時間：2023-08-17 17:35:04
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第二條本辦法適用于對本鎮范圍內各村主要負責人實施的經濟責任的審計監督。
第三條本辦法所稱村主要負責人，是指行使村集體及村民委員會財務審批權和參與村級經濟活動決策的主要負責人。
第四條本辦法所稱經濟責任是指村主要負責人在任職期間，對其所在單位財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應負的責任，包括主管責任和直接責任。
主管責任，是指由于村主要負責人對其所在單位的經濟事項管理、領導或監督不當等原因，致使所在單位出現違法違規問題而應負擔的經濟責任。
直接責任，是指由于村主要負責人對其直接分管的經濟事項管理不當，或決策失誤而事后又處理不力，以及違規操作、等原因，造成所在單位經濟損失或經濟效益差而應負的經濟責任。
第五條村主要負責人在任期內或離任、換屆時，應當接受經濟責任審計。
第六條鎮人民政府負責組織本鎮范圍內村主要負責人的經濟責任審計工作，設立鎮審計辦公室，具體負責實施村主要負責人經濟責任審計，并接受區審計機關的業務指導和監督。
第七條鎮人民政府應建立村主要負責人經濟責任審計檔案，保證審計資料的完整性和審計工作的連續性。
第八條村主要負責人經濟責任審計工作應堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的原則，審計辦應根據鎮人民政府的統一安排或村民會議（村民代表會議）的決定，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。
第九條審計辦實施審計時，可通過審前公示、述職、召開座談會、發放調查問卷等方式，收集有關情況，及時掌握工作重點和群眾反映強烈的問題，若遇到難以深入實施或涉及職權范圍以外的問題，則應向鎮人民政府報告，并按法定程序移送有關機關處理。
第十條審計辦工作人員在審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度。
第十一條被審計的單位和個人不得拒絕、阻礙審計辦實施審計活動，其他行政機關、事業單位、社會團體和個人不得干涉審計辦實施審計活動。
第十二條由鎮人民政府審計辦組織實施的村主要負責人任期經濟責任審計所需經費列入鎮人民政府財政預算。
第十三條村主要負責人經濟責任審計結果應作為村民會議或村民代表會議或上級組織評議村主要負責人工作實績和對村主要負責人進行管理、監督、罷免、獎懲的重要依據。
第十四條審計辦應當通過審計村主要負責人所在單位（必要時延伸到有關部門、單位）財務收支的真實、合法、效益情況，分清被審計的村主要負責人應負的主管責任和直接責任，并作出客觀評價。
第十五條對村主要負責人所在單位財務收支審計的主要內容包括：
㈠內部控制制度的制定和執行情況；
㈡財務收支計劃的執行情況和決算；
㈢損益性收入情況：
1、經營收入；
2、發包及上交收入；
3、投資收益；
4、補助收入；
5、其他收入。
㈣損益性支出情況：
1、管理費用（干部工資、補貼、獎金、公務活動支出）；
2、經營支出；
3、收益分配；
4、其他支出。
㈤非損益性收支情況：
1、土地補償費收支；
2、福利費收支；
3、捐贈款及捐贈物資收支；
4、上級撥款收支；
5、依法向群眾專項籌集的公益性、生產性建設資金收支；
6、其他非損益性收支。
㈥專項資金、基金的管理和使用情況；
㈦集體資產的管理和使用情況；
㈧基本建設和對外投資的管理和效益情況；
㈨重大經濟事項決策的制定和執行情況；
㈩群眾反映的其他有關經濟事項；
(十一)鎮人民政府及有關國家機關委托的其他審計事項。
第十六條在財務收支審計的基礎上，還應審查村主要負責人任職期間所在單位財務收支工作目標完成情況，以及遵守國家財經法律法規情況；審查村主要負責人個人在財務收支中有無侵占集體資產，違反干部廉政規定以及是否有違反國家規定增加農民負擔的情況；分清村主要負責人對本單位財務收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經法律法規問題應負的責任。
第十七條審計辦應當對被審計單位的有關情況進行審前調查，編制審計實施方案，擬定審計通知書。
第十八條在實施審計3日前，由紀委或組織人事等有關部門會同審計辦，向被審計的村民委員會送達審計通知書，同時抄送被審計的村主要負責人。
第十九條審計通知書送達后，村民委員會應向審計辦提交下列材料：
㈠村主要負責人任期內財產清查，各年度財務收支的會計帳冊、報表、憑證及相關資料；
㈡村主要負責人任期內各年度的經濟工作計劃及執行結果資料；
㈢村主要負責人任期內作出重大經濟決策的會議紀要、記錄等相關資料；
㈣村民委員會內部機構設置、職責分工、人員狀況及內控管理制度；
㈤審計辦認為需要提供的其他資料。
第二十條審計實施階段結束后，審計辦擬出審計報告征求意見稿，按審計復核規則審議通過后送達村主要負責人及村民委員會征求意見，村主要負責人及村民委員會應自接到審計報告之日起10日內，提出書面意見送交審計辦；逾期未提出意見的，視同無異議。
村主要負責人及村民委員會提出異議的，審計辦應進行復查，然后形成審計報告，并將審計報告和村主要負責人、村民委員會的書面意見一并報鎮人民政府。
第二十一條審計終結后，審計辦應向鎮人民政府提交審計報告，審計報告應包括以下內容：
㈠基本情況（包括村民委員會機構人員情況，村主要負責人任職期間經濟目標完成情況、財務收支及資產負債情況、對外投資、基本建設等重大事項的基本情況）；
㈡存在問題及處理意見和建議（包括經審計查出的單位主要問題和個人經濟問題，同時針對存在問題提出處理意見和建議）；
㈢審計評價（簡要概述經審計確認的被審計人員的經濟工作業績和存在的主要問題及應負的經濟責任和其他相關評價）；
㈣需要說明的問題（根據需要對一些因時間、人力或其他特殊原因而無法審查清楚的問題加以說明）。
第二十二條鎮人民政府審定審計報告，對村主要負責人及村民委員會違反財經法規的行為，責令改正，給予警告；并按有關規定給予處理或處罰；情節嚴重的，提請紀檢、司法機關處理。
第二十三條審計報告應送達村主要負責人及村民委員會。審計報告自送達之日起生效，被審計單位應當執行。
審計結果以適當形式公布。
第二十四條審計辦應當自審計報告送達之日起3月內，對審計報告中提出問題的落實情況、審計意見和審計建議的采納情況進行回訪。
第二十五條村主要負責人及村民委員會拒絕提供與審計事項有關資料，阻礙審計辦依法實施審計活動，或者提供偽證、毀滅轉移證據，拒不執行審計意見或審計決定，報復陷害審計人員、提供資料人員、檢舉人和證人的，應責令改正，并給予警告或通報批評；拒不改正的，按下列規定追究責任：
㈠向村民會議或村民代表會議提出罷免的處理建議；
㈡違紀政紀的，向紀檢、監察機關提出給予黨紀政紀處分的建議；
㈢違反治安管理規定的，由公安機關依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》給予處罰。構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第二十六條審計辦工作人員在審計期間、、的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
關鍵詞：經濟責任審計；長效機制；建立
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
