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施工企業的主要業務是承攬工程并進行施工活動，其先與發包方簽訂施工合同來約定雙方權利義務關系，然后通過施工管理執行合同條款，同時運用對資金的籌集，計劃和使用等財務管理手段，實現企業經營目標。所以合同管理和財務管理在施工企業生產經營中有著緊密聯系，共同促進工程順利完成。施工企業應深刻認識財務部門參與合同管理的必要性，讓企業財務部門全程參與施工合同管理，以實現降低成本，提高經濟效益的目的。
一、施工企業財務部門參與合同管理的必要性
（一）可對施工合同是否符合國家法律法規進行把關
財務部門參與施工企業合同管理，可對擬簽訂的施工合同是否符合國家的法律法規進行監督，讓企業在守法的基礎上拓展業務，獲取收益。
（二）可為施工企業簽訂合同提供準確的信息
財務部門參與施工企業合同管理，憑借其對財務風險的識別和判斷，可及時發現或估計項目工程潛在的風險，從而采取必要措施把風險降到最低。
（三）可確保施工合同的順利履行與結算
施工合同訂立后，如果建設單位違反合同條款，不按合同約定的時間，金額或者方式支付工程價款。財務部門參與施工企業合同管理，可與其他業務部門一起做好合同管控措施，做到發現問題及時與建設單位磋商，保證合同的順利執行，確保施工企業資金的安全與順利回籠，提高企業的盈利能力和管理效率。
二、財務部門應全程參與施工企業合同管理
（一）配合投標部門進行建設單位資信調查
施工企業的產品是工程項目，建設單位為確保建設項目順利實施，一般會在招標文件中對投標企業的規模和資質以及業績等方面作一些限制。符合投標條件的施工企業，也不能“有奶便是娘”，盲目進行投標。應該在投標前對項目實施風險進行分析，最主要的風險就是能否及時、足額收到工程價款。此過程中需要財務部門與投標部門相互配合，先對招標單位的財務狀況和信用情況等進行調查分析，根據分析的結果評定其信用狀況，然后決定是否參與投標。
（二）參加投標前的項目評審工作
投標前的評審，施工企業應組織法律部門、技術部門，財務部門等其他專業人員共同參與。通常是各部門分別從各自角度對擬投標項目進行評審。財務部門在其中承擔的主要工作是：
1.測算企業自身是否具備足夠資金實施投標項目。建設工程投資額大，實施周期長，如果預付款比例不高，施工企業則需要墊資投入。企業需要考慮資金的供應以及外部融資成本，還應該考慮與其他正在施工的項目是否會發生資金需求方面的沖突。
2.對項目利潤進行財務預測。目前建筑市場僧多粥少，競爭激烈，企業要控制經營風險，利潤的預測十分重要。如果測算不準確，以不合適的報價去投標，可能因報價過高無法中標與項目失之交臂，也可能因低價中標但出現虧損的后果。財務部門在配合進行利潤測算時，要充分考慮材料費，人工費，機械使用費等合同主要成本，還要考慮在不同的付款方式下，因資金的占用而帶來的機會成本。
（三）參加合同簽訂時的評審工作
施工企業中標后，緊接著面臨的問題是與建設單位簽訂正式合同。合同簽訂過程的審核是不可缺少的。在這個環節中，仍需要企業各部門共同參與，進行把關，并在必要時參與商務談判。財務部門在此環節中承擔的主要任務是：
1.審核合同中所涉及的單價及金額等是否正確;
2.審核合同的工程款支付方式是否與標書文件一致，必要時參與商務談判，以獲取更有利于施工企業的工程款支付方式。
3.審核合同中所列條款是否符合國家財經稅收法律法規。
（四）對合同執行過程進行監督
工程建設實施周期長，如果在執行過程中控制不好，則會出現施工期延長，利潤空間下降的情況。在這個環節中，財務部門承擔主要職責是根據合同的內容進行監督。
1.在合同執行過程中，財務部門應該及時核算合同成本和合同利潤。每月末將合同已發生的材料成本、人工成本、機械使用成本與合同報價進行比對。如出現利潤降低或即將虧損的跡象，應及時匯報公司管理層，由管理層組織相關人員分析原因，尋找對策。這樣及時對合同執行成本進行監控，能有效防范合同執行過程中風險。
2.對照合同的工程款支付條款，及時申請建設方支付工程價款，并協助管理層對各工程項目部進行業績考核。根據合同條款，對于建設單位應該支付工程價款的項目工程，如工程項目部未及時申請支付，財務部門應督促他們及時申請，催要合同價款。資金是施工企業的血液，只有及時收回工程價款，才能是企業各項經營活動正常運轉，避免施工企業因資金不足而陷入業務停頓或癱瘓狀態之中。
（五）參與對合同履行情況的評估工作
施工企業應當建立合同履行情況的評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，財務部門在評估工作中，與其他部門一起參與合同的總結與分析，找出合同管理中的不足之處，制定相應的措施進行改進和完善。
總之，施工企業的合同管理工作，財務部門參與其中是非常必要的。施工企業財務人員應與其他業務部門一道，全程參與到合同管理工作中去，不斷提高企業財務管理水平。
參考文獻
關鍵詞：統合管理；內部財務監控；假設；監事會
一、統合管理：公司治理的一個新理念
市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從理論上講，監控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒人監控”的現象發生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制是否成功的關鍵。
所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其模式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。
“統合”一詞，來源于計算機行業的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統合作業，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統合作業提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，應用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。
二、公司內部財務監控的基本命題
（一）內部財務監控機制概念的界定
監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監控活動只停留在監督層面，達不到控制的高度。
公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監控活動得以進行的前提。
（二）公司內部財務監控體系的目標與功能定位
