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【關鍵詞】辨認及控制能力；責任能力；司法精神鑒定；差異
【中圖分類號】D919.3 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）03-0322-01
為了比較出辨認及控制能力和責任控制能力兩者的區別，我們采用比較實驗，同時不同的部門還要進行相應的調查和研究，結合不同的觀點和理論，給出相應準確的結論。
一辨認及控制能力的和責任能力概念
在我國，辨認及控制能力和責任能力有著一定的區別。在我國刑法中，對于辨認及控制能力和責任能力有著不同的定義。下面我們就控制能力和責任能力的基本概念進行了解。
1、辨認及控制能力
辨認和控制能力是構成刑事責任的重要組成部分，因此，在日常的刑事案件中，當發現一個人具備辨認和控制能力的時候，我們的法律便要求個人要為自己的行動承擔相應的法律責任，同時，當一個人不具備辨認及控制能力的時候，個人就不需要為自己的行為承擔責任。在法律中，辨認能力又稱為認識的能力，是指對某種行為的認識能力。在刑法中，認識自己的某種行為對社會產生的危害程度的能力，因此，在法律中，辨認能力是控制能力的基礎，但是在理解的過程中，兩者是不同的，控制能力又稱意志能力，或者在認識行為的基礎上，自己的意志決定自己的方向、自己的行為等不同方面的能力。當一個人具備這種能力的時候，當觸犯法律的時候，就已經觸犯刑法了就應該為自己的行為付出代價。
一個人的社會知識或者智力到了一個正常的情況下，同時到了一定的年齡，就對自己的行動有判斷和控制的能力。到了一定的年齡是承擔刑事責任的基礎，但是到了一定的年齡，不意味著就具有刑事責任能力。因為這種能力受到周圍環境的限制，包括精神、智力等不同環境的影響。也就是說，辨認及控制能力是責任能力的基礎。
2、責任能力
在我國刑法中，對責任能力是這樣判斷的，行為人控制和辨認自己行為的能力。在刑法的判斷中，責任能力是構成行為人承擔責任和構成犯罪必須的條件，行為人具備控制和辨別自己行為的能力。同樣的，當行為人不具備責任能力，當實施了一些危害社會的行為之后，也不構成犯罪活動的主體，不需要追究主要的刑事責任，同時刑事責任也相應的減輕。
二辨認及控制能力和責任能力的區別
辨認及控制能力和責任能力是不同的，下面我們從不同的方面進行比較和分析。在實際的案例中，控制能力和責任能力可以同時出現。辨認及控制能力和責任能力在一定程度上可以相互轉化。
在日常的刑法判斷中，控制能力和責任能力有著一定的聯系。下面我們就刑事案件中的責任能力進行具體的分析。在刑事案件中，辨認能力、控制能力等這些外界的因素都會對責任能力造成一定的影響。但是在判斷刑事案件的時候，我們要綜合一些不同的因素進行考慮。但是一些特殊的情況下，不同的問題要進行具體的分析，比如一些精神疾病等對人的一些能力會造成一定的不良影響，即對人的控制能力和辨認能力會造成一定的不良影響，因此，對精神病人進行認證的時候，我們還要考慮精神疾病對人的控制和辨認能力的影響。但是在日常刑事案件中，有的人會在正常的狀態下去冒充精神方面有疾病的人，從而逃過法律的制裁。因此，在一些刑事案件判斷的過程中，我們需要采用一些有效的措施，對精神病人進行準確的判斷，保證法律的嚴謹和公正。
下面，我們就責任能力、辨認能力和控制能力進行了解。所謂的責任能力是指自然行為人對自己行動的控制能力和辨別的能力?？刂颇芰κ侵感袨槿藢ψ约簩嵤┠撤N行為或者不實施某種行為的能力。所謂的辨認能力是指行為人認識自己的特定行為的結果、性質的能力。在刑法的量刑中，我們要根據當事人的實際情況選擇合適的量刑方法。
一些刑事案件中，當我們需要對行為人進行判斷的時候，行為人的責任能力和責任的程度應該怎樣進行界定？一般來說，當對行為人進行界定的時候，我們需要結合兩方面的因素，一方面是行為人是否有精神病史或者責任能力是否喪失，另一方面，行為人是否達到刑事的責任。當行為人達到了刑事責任，同時，沒有精神病史，我們就認為該行為人具有責任能力。反過來說，當行為人沒有達到法定的年齡的時候，不管行為人是否有精神病史，都沒有刑事責任。
在一些刑事案件中，當我們需要對行為人的責任進行判斷的時候，有時候責任能力需要一定的增加或減少，要根據一些實際的情況進行判斷。因此，在判斷行為人責任能力的時候，當遇到一些特殊的情況的時候，我們要進行具體問題具體分析，進行有沒有責任能力的判斷。當遇到一些刑事案件的時候，首先我們要對行為人的精神狀態進行判斷，接著我們需要對行為人患有的精神疾病對行為人的行為有沒有一定的影響進行判斷。當司法機關的工作人員對行為人的判斷結果為無責任能力的時候，同時除了醫學專家的判斷之外，我們還應該注意其他方面的一些問題，比如我們還要審核精神疾病的種類及嚴重程度。因為精神疾病的輕重程度對責任能力的判斷有一定的影響。同時，在精神疾病判斷的過程中，在對精神疾病進行判斷的時候，我們應該注意間歇式精神疾病的問題，因為間歇式精神疾病的行為人有正常的時候，當發生一些刑事案件的時候，我們應該判斷行為人當時的精神狀態，然后做出判斷。
三案例分析
在一些日常的刑事案件中，我們需要結合一些案例才能具體分析一下這樣的問題。因此，我們設計了下面的實驗，結合某地區近兩年的情況，我們把不同的刑事案件進行分析，在進行對比的時候，我們要設置對照組，保證實驗設計的有意義。在案件的分析中，我們需要采用一系列有效的措施，綜合進行對比，保證實驗的綜合效果。在實驗的過程中，我們通過對300多位司法界人士進行走訪和調查，了解在司法過程中容易遇到的問題，大部分人的觀點為兩者有一定的聯系，在刑法中，控制能力和責任能力又存在著區別。通過調查，我們可以發現，控制能力和責任能力有一定的區別和聯系。