長效機制，指保證制度正常運行并發揮預期功能的制度體系。這個體系是規范且穩定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯系起來，還要出于自身利益而積極推動和監督制度運行的個體和組織。尤其是針對經濟責任審計，建立此方面長效機制對我國構建和諧社會和可持續發展有著重要的現實意義，所以，經濟責任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經濟責任審計所存在的問題
（一）審計監督功能過于弱化，法律法規不夠健全。目前，有些黨政領導干部在實施經濟責任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經開始任命了。審計人員在針對已經提拔或平調的領導干部進行經濟責任審計時，經常會出現審計結論難下，審計報告難寫等現象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經提拔或平調的領導干部。這樣一來就不能充分利用和發揮經濟責任審計結論的作用，從而審計監督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數十年前就曾頒布過關于黨政干部任職期間經濟責任審計等規定，甚至連國有企業和國有控股企業都涵蓋其中，雖然在經濟責任審計方面國家給予了法律規定，希望能借此使經濟責任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經濟責任審計的現狀已經不能依靠數十年前所頒布的條規，一些公示制度，責任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經濟責任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內完成審計任務，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質量受到嚴重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經濟責任審計是一個復雜的操作過程，其中包括績效審計、財務審計及經濟責任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業務。這些工作的完成需要配備相當的專業人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現未審先任或審任同步現象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質量受到嚴重影響。
二、建立經濟責任審計長效機制的措施
（一）界定法律責任審計職能，建立健全經濟責任審計督查機構。經濟責任審計需要法律的保證，確定經濟責任審計的法定地位是推動其發展的關鍵?？梢园凑战洕熑螌徲嫷墓δ軄韯澐址韶熑畏懂?，在審計機關中最重要的一項職責則是加強對權利的監督和制約。然而在經濟責任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導致在開展經濟責任審計中審計機關因為沒有法律支持，使審計工作質量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀檢部門在經濟責任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經濟責任審計的明顯特點，而實現經濟責任審計制度效率最大化的內在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監督與服務統一和諧的責任審計制度。經濟責任審計質量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內在化通過利、責、權來明確界定。對經濟責任審計建立健全獨立的監督機構，其監管和監察都有具備獨立性。黨政人員要規范和約束行為，一旦出現違規行為要及時給予嚴厲警告。保護審計對象的權益要做到依法審計、依法查處。
（二）加強全程經濟責任審計制度，強化經濟責任審計功能的關聯性。影響經濟責任審計質量的最主要原因在于不規范的和非制度化的經濟責任審計。根據相關實踐證明，如果政府黨政干部重視經濟責任審計，那么在今后的工作中，它會用權利來著重推進經濟責任審計。反之，經濟責任審計只是走“過場”而已，并不能發揮其真正作用。所以，推進經濟責任審計的實施和發展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經濟責任審計質量要選擇適合國情發展的責任審計模式，推動責任審計工作的順利進行。
（三）完善相關激勵機制和評價標準，注重制度間的平衡。建立科學和規范的獎勵和評價制度，是建立經濟責任審計長效機制其中一項重要內容。尤其是在評價標準方面做到科學化、規范化及公開化。經濟責任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經濟責任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監督中迫切解決的問題之一。經濟責任審計是一種經濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經濟責任審計的監督觀念，對經濟責任審計監督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經濟責任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯系。如均衡公正與效率方面；經濟責任審計的目的是服務，其手段多種多樣，如果把手段當成目的，那是混淆概念，只有統一目的，才能不讓偏差出現在經濟責任審計工作中。均衡服務供給與有效需求；解決經濟責任審計的風險分擔問題是建立長效機制的關鍵性因素，不僅要適應有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統一發展。
三、結語
綜上所述，隨著我國經濟不斷遞增，對經濟責任審計工作要加重認識，這也是保證財產安全和完整的前提。經濟責任審計展現了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監督管理方面，還是在保護國家財產安全完整性方面，都發揮了重要的作用。因此，建立經濟審計長效機制，要加強全程經濟責任審計制度，完善相關激勵機制和評價標準，注重經濟責任審計制度間的平衡，使其發揮更大的功能。
參考文獻：
關鍵詞：國家治理；經濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經濟責任審計的要求隨著時代的發展和進步也在不斷地提高。經濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經濟責任審計的內容，逐步的擴大經濟責任審計的覆蓋面，完全的展現經濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經濟責任審計的現狀和意義
國家治理角度下的經濟責任審計的發展經歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發展推廣，再到最后的深化發展階段，經濟責任審計從國家治理的角度出發，已經不斷創新發展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經濟責任審計也為國家的經濟發展和經濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經濟責任審計也在經濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經濟責任審計有助于維護國家經濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經濟的發展，防止。