公司內部財務監控體系的目標可以概括為通過監督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩定。它可以通過自身的專業技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監督控制，這實際上是一種多元的財務監控制衡機制。
內部財務監控主體既要對各種財務活動進行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監督評價，其監控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監控的監督控制功能只是維持某種經濟形態，而無法直接創造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。
（三）內部財務監控機制的理論基礎
企業內部財務監控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監控在降低企業交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的借鑒和發展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統合管理型財務監控機制設計
將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統合管理型財務監控機制的基本理念
1.統合管理型財務監控機制操作原則
公司內部統合管理型財務監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優勢互補，可持續發展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優化、監控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態過程如不能維持其動態和諧、平衡，便不能發揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監控機制自身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行
2.統合管理型財務監控機制中的主導力量
在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揮，非常有必要探討公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優，更好地發揮監控職能。
在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定任務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進行監控，能夠對業務執行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監督的“短視”效果，改變董事會“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說，如果發揮正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點，只有監事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監督力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。
（二）統合管理型財務監控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的基本依據
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實施提供了依據。
3.監控有效假設
所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的基礎。
4.不同監控目標的區別與功能差異
在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監控主體中，只有監事會最能站在獨立的立場上進行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業特長和豐富的商業經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統合管理型財務監控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控（財務審計）、經營風險監控（經營審計）、財務決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以考慮在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監控。CFO（包括內部會計人員）的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現為缺少相關統計數據來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執行中可能會受到一些未可預知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務監控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內部財務監控機制的評價問題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內部財務監控機制評價幾乎沒有涉及。對于內部財務監控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。
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關鍵詞:電算化;會計信息系統;內部控制
隨著科學技術的發展,電子計算機數據處理技術在會計領域得到了廣泛的應用,會計已經從原有的記賬、報賬向著經營管理領域的深度和廣度發展,對企業的內部控制產生了深遠的影響,提高了企業的運營管理效率。但是,由于計算機技術自身的問題以及會計人員業務水平和個人素質等原因,會計信息系統的應用也存在著許多問題。因此,必須加強會計電算化系統的內部控制以保證財務實行電算化后的系統正常、安全、有效的運行。
一、會計電算化系統內部控制的變化