在對責任人進行判斷的時候，我們要根據實際的情況，對行為人的精神狀態進行判斷。行為人的責任能力受到多方面因素的影響，行為人的控制能力及辨別能力也受到一些因素的影響。當對刑事案件進行判斷的時候，我們要根據行為人的實際情況，同時結合多方面的因素進行考量，做出最準確的判斷。
結語：
綜合兩者的比較，我們可以得出這樣的結論。辨認及控制能力和責任能力在日常的司法鑒定中有一定的區別，因此，在實際的工作中，我們要根據不同的情況選擇合適的方法，從而保證刑事案件中量刑的準確性。辨認及控制能力和責任能力有一定的區別，但是也有一定的聯系。在進行司法鑒定的時候，不同的問題要進行具體的分析和處理。
參考文獻
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關鍵詞：事業單位；經濟責任；責任審計；探討
近年來，我國對事業單位中經濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業單位的經濟責任和提高經濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產生的原由分類，可以劃分為約定經濟責任和法定經濟責任；經濟責任審計是對法定代表人在任期內是否履行經濟責任的審查。它的目的是為國家相關監察機構審查提供依據。
一、經濟責任和經濟責任審計的內在
（一）經濟責任和經濟責任審計的定義
經濟責任的定義在前言中已經提到，此處不再贅述。下面補充經濟責任審計的定義。
經濟責任審計的定義是：事業單位經濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關部門的有關規章制度，對事業單位的財政收入和支出情況、財務收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領導層有沒有肩負起經濟責任、是否遵紀守法所做出的監督和評定行為。經濟責任審計是財務收入和支出審計的深層次化，具體體現在思路和成果上。
（二）事業單位領導層在經濟責任審計中的作用
依據我國事業單位管理的特征，領導層在經濟責任審計中的作用主要有：
1.審查經濟任務的完成狀況
主要考察事業單位的財務預算是否符合規范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發放是否依據國家相關標準并嚴格按照財務預算撥付；各類收入是否經過有審批權限的機構審批，并依照標準進行審批；業務性收入是否與服務性收入分開賬目進行核算等等。
3.審查資金、負債和所有者權益
在該類審查中，重點考察：事業單位管理資產的人員在任職期內和任期結束時債務的權利和義務；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權益是否真實有效。
4.審查內控制度是否完善
該審查環節是審查內控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業單位的內部管理是否得到了強化，從而規避內控風險、提升資金利用率。
二、事業單位經濟責任審計的規程
事業單位經濟責任審計是委托相關審計部門審計完成的。一旦審計匯報結果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經濟責任審計報告
審計部門在接受委托后，應依據審計工作準則制作經濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規劃。
（二）審計前進行調察
該環節要求事業單位對財務歸屬問題、機構建設、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構應在經濟責任審計開始前三天向事業單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業單位的管理人。
（四）經濟責任審計的進行階段
該階段包括的內容有：搜集與經濟責任審計相關的材料并且要求事業單位出具領導履行經濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業單位領導的建議，必要時對審計報告進行整改。
（六）審計結果報告的出爐
審計機構依據審計結果制作審計結果報告，并上交省市或國家審計機關。另外，還應抄錄一份審計結果報告給事業單位的領導層。
三、事業單位經濟責任審計的方式
（一）領導層的內控評價方法
內控調查的方式主要有：通過問詢事業單位工作人員，檢查內控文件。另外，通過觀察被審計事業單位的運營情況和內部控制制度的執行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環節和整個工作體系，可以明確事業單位的內部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業單位經濟責任審計實質性的檢測辦法
實質性檢測的一般辦法有：通過基本的財務審計，結合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內容包含：對經營業務是否符合法律規范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。