二、國家治理角度下的經濟責任審計存在的問題
1.經濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經濟責任審計的功能不合理體現在經濟責任的審計的作用主要用于監督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經濟責任審計的功能不能完全的發揮致使經濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質上，經濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協調各部門的發展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經濟責任審計的內容不完善
國家治理角度下的經濟責任審計的內容不完善表現在不能明確界定問責的目標。依據我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經濟責任。一般來說，國家治理角度下的經濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內容缺乏明確的范圍，給經濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經濟責任審計問責體系存在漏洞，使經濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經濟責任審計標準不明確性還表現在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經濟責任審計的質量也影響了經濟責任審計的作用，給經濟責任審計工作帶來了困難。
三、應對國家治理角度下的經濟責任審計問題的對策
1.明確經濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協調國家治理的對象的關系，統籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現權利濫用的情況，達到對國家的經濟進行綜合的治理的目的。推動國家經濟審計發展的動力就是協調各個對象之間的利益關系，因此合理定位經濟責任的審計功能，不僅能保障經濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經濟責任審計的內容
國家治理角度下的經濟責任審計的內容涉及方方面面，包括經濟、政治和文化等。國家治理下的經濟責任審計是對國家經濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經濟治理提供了重要的依據。政治和文化中涉及了經濟的因素，經濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯系不可分割。經濟審計的內容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經濟責任審計的范圍，明確經濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發揮經濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩定。
3.制定詳細的經濟責任審計標準
國家治理角度下的經濟責任審計標準應當根據實際的審計情況制定。經濟責任審計標準間接影響著國家經濟審計的質量和經濟責任審計工作的效率。制定適當的經濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統局限，以維護國家正常的經濟秩序為目的，結合實際的經濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內工作。
四、總結
總而言之，國家治理角度下的經濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現的問題。積極調動審計相關的部門協調工作，共同參與。依據國家實際的情況，制定適當的審計的標準，不斷完善經濟責任審計的體系結構與制度，優化經濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經濟責任審計發展創新研究[J].學海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
經濟法責任是指經濟法主體違反經濟法的規定或由于某種事實狀態符合經濟法的特別規定而應當承擔的后果。[1] 關于它的名稱，學界主要有：經濟責任、經濟法責任和經濟法律責任等不同的稱謂，但絕大多數贊成使用“經濟法責任”，[2] 本文亦認為采用“經濟法責任”的表述比較恰當。經濟責任是一個泛化了的概念，其內涵與外延非常模糊，不適合作為法學術語用于經濟法學和法律術語用于經濟法實踐；經濟法律責任則容易造成“經濟法律”和“經濟法”的混同，使人誤認為是所有經濟法律規定的責任，而且，由于約定俗成的原因，法學中通常將“民事法律責任”簡稱為“民事責任”、“行政法律責任”簡稱為“行政責任”、“刑事法律責任”簡稱為“刑事責任”，容易引起人們將“經濟法律責任”簡稱為“經濟責任”的誤會。因此，本文采用“經濟法責任”作為經濟法上之法律責任的專用術語。
獨立審計經濟法責任從廣義來說，應該是所有獨立審計化契約的主體違反社會化契約的約定而對其他社會化契約的當事人承擔的責任。在第二章中，我們了獨立審計法律關系的結構，認為它是一個多層主體構成的社會化契約關系。第一層主體是政府，政府接受利益相關者的委托，作為公眾的人，有義務對企業經營管理當局作審計監督；第二層主體是注冊師協會，有限政府的審計監督行為并不是由自己親自實施，而是通過制定系統的獨立審計制度，培育行業協會這樣的社會中間力量，由社會團體行使政府職能；第三層主體是注冊會計師及事務所，行業協會通過一定的控制手段吸納合格的會員來具體從事審計業務，并向公眾提供審計信息；第四層主體是企業的其他利益相關者，他們根據各自不同的需要采用審計成果，同時通過企業給注冊會計師支付審計公費，通過國家稅收的形式支付政府費。[3]
獨立審計社會化契約中，不同的主體負有不同的義務，相應的應當承擔不同的責任。政府的契約責任根據本國采取的審計管理體制不同而不同，采行業自律型管理體制的，政府（國家）只承擔立法等抽象行為的義務，而不負具體的契約責任。采政府干預管理體制的，政府應當負有監管的責任，這種責任本質上說是一種委托責任，如果政府監管不力，利益相關者可以有兩個途徑補救：一是通過司法程序要求政府履行監管義務；一是利益相關者自行監督，付出的監督成本由政府賠償。當然上述途徑僅是理論探討，世界上還沒有這方面的實例。不過，市場經濟成熟的國家，政府自知能力有限，一般都不主動承擔具體監管義務，而是將此義務給予民間組織，如美國在2002年前由注冊會計師協會自律管理。但是，行業協會從資金、人員、技術等諸方面都與會員有密切聯系，不可能純粹地代表社會公眾的利益，因此行業自律有天然的缺陷。于是，Sarbanes-Oxley Act of 2002（SOX）規定了一個新模式，即成立一個新的民間非營利機構-公眾公司會計監督委員會（PCAOB），代表公眾利益對審計進行監督。PCAOB由五人組成，其中三人是代表公眾利益的非會計專業人士。SOX的出臺，使獨立審計社會化契約趨于完善，在PCAOB成立以前，行業協會既代表會員利益，又代表社會公眾的利益監督會員，往往會產生利益沖突；PCAOB成立之后，使代表社會公眾的利益的組織獨立，獨立審計社會化契約關系得到理順，能更好的保障各方利益。
