因而都屬于表外業務。表外業務雖然尚未實現，但給企業帶來極大的潛在風險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I務是一把‘雙刃劍’，經營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認和披露，是金融企業預防風險的一項重要措施，有關規定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現。
(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規定：“金融企業提供金融產品服務取得收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關的經濟利益能夠流入企業；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據表明與交易相關的經濟利益不能流人企業或者收入的金額不能可靠地計量，企業就不能在當期確認該項收入。因此，第八十五條進一步規定：“(金融企業)發放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計人當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉作表外核算?！?4)允許企業自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例，簡化環賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環賬、呆賬的核銷是金融企業會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進。第四十七條規定：“金融企業應當在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業自行決定。金融企業應當制定計提壞帳準備的政策，明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規定：“對有確鑿的證據表明確實無法收回的應收賬款、貸款、長期投資等，根據金融企業的管理權限，經股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產減值準備?！?/p>
(5)借款費用資本化的處理體現了穩健性原則。第六十九條規定：“如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發生的借款費用，不計入所構建的固定資產成本，將其直接計入當期損益?！?/p>
此外，允許企業對固定資產采用加速折舊法，將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益，長期股權投資差額攤銷期限的選擇等方面的規定，都是穩健性原則的具體運用。
3、新制度體現了統一性與靈活性的結合
新制度的統一性表現在兩個方面：一是與《企業會計制度》統一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數業務的核算原理也基本相同。二是在金融企業之間的統一。新制度不再區分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統一的制度框架，對各類金融企業的會計核算和報告都有規范作用。
在努力實現統一性的同時，新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看，考慮到金融企業同一般企業在經營性質上的差異，新制度沒有照搬《企業會計制度》，而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內容，并結合金融企業的業務特點重新制定了有關規定；考慮到不同金融企業之間經營性質上的差異，新制度針對各類金融企業有不同的規定。如第七十八條規定：“金融企業的所有者權益，主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業務的金融企業計提的一般準備、從事保險業務的金融企業計提的總準備金、從事證券業務的金融企業計提的一般風險準備、以及從事信托業務的金融企業計提的信托賠償準備也是所有者權益的組成部分?！边@一規定既指明了金融企業同一般企業在所有者權益構成方面的相同和不同之處，也表明不同金融企業在所有者權益構成方面的不同。從縱向上看，新制度的許多規定比老制度靈活，增加了企業自。比如環賬(呆賬)政策、固定資產折舊政策、所得稅政策等首由企業自行確定。