四、結束語
綜上所述，事業單位領導層應肩負起經濟責任，在經濟責任審計的過程中應全力配合，從而規避審計風險，保證審計結果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現實的。監管、財務機構與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業單位各部門的有力協助下審查財會材料，而監管部門則查閱百姓的意見薄做到內部檢查外部抽調。另外，審計人員也應不斷提升自身的業務水平和綜合素質，不斷提升執法技能、完善服務態度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務態度，幫助事業單位規避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規避因得到的證據不足引起的審計風險。相信在事業單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調承擔經濟責任和進行經濟責任審計對事業單位的重要性。
參考文獻：
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[2]徐馨.事業單位經濟責任審計評價指標體系的構成[J].民營科技，2010，（10）：34，33.
關鍵詞：經濟責任審計；內部控制評價
1.內部控制評價和經濟責任審計的定義和關系分析
1.1 內部控制評價及經濟責任審計定義概述
所謂內部控制評價，這是審計機關構建，以及實施有效內部控制的重要內容，包括相關的審查、測試、調查以及報告的動態過程，關系到組織的三大目標的具體實現情況。
所謂的經濟責任審計，則是在國家相關的法律法規的規定下，相關的內部設計機構和人員對于審計對象的任期經濟責任履行情況進行的評價和監督行為。
1.2 內部控制評價和經濟責任審計關系分析
（1）內部控制方法能夠在經濟責任設計中進行有效的借鑒，而經濟責任設計的重要內容就是內部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統一的關系。
經濟責任審計有力的工具就是相關的內部控制評價。對于內部控制評價范圍來說，主要包括內控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調查和觀察等方面。內部控制評價的缺陷判斷標準具有一定的科學性和客觀性；對于內部控制評價的方式來說，主要包括重點強調事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關的經濟責任設計過程中，可以在分析上述的基礎上，充分參考內部控制的優勢，進行相關審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內部控制評價的有力工具，使得經濟責任設計的力度和深度能夠得以進一步加強。
（2） 經濟責任審計的重要內容就是內部控制評價活動，其中，經濟責任審計的七個主要內容就包括企業內部控制制度的建立和完善，以及相關的執行情況。另外，在相關的規定的要求下，經濟責任審計中相關的績效評價的重要內容就是內部風險控制問題。在進行經濟責任審計過程中，內部控制評價結果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計實務探索
機關內部審計部門已經著手嘗試基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應得以發揮，有機結合內部控制評價和經濟責任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。
2.1經濟責任審計前的內部控制
在這過程中，主要集中在相關的風險收集、識別以及相關的制定審計方案的活動。在收集相關的內控評價結果的基礎上，對于重點的審計環節進行有效設計，并且制定相關具體的審計計劃，以及包括相關的分派審計資源和相關的實施措施等。具體包括建立年度機關內外部的風險庫；收集相關的日常財務以及業務等內控相關信息；通過相關的內部控制調查問卷的發放活動，初步測試內部控制的總體情況，在全面了解的基礎上，確立好相關的審計重點問題。
2.2經濟責任審計過程中的內部控制問題
在此過程中，主要強調內部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經濟責任設計提供相關的參考，可以從內部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內部審計人員充分了解所負責的審計事項相關的流程以后，才能進行深入調查，以及對于細節問題的關注。
2.3經濟責任審計工作后期
在此過程中，應該結合內部控制評價結果以及相關的經濟責任審計工作。一是，充分利用好內部控制評價結果本身。內部控制情況則是經濟責任設計的一項重要內容，是審計報告中不可或缺的一項內容。機關應該堅持在進行經濟責任審計的同時，應該對于內部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關的更為深層次的評價，使得被審單位的內控薄弱環節得以關注；在經濟責任審計報告中納入所有的評價結果以及建議。二是，對于經濟責任審計結果評價來說，可以有效借鑒內部控制評價結果的定性和定量的方法，能夠有效利用內部控制評價中相關對于缺陷的判斷，進行相關的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經濟責任審計的內部控制評價探討