在市場經濟不健全的國家，由于缺乏完善的獨立審計社會化契約的制度安排，政府往往把自己享有的行政權力與應當履行的經濟義務混而不分，過度崇尚國家強制力管理，而對缺位或失誤不承擔任何責任，當然談不上什么政府責任的。
“第三部門”（含行業協會和獨立監督組織）的獨立審計社會化契約義務在于制定職業標準、選擇合格執業人員及對審計人員進行監督，其責任在于它監督缺位后應承擔的后果。如果第三部門沒有適當履行監督職責，利益相關者應當有權通過司法程序要求強制履行。因為“第三部門”是非營利的民間組織，其經費來自于會員的會費，不可能有財產賠償的能力，因此不能也不可能追究它的財產責任。
對于注冊會計師違反獨立審計社會化契約，應當承擔多重責任。首先是財產責任，注冊會計師應當對自己的行為造成利益相關者的經濟損失進行賠償，具體賠償的范圍我們將在以后章節詳細論述；其次應當承擔倫理責任，注冊會計師的違法行為不但損害了利益相關者的經濟利益，而且損害了行業的聲譽，應當受到行業協會的警告、公開譴責和降低信用等級等制裁；第三是行為責任，根據需要，行業協會或者其他監督機構可以要求注冊會計師公開聲明更正錯誤、暫停執業、進行業務和職業道德等；最后，如果注冊會計師已經喪失了起碼的職業道德水平，行業組織可以撤銷其注冊，使之喪失從事審計業務的能力，承擔能力責任。
雖然獨立審計社會化契約的主體結構十分復雜，但是該社會化契約是以提供獨立審計服務的注冊會計師為中心建立的，人們最關心的而且最復雜的是注冊會計師違反契約的責任，本文的主題也僅限于此。因此，我們將獨立審計經濟法責任作狹義理解，僅指注冊會計師的經濟法責任。本文所稱的“獨立審計經濟法責任”除本節外，均指“注冊會計師經濟法責任”。
二、注冊會計師經濟法責任的歸責基礎
我們要探討獨立審計經濟法責任是否有獨特的具體形態，首先要確定獨立審計經濟法責任的范圍，因為責任范圍決定了責任形態的表現形式，前者是后者的基礎?？傮w來說，法律責任是通過國家強制力來保護既有的法律關系的制度，證券市場獨立審計的法律關系是一種社會化的契約關系，注冊會計師審計是為全社會提供客觀公正的會計信息，其成果的受眾廣泛。在證券市場上，注冊會計師提供的是法定的公共信息，這種信息是對公眾公司披露的財務信息進行鑒證的信息。通過獨立審計的鑒證，既提高了公眾公司財務信息的可靠性，又可以幫助投資者對投資對象進行判斷和離析，從而維護了證券市場的穩定、健康和持續。形式上，注冊會計師審計是由委托人委托來啟動的，實質上注冊會計師審計是被審計人的法定義務，審計的成果并不是僅僅為委托人提供服務，更重要的是為社會公眾提供權威的公共信息。因此，我們說注冊會計師經濟法責任是社會責任。這種社會責任在于責任的基礎關系是應社會整體利益需要締結的，在于締結社會化契約的利益相關者是對獨立審計制度的信賴，在于注冊會計師提供的審計信息屬于公眾信息，還在于注冊會計師經濟法責任的目的是保障社會整體利益。那么，獨立審計經濟法責任應當限定在注冊會計師的審計失敗使社會成本增加的范圍內。怎樣具體判斷增加了多少社會成本呢？我們需要對社會審計成本與社會審計收益進行比較分析。
常識告訴我們，對于利益相關者來說，如果審計的收益與審計的成本之間的差額達不到他們預期的水平，他們就不會產生審計的需求，獨立審計制度就沒有存在的價值。對于注冊會計師來說，如果他們收取的審計公費與可能承擔的審計責任的差額達不到他們預期的水平，他們也沒有提供審計服務的動力，獨立審計制度也不可能存在。由于獨立審計是社會化契約，契約當事人聽命于利益相關者整體，具體的個人對既定的社會化契約往往只能接受，所以，以上的利益對比應當從宏觀上來分析。先分析審計需求，假設在沒有審計監督的情況下，利益相關者的投入為I1，損失率為P，損失為L1=I1·P；在有審計監督的情況下，利益相關者的投入為I2，預期收益為（B+I2），如果審計失敗，利益相關者的損失為L2=I2·P，假設利益相關者信賴審計，I2＞I1.如果按照傳統民法的契約責任賠償原則，審計失敗后，利益相關者獲取的賠償應當為（B+I2）。再分析審計供給，假定注冊會計師獲取的審計公費是A，預期的審計失敗率為Pa，注冊會計師可能承擔的最大賠償額是C=A/Pa.就民事法律關系而言，其民事責任只考慮具體案件的損害，以及對案件當事人的，即是否給予了受害人法律規定范圍內的補償。而對于社會化契約而言，它不僅要考慮案件的具體當事人，而且要考慮具體案件的責任后果對整個社會和整個制度的影響。如果注冊會計師對于審計失敗的賠償大于C的話，勢必損害獨立審計職業，造成行業萎縮；如果賠償小于（L2-L1）的話，勢必造成獨立審計沒有任何經濟價值，利益相關者沒有需求的積極性，社會將失去一項有力的監督制度。因此，基于社會整體利益考慮，審計失敗的財產責任L只能在這樣的范圍內：（L2-L1）＜L＜C.如果C＜（B+I2）的話，那么利益相關者只能得到部分經濟補償，至于這部分經濟補償怎么在利益相關者之間分配，則屬于獨立審計經濟法責任構成要件要解決的問題，可以通過對權利主體的選擇和注冊會計師過錯的認定來確定對具體受償人的賠償范圍。
三、注冊會計師經濟法責任的具體形式
利益相關者締結獨立審計社會化契約的主要目的是取得經濟收益的最大化，獨立審計的經濟法責任首先應當保護利益相關者的經濟利益。保護經濟利益的直接方式就是對利益相關者的經濟損失進行適當的補償，因此，獨立審計經濟法責任的一個主要形式就是財產責任形式。財產責任就是注冊會計師因審計失敗應當給予利益相關者經濟賠償的責任。財產責任一方面可以使利益相關者的損失得到彌補，維持利益相關者要素投入的積極性，另一方面也可以使不勤勉盡職的注冊會計師受到應有的經濟懲罰。雖然獨立審計經濟法責任的財產責任形式與民事責任的財產責任形式表面上是一致的，但實際上有質的不同，上面我們對經濟法責任的歸責基礎作推理的時候已經強調過，經濟法的財產責任是對社會整體利益的損失進行補償，是關注利益相關者整體受損的情況，而民事責任關注的是具體的個人受損的情況；經濟法責任確定經濟補償的范圍是基于社會利益與社會成本平衡的考慮，而民事責任是基于對具體受害人是否能給予充分補償的考慮。
對審計失敗負有過錯的注冊會計師除了應當承擔財產責任外，還應當承擔財產以外的其他責任。這種責任的直接誘因是，注冊會計師行業為了保證職業的生存，必須采取措施提高自己可以承受的賠償能力。上面我們提到，注冊會計師可能承擔的最大賠償額是C=A/Pa，為了提高C，一方面可以增加A，另一方面減小Pa.增加審計公費并不是注冊會計師行業一方可以決定的，而是需要在社會化契約談判中得到利益相關者的認可，歸根到底由社會審計成本的承受力來決定。因此，從注冊會計師行業自身來說，只有一個途徑提高賠償能力，那就是采取措施減小審計失敗率。為了減小審計失敗率，行業協會必須提高注冊會計師的業務能力和職業道德水平。前面我們說過，行業協會引導注冊會計師提供獨立審計服務，其本質是代政府履行利益相關者權益的經濟職能，那么政府也有動力將行業提高注冊會計師的業務能力和職業道德水平的措施法律化，使之成為獨立審計制度的組成部分，這些由注冊會計師協會施加給注冊會計師的措施就成為注冊會計師因審計失敗必須承擔的經濟法責任。