(一)內部控制的組織形式發生了變化,控制范圍擴大在傳統的手工會計工作環境下,內部控制的原則是:職務相分離,職權不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作,各司其職,各級主管依照相應的制度進行嚴格的監督。在電算化會計環境下,授權控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權程序所提供的文件和口令,獲得相應的權利,在會計電算化系統里處理授權范圍內的業務。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。這就意味著在新的會計工作環境下,加強財務軟件的系統權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網絡系統權限控制等工作成為內部控制的又一項重要的工作。
(二)內部控制的數據處理方式發生了變化
在傳統手工會計工作環境下,科目匯總表、資產負債表、借貸試算平衡以及相關的財務報表分析均需要進行人工匯總計算,使得財務人員的工作量很大,同時也容易造成數據上的計算錯誤。在電算化會計環境下,只需錄入原始數據或通過外部系統轉入機制憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據需要生成會計報表。(如圖:1)大大降低了財務人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
(三)數據記錄方式和保存介質的變化帶動內部控制的變化
手工會計方式下,數據記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現記錄錯誤的可能性加大,而且同一類數據可能會重復多次記錄。數據保存介質是“紙”介質,保存這些介質需要占用很大的空間,還需進行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會計工作環境下,數據保存介質是“磁盤”,磁性介質。磁性介質的采用節約了數據的保存空間,也使數據的存取方便了許多,同時通過數據拷貝、轉入等方法避免了手工記錄中出現重復記錄的現象。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外,還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對磁盤進行備份工作。
二、會計信息系統內部控制存在的問題
會計電算化系統環境下的內部控制是內部會計控制的特殊形式,隨著計算機的發展特別是網絡技術的發展會計電算化系統將向著更加深廣的方向發展,將給企業的財務管理和經營管理帶來新的機遇。會計電算化系統取代傳統的手工會計系統將是一種趨勢。但會計電算化系統在我國還是新生事物,與傳統的手工會計系統相比還存在著許多問題,具體表現在以下幾個方面:
(一)職務相分離,職權不相容原則的重要性下降傳統手工會計信息處理的一條重要原則就是職務相分離,職權不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續合并到計算機統一執行,會計工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會計人員既從事數據的輸入、輸出工作,又負責數據的報送,這樣就增加了他們在未批準的情況下直接對使用中的數據和程序進行修改、復制或刪除等操作的可能性,從而使會計數據的準確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。
(二)會計電算化系統授權存在安全隱患
傳統手工會計授權下,對于每一項業務的每個環節都有相應工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會計電算化系統授權方式是口令授權,口令授權存在于計算機系統內部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密,因為可以繞過財務軟件的相關控制措施,通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統,則所有的財務秘密均可見。同時,業務人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理,從而給企業造成經濟損失。例如:收買公司業務人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應收賬款及相關資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產品等?？诹钜坏┍桓`取,很難發現。
(三)會計電算化系統數據執行主體和保存介質存在安全隱患
會計電算化系統數據執行主體是計算機。計算機系統由硬件和軟件構成。由于硬件系統存在物理易損性,一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因,將導致數據不能被處理,會計工作不能進行。數據處理的準確、高效主要依賴于財務軟件的質量和性能。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒,將會嚴重危害系統的安全,若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞,保存的會計數據將會丟失,如果沒有相關備份的話,將給會計電算化系統造成嚴重的損失,嚴重的影響到企業的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息,如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
(四)網絡環境下會計電算化系統的內部控制出現新的問題
網絡環境是一個開放的環境,在這個環境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統下,會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網絡信息來源的多樣性,有可能導致審計線索的紊亂;網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環境下的會計電算化系統帶來危害。
(五) 會計電算化系統下差錯的重復性和蔓延性