第一，對于經濟責任審計以及相關的內部評價進行統一考慮，處理好其整體與局部的關系。對于內控評價來說，這不是領導干部經濟責任審計的全部內容，其是經濟責任審計的重要組成部分，可以看做是經濟責任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應該清楚了解這種辯證關系，盡量使得重復審計得以避免，合理分配審計內容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。
第二，對于經濟責任審計中相關的內部控制評價體系進行研究，能夠更加體現出科學性和成熟性。今后應該在建立內部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系?？梢詮囊韵路絻蓚€方面思考：一是，不斷提高內控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監督、風險評估、環境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內部控制系統運行質量，把其作為經濟責任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應該多多考慮相關的內部控制子系統的適應性評審、控制制衡機制評價、內部控制執行情況以及核心控制職能評價等多個方面。
參考文獻：
1 績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1 審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升。
1.2 缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難;能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價;能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3 缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4 經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題。
從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素。
2 績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展;能夠有效地遏制數字出官，官出數字這類不良的社會現象。
審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。
另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3 績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1 加強經濟責任審計力量
隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2 建立經濟責任審計科學規范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。
此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3 讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。
各級組織部門要根據新形勢發展的要求和干部任用條例的有關規定，堅持先免職、再審計、后任用的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續任用，當然這在現行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因，誰的孩子誰抱走，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統地歸咎于當前一任的領導。
(一)經濟責任審計的涵義
經濟責任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導致嚴重事故或者重大損失的直接責任者而實施的一種經濟制裁[1]。而經濟責任審計的涵義被定義為經濟責任審計的主體在接受委托或授權的情況下,以企業、行政機關以及事業單位等領導者所在單位的財務收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關的經濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經濟責任審計的宗旨是為了監督以及評價領導者履行經濟責任的情況,同時也可以約束其經濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領導者的監督工作,可以促進經濟管理,最終實現對權力的監督與制約。