這些非財產性的經濟法責任根據采取的措施不同可以分為倫理責任、行為責任和能力責任。倫理責任是道德與法律的融合，指注冊會計師違反了職業道德規范應當承擔的責任。注冊會計師的職業道德不是我們平常認為的大公無私，他人至上，而是從事該職業起碼應當遵守的行為準則。強調倫理責任并不是經濟法的首創，其實民法的契約責任、誠實信用原則等都含有倫理因素。[4] 注冊會計師倫理責任的具體形式主要包括：對注冊會計師，協會給予警告、公開譴責；對會計師事務所，協會給予公開譴責、降低信用等級等。行為責任有兩方面的含義，一是要求注冊會計師及事務所對自己的過失行為采取補救措施，具體形式是要求注冊會計師及事務所在指定的范圍、以指定的方式公告更正審計報告；二是限制或者提高注冊會計師的行為能力，注冊會計師審計是專業性強，知識更新快的行業，如果注冊會計師不重視繼續，一段時間后，可能自己的知識結構不能滿足獨立審計的基本要求，業務能力達不到專業要求的水平本身就是注冊會計師最不可接受的主觀過失。對于不能勝任業務的注冊會計師，協會應當采取措施暫停其執業，并給予其業務培訓，提高他的業務能力。所謂限制行為能力，是指在一段時間內暫停注冊會計師的執業資格。能力責任則是剝奪注冊會計師從事獨立審計的權利能力，對于嚴重違反獨立審計準則和職業道德規則的當事人和注冊會計師事務所，協會應當給予最嚴厲的制裁，將之清除出注冊會計師的隊伍。具體措施是注銷注冊會計師的執業登記，撤銷會計師事務所的執照。
四、證券市場獨立審計經濟法責任的特征
前兩節我們通過分析獨立審計經濟法責任的形態，揭示獨立審計民事責任理論的缺陷，行政責任代替經濟法責任的弊端，從正反兩方面論證了獨立審計經濟法責任的客觀存在，下面我們一下證券市場獨立審計經濟法責任的特征，使這一新興的法律責任在理論上有更完整的形象。
（一）證券市場獨立審計經濟法責任是注冊會計師對社會承擔的責任
我們認為，注冊會計師與公司的其他利益相關者之間的關系是復雜的社會化契約關系，在這種關系中，注冊會計師是獨立審計的受托人，社會公眾（包括公司管理當局的廣泛的利益相關者）是實質上的委托人。這樣，注冊會計師受到社會化契約的約束，必須全面履行契約規定的義務，否則就要承擔法律責任。但是，我們不能明確指出具體的責任相對個體，只能認為注冊會計師的法律責任是相對社會公眾。至于社會公眾中，具體到哪些人有權接受損害賠償，是根據獨立審計經濟法責任的歸責基礎和構成要件，從社會成本上作判斷。需要說明的是，并不是只有有權請求損害賠償的人才是社會化契約的當事人，無權請求損害賠償的人仍然是社會化契約的主體，只是他們僅享有相對不完整的權利，如享有利用或者不利用社會化契約成果的權利。因此，在社會化契約中，原權利和救濟權利是相對分離的。
而民事責任完全不同，民事責任是平等主體之間發生的一方當事人對于另一方當事人的責任，是原子化個體對原子化個體的責任，即特定私權主體對特定私權主體的責任。在民事關系中，一方當事人不履行義務或侵犯對方的權利時，使對方的合法利益受到損害，法律便迫使加害人對受害人承擔同樣的不利后果，以使受害人被破壞的平等地位和被損害的權益得到恢復或彌補。民事關系的權利主體和義務主體都是具體明確的，民事責任的范圍也是確定可知的，權利主體的原權利和救濟權利是統一的，這種確定的、具體的權利只需要形式正義就可能得到實現。
在行政法律關系中，行政相對人的行政責任是一方當事人對于國家的責任。行政相對人不履行行政法規定的義務，會使國家受到損害，法律便迫使加害人承擔不利的后果，修復被破壞的秩序。這是個體對國家的責任。追究一個行政違法者的行政責任是國家權力的一種表現，不同于法和民法，追究經濟法責任和民事責任是權利人救濟權利的實現。權力的實現和權利的救濟是有本質區別的。在責任的形式方面，三種責任都有財產責任的形式，經濟法和行政法還存在非財產責任的形式，如注冊師因過錯審計失敗，可能要承受暫停執業的經濟法責任和罰款的行政責任；如果三種責任都以財產的形式承擔的話，行政責任的受益者是國家，如罰款的款項要歸于國庫，不屬于任何個人，經濟法責任和民事責任的受益者都是具體的個人。
（二）證券市場獨立審計經濟法責任是財產責任和非財產責任并重的責任
在證券市場獨立審計經濟法責任中，注冊會計師既要對公眾公司的利益相關者承擔損害賠償的財產責任，又要對社會承擔一系列的非財產責任，我們把這些非財產責任概括稱為倫理責任、行為責任和能力責任。所謂倫理責任是指以注冊會計師因違反職業道德規范，應受注冊會計師協會公開譴責、警告，對會計師事務所降低信用等級等為的責任；所謂行為責任是指以注冊會計師協會暫停注冊會計師及事務所的執業，要求注冊會計師在指定的范圍、以指定的方式公告更正審計報告為內容的責任，或者要求注冊會計師停業，提高注冊會計師的業務能力和職業道德水平；能力責任是指以注冊會計師協會撤銷注冊會計師的注冊，終止注冊會計師及事務所的執業資格為內容的責任。[5] 與經濟法責任不同，民事責任主要是財產責任；行政責任主要是人身責任，雖然行政責任也采用行政罰款等方式，但主要是對行政違法行為人給予拘禁、警告、記過、開除公職等行政處分方式；而經濟法責任既有財產責任，又有非財產責任，且二者并重，難分主次。
值得注意的是，我國自從注冊會計師行業恢復以來，一直是以追究注冊會計師的行政責任為主，輔之以刑事責任。這些行政責任主要包括《注冊會計師法》規定的政府主管部門對會計師事務所給予警告、沒收非法所得、罰款、暫停營業、撤銷注冊，對注冊會計師給予警告、暫停執業和吊銷執照；《證券法》規定的沒收非法所得、罰款，由有關主管部門責令會計師停業、吊銷直接責任人的資格證書；以及證監會的有關法規規定的罰款、沒收非法所得、撤銷注冊會計師及事務所的證券從業資格等。在經濟法中，有學者把類似注冊會計師的這些現在稱為民事責任和行政責任的制度統統拉入經濟法責任之中，認為《證券法》、《注冊會計師法》等本身就屬于經濟法部門，其責任當然是經濟法責任。這種“胡子眉毛一把抓”的“搶地盤”似的觀點我不敢茍同。一方面，它混淆了經濟法責任與民事責任、行政責任之間的關系，另一方面，它對經濟法責任簡單化，既不利于經濟法學的完善，也不利于整個法學的。我們認為，學科的劃分，是以的方便為導向的，立法是以法的適用方便為導向的，從立法技術上考慮，一項具體的法律，必然是不同的法律規范綜合，為什么非要硬拉一個什么法屬于經濟法呢？為什么把分明屬于其他法律部門的規范，生硬的認為是經濟法的規范呢？如果真要這樣的話，就會產生真正的經濟法研究受到忽視，經濟法學的研究成果無法轉化為立法、司法實踐，經濟法學得不到其他法學的認同的不良后果。
我們應該正視，在我國現行的《注冊會計師法》和《證券法》中，還沒有真正意義的經濟法責任的規定，這些法律把一些本屬經濟法責任的內容視為行政責任，把追究的權力賦予給有關國家機關，這是我國立法的缺陷，而這種缺陷很大程度上在于我國經濟法理論的落后。當然，明確提出經濟法概念的國家并不多，但是這并不會妨礙這些國家對實質的經濟法理論的研究，也并不在這些國家對我們所稱的“經濟法”的立法，如美國就有世界上競相借鑒的證券立法和注冊會計師立法。在我國的經濟法學研究中，長期以來把國家的經濟職能與職能混同，強調國家強制力在經濟法中的作用，走向了偏誤，這種偏誤表現在責任理論上就陷入行政責任之中不能自拔。再者，我國的經濟法研究忽視了“第三部門”在經濟法責任中的作用，[6] 現有的立法往往把會計師協會這樣有權追究責任的行業組織視為行政法的授權主體，它們追究的責任歸類于行政責任，這是對西方發達國家“第三部門”制度的一種不完整的引進，使得我國的社會組織立法呈現出“四不象”的混亂。
本文主張我國應當給予被稱為“第三部門”的社會組織完整的法律地位，承擔起代表社會公眾追究有關責任人的經濟法非財產責任的重任，[7] 以區別于通過政府部門追究的行政責任。
（三）證券市場獨立審計經濟法責任是補償性與懲誡性相結合的責任