(二)經濟責任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經濟責任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經濟責任審計的認知比較模糊
在經濟責任審計實施的過程中,不少審計機構或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構的審計人員認為經濟責任審計就只是以財務收支為基礎,僅根據財務收支去評價領導者在其領導職能范圍內財務收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據財務收支這種角度去判斷領導者是否很好地履行應負的經濟責任,就可能出現在經濟責任審計時間中僅在乎審計結果,而忽略大部分審計的內容,這種情況可能會增大經濟責任審計的準確度,引起風險的出現[2]。
2.經濟責任審計的評價體系不夠規范
經濟責任審計的最終結果要想被有效地應用,一個很重要的前提就是經濟責任審計的評價體系是否規范、真實以及可靠。但是目前,中國的經濟責任審計的評價體系尚不夠規范和健全,經濟責任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標準,無法通過定量指標來制定綜合性的規范體系。因此,導致經濟責任審計目前的評價體系可行性不足,致使經濟責任最終界定的方式和結果在一定程度上很模糊,無法形成準確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領導者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領導者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經濟責任審計評價的客觀、公正。
3.經濟責任審計人員的素質不夠綜合
由于經濟責任需要審計的對象是領導者或主要負責人,對其進行經濟責任審計的結果可能關乎其個人職業前途和個人生活,因此在經濟責任審計過程中會增加審計結論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質,包括責任判斷、專業素質以及心理素質等。但目前中國經濟責任審計工作人員的綜合素質尚不高。隨著中國經濟的不斷發展,對經濟責任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環境效益。一些審計人員會受傳統審計的影響,對傳統審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環境背景中,還不夠達到經濟責任審計的專業標準,僅是針對被審計單位某個局部內容或局部結果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經濟責任審計的綜合素質標準。
二、經濟責任審計的問題應對措施
(一)增強正確的經濟責任審計意識
與傳統的僅針對財務收支情況進行審計有很大的不同,經濟責任的審計是很重視對領導者個體方面的審計。對其進行的經濟責任審計包括財務方面的經濟效益,同時也需要涵蓋其相關的社會效益以及環境效益。也就是說進行經濟責任評價的時候,需要增強審計人員正確的經濟責任審計意識,應該對將要審計的經濟對象在其需要審計的時期內的所有經濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據來審查、評價,直到得到最終的評價結果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領導者履行經濟責任的現實狀況[3]。
(二)完善經濟責任審計評價的標準體系
在不同的單位中,所承擔的經濟責任不盡相同,這使得經濟責任審計的范圍、內容也各不相同,構建的經濟責任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎上,需要準確地了解各不同責任和單位性質的差異,最后構建一個經濟責任審計評價的標準體系。通過這個標準體系來對不同單位的不同領導者進行統一標準的整體的審計評價,在細節上再針對不同單位的領導者進行細化,以保證審計人員在經濟責任審計實踐中可以更準確地進行審計評價。
關鍵詞：經濟責任審計；風險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經濟責任審計風險原因分析
1.審計人員自身素質不夠高，審計手段不夠科學
審計人員在進行經濟責任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關會計資料來發現和查證經濟責任問題的。但是由于相關資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經濟責任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內容較多、審計范圍較廣等特點，加之審計問題復雜、審計任務綜合，上面這些都對審計人員的審計素質提出了較高的要求。但是跟素質要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經驗、審計任務的復雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學都會造成審計問題處理不得當，發生審計失誤進而產生審計風險。
2.經濟責任的界定難度較大，很容易造成審計風險
在進行經濟責任審計時需要合理科學地對原任責任跟現任責任、個人責任跟集體責任、主要責任跟次要責任、短期責任跟長期責任、直接責任跟間接責任。在經濟責任審計過程中，常常會出現問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責任難以區分。由于決策失誤或者管理不當造成的經濟損失，在進行經濟責任認定以及追究過程中，在界定追究何種責任時也缺少金額標準的界定。
3.審計對象以及審計環境的復雜性造成經濟責任審計風險
在當前形勢下，伴隨著我國經濟體制改革的不斷深化，我國的經濟結構以及經濟成分正在進一步調整，相關的經濟活動也變得越來越復雜。上述這些新的問題都給經濟責任審計增加了難度，使得相關的經濟責任審計對象以及審計內容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結果，進而形成審計風險。
二、進一步提升經濟責任審計風險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質，為經濟責任審計風險規避提供可靠保障
審計人員是經濟責任審計的直接參與者，審計人員素質的高低直接關系著經濟責任審計的風險大小。進一步強化審計人員職業素養，提高審計專業技能，走審計專業化發展道路對于有效規避審計風險具有重要的現實意義。審計機關應當結合經濟責任審計的特點，積極創造良好的學習環境以及氛圍，依靠專業培訓及時更新審計人員的知識結構，逐步建立學習型的審計機關，促使審計人員進一步向著審計專業化道路發展，掌握包括經濟、計算機、會計、審計等各個學科的專業知識，為經濟責任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴格規范審計實施方案質量標準，建立并完善審計監管體制
在進行經濟責任審計的過程中，應當明確對被審計單位內部控制審計檢查的實施過程和標準，對于審計方法和審計流程進行明確定義。并在此基礎上明確經濟責任審計的風險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風險的變動，充分利用常規審計的審計結論，在審計方案的編制過程中完善常規審計狀況的編寫。在進行經濟責任審計的過程中，對于跟之前審計結論不同的地方，及時編補和延伸復核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應當定期進行檢查，切實保障監督效果和管理效率。
3.建立經濟責任審計成果的考核制度
在進行經濟責任審計時，要建立成果統計和考核制度，充分調動審計人員的積極性，充分體現審計成果的準確性和價值性。要對審計成果進行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強風險管理，控制經濟責任審計風險。經濟責任審計風險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責任者的真實情況而出現的審計風險，在審計過程中財務信息把握不準確，做出錯誤的估計和判斷，從而導致出具不合理的評價或審計報告，引起不良后果。具體表現在審計準備不充分，風險確定不準確，風險估計過小，責任認定與處罰不合規。在審計前期，不能深入被審計單位調查研究，不能有效識別財務風險。在審計前期，應當明確審計重點，加強人員的培訓，制定相關審計計劃。審計過程中，要深入分析財務面臨的各項風險，對重大經濟事項、重大決策和重要資金收支要嚴格審計，及時提出應對風險的措施。
4.明確相關責任的界定
要明確前任與現任的責任界定，把握任期這一關鍵因素，前任的功過不能在本任期內體現，現任的經濟責任不能推給前任或后任者。要明確區分集體與個人的經濟責任，屬于集體決策的要歸屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要歸結于個人責任，要通過審核相關經濟事項和經濟憑證以及會議紀要等。關于管理責任與直接責任的認定，要通過領導分工來確定，對于直接分管的要負直接領導責任，對于其他領導分管的要負相關領導責任。要區分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產未造成損失，是無意識的則可認定為錯誤，如果行為是經過相關策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認定為舞弊。對于不可預見或不可避免的客觀因素造成的損失則負有客觀責任，對那些主觀故意的損失要負主觀責任。對于違法違紀行為，構成犯罪的要及時移交司法機關處理，情節嚴重的尚未構成犯罪的要移交監察機關處理。在審計報告中，對于這些責任要明確，不可混為一談。
三、結束語
經濟責任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內容廣、審計難度大、審計過程復雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風險產生的原因，隨后對提升經濟責任審計能力提出了相關建議?？傊?，隨著國家反腐的深入，對于經濟責任審計越來越重視，經濟責任審計必將朝著高層次、多角度、廣內容的方向發展。
參考文獻：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經濟責任審計與審計理論創新[J].審計研究，2011，02：9-12.