經濟法責任中有關財產的任是要求注冊會計師承擔財產損失的不利后果，客觀上具有懲罰的意義，同時，與民事責任一樣，還具有賠償受害者經濟損失的補償意義。至于民事責任是否具有懲罰性，觀點并非一致。有人認為，民法是調整平等主體之間的財產和人身關系的，依據平等原則，民事責任只能具有補償性，不能具有懲罰性，因為地位平等的當事人之間談不上誰懲罰誰的。但也有人認為，法律責任是國家法律對行為人的一種否定性評價而應當承擔的不利后果，法律責任是以國家法律的強制力作后盾的，是國家為了維護社會的秩序強制分配給行為人的負擔，具有一定的懲罰性。兩者的觀點都有合理的方面，但我們不能忽視的是，民事責任的首要功能在于給予受損人以補償，使受損人恢復到損害前的狀況，民法是通過這種對舊有權利的維護來維護現有的社會秩序，而不是通過對行為人的處罰來維持社會秩序。認識這一點對區別民事責任與經濟法責任是有意義的，民事責任的補償性體現了“可預見性”和“充分性”特征，民事責任的行為人在實施行為之前，對自己行為的后果有一個比較清晰的認識，如在違約責任中，當事人只對相對人承擔責任，責任的范圍限于約定的范圍，侵權責任雖然具有對世性，但只有受侵害者才具有請求賠償的資格，受到侵害的人畢竟是可確定特定人，對于受害者，行為人必須給予充分的補償，使受害人恢復到受侵害前的狀態。在證券市場獨立審計經濟法的財產責任中，受害主體眾多，往往是不確定的，但是注冊會計師不可能對不確定的每一個受損人都給予經濟補償，只能通過歸責基礎作出適當的判斷，確定有權請求賠償的主體，對他們的損害，注冊會計師也只能給予適當的賠償，而不一定是充分的賠償。因此，經濟法的財產責任一方面表現為補償性，另一方面也表現為懲罰性，其責任功能不是以維護受侵害時的原狀，而是為了維護現實的社會秩序。
經濟法責任除了財產責任具有補償性和懲罰性雙重功能外，其非財產責任具有懲誡性。經濟法的懲誡性是與行政法的國家懲罰性不同的一種特性，“懲罰”表現為一種國家的權力，包括財產責任的懲罰性也是國家強制力的體現。而“懲誡”包括“懲罰”和“”，主要是體現一種權利（不是權力），社會組織的懲誡權利形式上來源于國家法律的授權，但本質上是通過社會化契約獲得的社會公眾的授權，它不是一種國家授予的政治性權力，而是社會公眾為了維護自己的權利而得到的委托授權。
（四）證券市場獨立審計經濟法責任的認定高度復雜和技術化
證券市場是高度復雜和技術化的資本市場，與商品市場相比，證券市場的供需主體及決定供需變化的因素與機制更加復雜。從市場主體來看，從政府到、從機構到個人，形形，非常廣泛，他們在市場中的地位、對市場的熟悉程度、對市場的要求千差萬別。從市場構成來看，不同主體代表不同的利益群體，內部運作機制各不相同。從交易工具來看，有債券、股票、基金及衍生商品等，各類工具在性質、交易方式、價格形成機制等方面既自成體系又彼此聯系。從價格形成機制來看，證券實質上是市場對資本未來預期收益的貨幣折現，其預期收益受利率、匯率、通貨膨脹率、所屬行業前景、經營者能力、個人及社會心理等多種因素影響，具有較強的不確定性。從投資人的動機來看，投資者的投資行為與投機行為相互伴生，難以預測和控制的投機行為往往造成市場的劇烈波動。由于證券市場的復雜性，投資者投資受損之后，往往很難認定究竟是由哪些因素造成的，即使是可以大致確定引發損失的因素，也很難把損失在復雜因素中定量分配。
獨立審計是高度專業化和技術化的專家服務活動，審計人員需要有扎實的專業技能和豐富的實戰經驗，會計信息的鑒證過程是一個相當復雜的技術過程，沒有專業背景的受害人和并非從事審計專業的法官很難判斷注冊會計師在審計過程中是否有審計虛假、未盡職業謹慎，也很難認定受害人的損失與注冊會計師的損害行為中存在的因果關系。
以上兩種高度復雜和技術化的事物加和在一起，更增加了證券市場獨立審計經濟法責任的復雜性和追究責任的難度，使證券市場獨立審計經濟法責任具有其他法律責任所不能比擬的特殊屬性。
注：
[1] 翟繼光：《經濟法責任研究》，210.45.216.238/~fxy/lawreview/lr5/jjfzryj.htm.
[2] 管斌等：《第十一屆全國經濟法理論研討會綜述》，《法商研究》2004年第2期。
[3] 參見肖義方：《注冊會計師審計法律責任的性質研究（中）》。
[4] 參見邱本：《市場法治論》，檢察出版社2002年版，第163頁。
[5] 責任的分類受到漆多俊教授的啟發，參見漆多?。骸督洕ɑA理論》（第三版），武漢大學出版社2000年版，第191-195頁。
一、經濟責任審計運行機制存在的問題
1.立法層次較低。在我國關于經濟責任審計的法律法規，主要有《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《五部委關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》、《審計署關于任期經濟責任審計的實施細則》等，但這些法律法規的立法層次都不高，在《中華人民共和國審計法》中還沒有具體的關于經濟責任審計的內容，其他有關經濟審計工作程序、審計技術方法、審計報告等的規定也不全面。由于我國的經濟責任審計的立法層次不高，因此，我國經濟責任審計機制在運行的過程中，很難發揮到最大的功效。
2.獨立性嚴重缺失。在我國，經濟責任審計工作是由國家審計機關公務員實行，并將審計結構報告給各級部門，沒有獨立履行審計工作。這主要是由于審計機關隸屬于政府，并不是獨立的機構。因此，審計的最終結果多少受到地方的影響，不利于審計結果的準確性和真實性，從而影響經濟責任的評價效果。
3.審計標準不規范。在我國各個地方的關于審計的各項法規文件存在不一致，比如審計的概念、目標、對象、方法、程序等存在差異。審計的標準、內容存在差異也就導致審計的結果存在差異，不利于國家對審計信息的掌握。
4.執業人員素質偏低。近年來，我國經濟責任審計任務繁重，呈現出審計人員嚴重不足的現象，主要因為許多的審計人員專業結構、知識結構和管理能力與審計要求不符合。這也嚴重制約了經濟責任審計機制的效果發揮。
5.事后處理難。部分審計部門和審計人員對審計結果不重視，導致審計中不合理的結果處理不及時，致使國家遭受重大損失。
二、經濟責任審計運行機制治理舉措
1.加快法制化建設進程，建立合理可行的審計規范體系。（1）制定標準化的審計規范體系。主要是對審計目的、審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序等制定出標準的、清晰的、科學的定義。比如說，在審計目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經濟責任的效果；審計的內容方面，以單位財務審計為基礎，重點在一些重大的經濟行為、重大資金流向的監控情況上。
（2）明確經濟責任審計的評價重點。審計評價時以客觀事實為依據，立足財務審計的經濟效益審計，堅持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點，從實際出發公正地評判。
（3）建立經濟責任交叉和聯合審計制度。經濟責任審計涉及的面廣，審計過程復雜，因此必須理清審計的思路。各部門間實行分工合作，各司其責的同時加強合作交流，遇到問題時應以及時解決問題為第一要務，相互協作。
2.實施人力資源開發戰略，培養高素質的審計專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學規范的用人制度。首先，建立健全審計人員的考核制度，加強人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強日常和年度考核，激勵審計人員自主學習，緊跟時代的腳步；另外，結合審計職業化管理的標準，健全各種考核制度。
（2）要大力加強培訓工作，提高審計人員的綜合素質。首先，要鼓勵審計人員提高自身素質；其次，要安排和組織審計人員及時參與培訓；另外，對審計人員培訓的形式要多樣化，提高審計人員的興趣和積極性。
3.客觀和公正使用審計成果，努力提高經濟責任審計的功效。（1）嚴格處理程序，確保審計功效。經濟責任審計的結構，決定經濟責任審計的效果。經濟責任審計結果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結，從而發現問題，及時解決問題，充分發揮審計工作的預防性和警示性作用。
（2）公示審計結果，注重處理效果。加強對審計結果處理的監督，強化審計成果的時效性，深入分析審查結果并且將之公示，才能將審計的作用和功效發揮出來。
（3）強化宣傳與教育，重視示范效應。加強關于審計工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計工作的內容、程序等等，另外還要對審計工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計人員和社會大眾對審計工作的重視，為審計工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。
三、經濟責任審計運行機制治理意義
1.有利于客觀評價經濟責任審計工作的履行情況。建立健全經濟責任審計機制，重視審計人員的考核與評價，有利于增強審計人員遵紀守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計人員按法律法規開展審計工作，保證審計結果的準確性和真實性，從而保證政府及時掌握我國經濟的發展狀況。
2.有利于完善干部激勵與約束機制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計人員的責任和義務，對審計人員的行為有了規范和約束，從而促進審計工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計工作開展的狀況，對審計工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計工作的動力?？傊?，能夠為審計人員提供參照的規章制度，可以有序地開展工作。
3.有利于促進干部勤政廉潔，規范干部行為。經濟責任審查，是對一些經濟利益和財務管理進行審查，這不僅可以發現經濟發展過程中存在的問題，還可以發現其間存在的干部的違法亂紀行為。在處理審查結果時，不僅對經濟問題進行處理，還要對作風問題進行審查。這樣做一定程度上威懾了領導干部，增強了干部的責任心。因此，經濟責任審計機制有利于促進干部勤政廉潔和規范干部行為，有利于我國經濟健康持續發展。
為什么建立這個評價指標體系如此之難？這從經濟責任審計和財政、財務收支審計的區別可以發現：經濟責任審計是財政、財務收支審計的人格化，審計客體由靜態的資料，到動態審計對象（領導干部）的主管責任和直接責任，從有形到無形，從客觀反映到抽象。從某種角度理解，經濟責任審計與績效審計有著本質聯系，筆者認為這就是特色的人的績效審計，也就是說，和財政財務收支審計比較，經濟責任審計的客體、對象、程序、報告等，都有一個質的變化，過去審計的重點強調真實性、合法性，現在必須真實性、合法性、效益性并重。透過現象看本質，正是因為經濟責任審計影響到領導干部個人的經濟責任和前途，不難理解，評價指標很難建立的癥結所在了。筆者認為，要能很好解決的癥結，評價指標必須體現三個方面的要求：首先是直觀，從經濟責任審計受托責任來說，經濟責任審計的目的是為紀檢機關、組織人事部門提供領導干部個人在其任職期間經濟行為的主管責任和直接責任及個人廉潔情況的信息。當然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學、規范、簡明的定性、定量評價。換而言之，就是可具操作性；其次是當事人心服，不言而喻，經濟責任審計結論，會對領導干部個人政治前途產生一定的影響，如果審計下達的結論，不是建立在充分、可信的資料基礎上，客觀、公正的評價，那不僅是沒有履行好審計職責，而且存在很大的審計風險；再次就是認可，經濟責任審計的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進黨風廉政建設的發展，也就是說，經濟責任審計結論如果得不到社會的認可，那就失去了存在的社會基礎和政治基礎。
要滿足以上三個要求，可從以下六個方面建立評價指標體系。
1、績效性指標。從績效性建立指標的目的，是要充分反映領導干部在任期內、在其職權范圍內領導、推動、促進一個地方經濟發展情況，也就是常說的“政績”，主要是從縱向比較，可通過以下指標體現：
財政收入增長率=財政收入增長額/上年財政收入
（財政收入增長率可按國稅、地稅）
農民人均收入增長率=農民人均收入增長額/農民人均純收入
國有資產增長率=國有資產增長額／國有資產現值
（以上指標基期可定為接任時）
…………
2、實績性指標。當前各地縣級政府對其下級政府和職能部門均訂有經濟責任指標，同時鄉鎮政府每年的人代會的工作報告中，也有本級制訂的經濟發展目標，這些指標是否完成？完成的情況如何？應該納入到經濟責任審計的評價范圍。實績性評價指標，各地情況有可能不同，可根據需要，要求其提供相關資料，基礎資料有了，那評價指標就不難。
政府長期負債率=長期負債/預期政府可用資金
政府流動負債率=流動負債/資產（單位會計）
（長期負債指以政府名義借用，用于公共支出的債務，流動負債指本單位的債務。政府負債，領導干部前后任按同比口徑扣減）
…………
3、真實性指標。真實性指標是用以評價領導干部個人述職報告中反映的經濟指標。這個指標和實績性指標有許多共同性，但這個評價指標的基本資料是領導干部個人提供的，有一個能否是事求實（誠實）反映本人任期內工作實績問題，也就是通過這些指標的評價，客觀上還能反映數字以外的問題。這個指標有不確定性，主要取決于領導干部的述職報告中的報告情況，有的，就將審計查證后數字同報告中數字進行比較，得出結論；沒有，就不作評價。
4、合規（法）性評價指標。在審計中發現的違紀違規或是違反決策程序造成的損失，也需要用定量指標進行評價。違紀違規問題主要是通過直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認識，可與一些關聯指標進行比較，揭示存在問題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對數的同時，也相對數反映所造成損失的程度。
專項資金挪用比例=挪用數/該專項資金總額
亂收費比例=亂收費數額/該項目收費總額
違規支出金額比例=違規金額/該單位支出總額
決策損失比例=決策損失額／該項目投資總額
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5、內控制度評價指標。這是一個定性評價指標，通過這個指標的評價，可以反映出用數字不能反映的領導干部經濟責任信息。因為內控制度的建立和執行，能體現出領導干部執行國家財紀法規，維護財經紀律，切實通過制度約束他人和自己的主觀動因，當前不少媒體報道的案例中，案件產生的原因很多都是單位財務制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說的“關牛的房子關貓”這句話非常形象地反映了這個現象。由于內控制度的制訂與執行與單位負責人主觀思想之間的必然聯系，使內控制度是否健全有效，一方面能反映領導干部的領導能力，另一方面又可反映出領導干部對廉政建設的態度?？赏ㄟ^設置問卷調查表的形式，調查了解、掌握：
是否建立了財務管理制度？
財務管理制度執行情況？
單位財務是否公開？