經濟責任審計是指對負有經濟責任的管理者履行經濟責任情況所進行的一種審計活動，是加強干部監督管理，從源頭和機制上治理腐敗，促進領導干部廉政勤政的一項重要舉措。近年來，公安邊防部隊經濟責任審計為規范部隊經濟活動，增強部隊經濟效益發揮了重要作用，審計的經濟、政治和社會效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊經濟責任審計具有內容多、范圍廣、跨期長的特點，決定了審計風險自始至終、不同程度地存在于部隊審計工作中。下面就如何保證審計質量，防范審計風險談一些認識和具體做法。
一、 公安邊防部隊經濟責任審計風險的定義
國際審計準則第25號《重要性和審計風險>將審計風險定義為：“審計風險指的是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！蔽覈毩徲嫓蕜t對審計風險的定義與此相似，將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！苯梃b以上有關審計風險的定義，公安邊防部隊經濟責任審計風險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。
二、 公安邊防部隊經濟責任審計風險成因分析
（一）經濟責任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經濟責任審計是部隊內部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務收支的審計、預算執行的審計等都是針對事情而非責任人，經濟責任審計既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，把對“人”的監督與對“事”的監督有機結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險。
（二）經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經濟責任審計是對部隊領導干部在任期內經費管理結果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經濟活動廣泛復雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據的有關法規、規則不當而產生審計風險。
（三）經濟責任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責任人一般為掌握一定權力的領導者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎建設、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業判斷和分析性技術，如果審計人員的素質，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環節產生風險。
（四）被審計單位提供虛假的財務信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預算經費開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執行財經紀律的情況也比較好，實際上卻存在有些預算外的收入未全部入賬現象，還有的是受單位領導指使，對會計帳務進行調整沖減，這些都嚴重影響到審計結論的真實性，產生了較大的審計風險。
（五）審計事項常使得審計機關面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當上級領導下達限期完成任期審計任務時，存在任期審計任務多，工作量大，情況復雜，難度大，要求高，在短期內很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風險- 成本-效率的關系很難處理，無暇顧及審計質量等方面產生審計風險。
三、公安邊防部隊經濟責任審計風險的防范措施
（一）改進審計手段，運用科學審計方法。
任期經濟責任審計事項的時間長，內容多，工作量大，上級部門對審計結果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是實行經濟責任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負責人按規定對遵守國家財經法紀的情況、往來款項、部隊的基礎建設、大項采購項目的合法程序等相關問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據其自查的情況對其進行檢查。二是充分利用歷年年度財務收支審計的成果。調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發現問題存在的可能性，選準切入點，歷年的財務收支審計檔案都可以看出責任人的廉潔與否，對降低審計風險具有重要的意義。三是根據不廉潔行為具有隱蔽性強的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調與被審計單位有經常往來經濟活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結合，內查與外調相結合，重點與一般結合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。
（二）積極推行多方審計承諾制
多方審計承諾制包括審計人員向審計機關承諾、被審計單位及被審計領導干部分別向審計組承諾等內容。審計組重點就保證按審計方案規定的內容和操作規程實施審計等向審計機關作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產、賬外賬、“小金庫”等向審計組作出承諾。被審計領導干部重點對所提供的任期內各項經濟工作目標任務完成情況和本人遵守國家財經法規、遵守領導干部廉政規定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向審計組作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應當承擔的責任，防范和化解審計風險。
（三）恰當作出經濟責任審計的評價
審計評價要科學合理，要注意把握好以下幾點：一是在界定評價領導干部應承擔的經濟責任時，要從部隊總體經費管理狀況，任期部隊發展，固定資產增加，債權債務清理，個人遵紀守法等方面出發，按照事物的本來面目，以事實為依據、法律為準繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時站在第三者的立場，結合當時當地的歷史條件、政策背景和客觀工作環境等全面地看待被審計對象的功過是非，客觀公正地對領導干部任期內的財務收支及其他有關問題進行評價。二是在評價范圍和語言上，要堅持在經濟責任審計的內容范圍內，用恰當、通俗、符合邏輯性的語言來評價， 語言要標準、規范、少用或不用修飾性詞語，即評價應當從實際出發，根據審計方案確定的審計內容的審計結果，采取寫實方式進行，這樣既達到了評價的目的，又防范了審計風險。