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6、個人廉潔情況評價指標。這個評價指標可以說是領導干部生命的“一票否決權”，因而需要慎之又慎，但這個指標的評價基礎單純在財務資料中又很難得到，使得這項評價更加困難和復雜。筆者認為：解決這個問題還可從財務資料以外兩個渠道獲取有關線索，一是組織人事部門、紀檢監察機關，《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定實施細則》第十三條規定：“審計機關在實施審計前，應當聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門對被審計單位及其領導干部的意見，組織人事部門、紀檢監察機關等部門應當向審計機關通報有關情況”。根據組織人事部門、紀檢監察機關通報的情況，通過審計查證，作出相關結論；二是制訂問卷表調查表，向領導干部所在地區（單位）有關個人或機構發放問卷表，獲取有關情況，然后確定審計重點，進行審計查證。這樣在審計意見中就可這樣評價：“經走訪組織人事部門、紀檢監察機關和發放問卷調查表，就獲取的資料，經過審計查證，×××同志在任職期間是清正廉潔的……”?；蚴牵骸敖涀咴L組織人事部門、紀檢監察機關和發放問卷調查表，就獲取的資料，經過審計查證，×××同志在任職期間，存在以下幾方面問題1、……；2、……”等等。
摘要：本文主要闡述了經濟責任審計的概念和內容，分析了現階段我國鎮域領導干部經濟責任審計中存在的問題，并提出鎮域經濟責任審計長效機制的建立途徑。
關鍵詞 ：鎮域；領導干部；經濟責任審計；長效機制
伴隨著我國政治經濟制度改革的發展和完善，經濟責任審計已在黨和政府加強領導干部的監督和任職管理，預防和懲治腐敗中充分發揮了積極作用，有效推進了民主法制的建設和完善，促進了科學決策、民主決策、依法決策。然而，鎮域領導經濟責任審計尚處于發展階段，還存在諸多問題，這就為鎮域領導經濟責任審計工作的進一步深化和提升提出了更高的要求。
一、鎮域領導干部經濟責任審計的概念和內容1.經濟責任審計的概念
我國的經濟責任審計是一種經濟監督形式，它是在一定歷史條件和歷史背景下產生的，因此具有一定的特點。經濟責任審計具體來說是指審計機構以國家相關法律法規為依據，對領導干部及其所在單位、部門的財政財務收支的真實性、合法性以及有效性進行監督、審計、評價等活動。隨著我國經濟、政治體制的變革，經濟責任審計的概念和內容也不斷完善、發展，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理、促進廉政建設方面，都取得了顯著成效，發揮了重要作用。
2.鎮域領導干部經濟責任審計的內容
審計工作發展到現在已經逐漸完善，經濟責任審計的內容也不斷得到拓展，目前鎮域領導干部經濟責任審計內容主要包括以下幾個方面：執行有關經濟政策和法律法規情況；重大經濟和社會發展決策情況；本級財政財務收支的真實、合法和效益情況；政府重大投資項目的管理和建設情況；主要負責人遵守廉政規定情況等。由此可見，鎮域領導干部經濟責任審計的內容包括領導干部履行經濟責任的方方面面，經濟責任審計就是通過對領導干部履行經濟責任情況的審計，對領導干部應該負擔的經濟責任進行界定和核實，分清領導干部任職期間在本部門、本單位經濟活動中應負有的責任，為組織及其他有關部門考核使用干部提供參考和依據。
二、現階段我國鎮域領導干部經濟責任審計存在的問題分析
1.鎮域領導干部經濟責任審計質量不高
我國地方經濟責任審計特別是鎮域領導干部經濟責任存在的普遍問題是審計質量不高，分析其原因一是鎮域領導干部的經濟責任審計對審計人員要求較高。鎮域領導干部的經濟責任審計政策性強、涉及面廣、審計風險大，這就對審計人員的素質、技能以及知識結構等提出了更高的要求，不僅要求其具有審計、會計、財務管理等專業知識，同時還要求其具有較好的表達能力、溝通能力以及對問題的綜合分析能力。二是地方審計部門任務重、審計力量嚴重不足。目前我國審計部門審計任務現狀是越到基層審計任務越重，除了經濟責任審計外，還有預算執行審計、政府投資項目審計、專項審計等等，由于地方審計機關人員較少，審計人員被要求成為“全能型”人才，這極大的影響了經濟責任審計的實際效果。
2.鎮域領導干部經濟責任審計評價標準不統一
經濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。由于目前經濟責任審計缺乏統一的評價標準，再加上鎮域領導干部經濟責任涉及面廣、審計人員業務能力參差不齊等多方面原因，導致審計評價工作隨意性大、審計評價表述五花八門，這對經濟責任審計的順利開展產生了不利影響。
3.鎮域領導干部經濟責任審計結果運用不充分
由于缺乏對審計結果運用的正確認識以及地方審計機關面臨審計任務重、壓力大等原因，目前鎮域領導干部經濟責任審計結果運用方面存在著項目計劃管理薄弱、審計項目質量不高、未建立相應的審計結果公示制度等諸多問題，造成了“審”和“用”脫軌，導致了相關部門不能準確、快速的對經濟責任審計結果進行運用和處理。
三、鎮域經濟責任審計長效機制的建立途徑分析
1.提高審計人員的綜合素質，確保鎮域經濟責任審計的順利實施
要想提高審計質量，首先要進行的就是加強審計人才隊伍建設，因此，我們應對審計人才的管理模式以及績效管理系統進行建立和完善，通過績效評估機制的引入，客觀、正確的評估審計人員的工作水平、工作業績、個人品德以及管理能力等，綜合分析判斷其是否有被提升的潛力；其次，應引進績效考核機制，對審計人員的德、廉、勤、績等進行考核，并建立與審計機關相符合的任務要求，這對于激發審計人員的工作積極性具有重要意義；另外，還應引入競爭激勵機制，對審計人員的主動性和自覺性進行調動，使每一位審計人員都能夠充分發揮自己的潛能，增強審計人員的憂患意識，促進他們自覺提高自身的綜合素質，進而促使經濟責任審計工作健康持續發展。
2.確定鎮域領導干部經濟責任審計評價標準，使其具有全面性和可比性
鎮域領導干部經濟責任審計評價指標的選取應與其履行的經濟責任有密切的關系，在指標的選擇中應全面包括可能會對其評價產生影響的所有直接或者間接因素，使其具有全面性，并且還要便于從橫向和縱向的角度對領導干部任職期間的基本情況以及任職前后的基本情況進行分析，使其具有可比性，采用“以責定評”的原則，對領導干部的經濟責任進行客觀、公正的評價。
3.完善鎮域領導干部經濟責任審計結果的運用機制，加強對領導干部的監督管理
在鎮域經濟責任審計長效機制的建立中，要想合理運用經濟責任審計的結果，就必須要使其結果運行機制具有運作規范、評價科學以及管理嚴密的特點，審計機關應根據自身具體情況的差異，制定適合本地區的審計結果運用機制，嚴格規范審計結果的運用原則，并對其領導下的責任和范圍進行明確，并通過規定各個部門的結果運用方式以及責任保障機制等，建立一套規范的操作流程和管理體系，對其各個環節都要進行完善。只有這樣才能確保審計結果運用落到了實處，并將審計監管和組織監督有機的結合起來，使其更好的為干部監督管理提供服務，實現干部的合理調
四、結語
鎮域領導干部經濟責任審計是在我國社會主義經濟體制改革中發展起來的，其主要任務就是對鎮域領導干部的經濟責任進行正確的評價，為黨和政府加強對其的監督和管理提供參考和依據，這對于促進黨和政府的廉政建設和保障我國國有資產的保值和增值具有重要意義?，F階段，加強鎮域領導干部的管理對維護財政經濟秩序和促進黨風廉政建設都有著積極作用，因此建立鎮域經濟責任審計長效機制，對領導干部的經濟責任進行全面、客觀、公正、準確的評價，無論是對領導干部本人還是對黨和政府都具有深遠的意義。
參考文獻：
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