傳統手工會計系統下,由于數據處理環節相對分散,一個環節數據出現錯誤,下一個環節還可以發現并更正。但是,會計電算化系統數據處理集中化、自動化,數據可以轉入、拷貝,因此一個業務的數據錯誤往往會重復出現幾次,從一個環節蔓延至其它環節,導致整個系統數據失真,使得錯誤的嚴重性加大。例如:在錄入原始會計數據期間,錄入的錯誤數據就會再次用到會計科目匯總的過程中,影響到會計科目匯總的結果,導致科目匯總數據的錯誤。在進行經濟指標分析時,又可能會再次使用到錯誤的科目匯總數據。從而,因一個數據的錯誤而導致一連串系統的錯誤,從而影響到整個會計信息系統的數據失真。
三、加強和完善會計電算化系統內部控制的若干對策
會計電算化系統的內部控制是內部審計工作的一部分,也是企業經營管理的重要環節,內部控制的好壞成敗將決定著企業經營管理的得失成敗。世界上凡是經營管理成果出眾的企業,一定擁有出色一流的電算化會計信息內部控制系統。在我國,會計電算化系統尚處于初級階段,加強和完善會計電算化系統將是十分重要和必要的。
(一)加強和完善會計電算化系統的內部控制制度
1.加強會計電算化系統業務人員組織控制
在會計電算化系統環境下,要對手工系統環境下的結構做出調整,對各類會計崗位進行重新的劃分,在授權過程中運用內部審計,按照權、責、利相結合原則建立崗位責任制。對財務軟件的開發人員、維護人員和會計業務操作員、出納員進行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統設計與維護崗位、賬務處理崗位和專業核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。
2.加強會計電算化系統操作和維護控制
一、會計電算化系統內部控制的變化
1.內部控制的組織形式發生了變化,控制范圍擴大
在傳統的手工會計工作環境下,內部控制的原則是:職務相分離,職權不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作,各司其職,各級主管依照相應的制度進行嚴格的監督。在電算化會計環境下,授權控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權程序所提供的文件和口令,獲得相應的權利,在會計電算化系統里處理授權范圍內的業務。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。這就意味著在新的會計工作環境下,加強財務軟件的系統權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網絡系統權限控制等工作成為內部控制的又一項重要的工作。
2.內部控制的數據處理方式發生了變化
在傳統手工會計工作環境下,科目匯總表、資產負債表、借貸試算平衡以及相關的財務報表分析均需要進行人工匯總計算,使得財務人員的工作量很大,同時也容易造成數據上的計算錯誤。在電算化會計環境下,只需錄入原始數據或通過外部系統轉入機制憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據需要生成會計報表,大大降低了財務人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
二、加強和完善會計電算化系統內部控制的若干對策
1.加強和完善會計電算化系統的內部控制制度
(1)加強會計電算化系統業務人員組織控制
在會計電算化系統環境下,要對手工系統環境下的結構做出調整,對各類會計崗位進行重新的劃分,在授權過程中運用內部審計,按照權、責、利相結合原則建立崗位責任制。對財務軟件的開發人員、維護人員和會計業務操作員、出納員進行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統設計與維護崗位、賬務處理崗位和專業核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。
(2)加強會計電算化系統操作和維護控制
會計電算化系統操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規程來實現的。規程應包括操作的具體流程,各環節的主要分工和職責,注意事項,維護的時間和方面,維護的程序等內容。會計電算化系統操作和維護控制主要是為了保證財務軟件操作的規范化,保證財務軟件正確安全的運轉,防止軟件被非法修改、刪除。
(3)加強會計電算化系統檔案管理
會計信息系統檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數據和程序的軟盤及其他存儲介質。會計電算化系統在處理業務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理,并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份,并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好防火、防潮、防塵、防盜等工作,并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。
2.加強會計電算化系統執行主體的控制
會計電算化系統的執行主體是計算機系統,計算機系統由硬件和軟件構成。隨著科技的發展,互聯網技術廣泛應用于會計電算化系統。因此,加強對計算機硬件、軟件的管理,保障會計電算化系統在互聯網上的安全將成為企業會計信息系統內部控制的又一項重要內容。具體要做到:
(1)加強會計財務軟件的研發和維護;(2)財務辦公地點引入機房管理制度,加強會計電算化系統計算機硬件、軟件的管理與維護;(3)加強會計電算化系統網絡環境的管理與維護
3.加強會計電算化系統業務操作的控制
會計電算化系統業務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統有效的關鍵。只有經過核準的會計業務經過正確的輸入,進恰當的處理和運行,并及時的輸出,會計核算系統才能實現自身的目標。
(1)加強會計電算化系統輸入控制
會計電算化系統輸入控制的重點在于建立適當的授權和審批機制,并對輸入數據的準確性進行校驗。通過設立專門的審核人員對系統每筆業務進行合法性和準確性的審核,從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發生,避免因錯誤或舞弊導致的連環性、重復性錯誤。采用編碼制度,會計科目統一編碼,不僅提高了錄入的速度和準確性,而且規范了行業管理。設置邏輯控制,平衡校驗控制,錯誤更正控制來完善會計電算化系統查錯、改錯的功能。
(2)加強會計電算化系統處理控制
會計電算化系統處理控制的重點在于處理過程的適應性控制、數據溢出性檢測、重大錯誤糾正控制。建立系統處理的適應性控制,允許軟件用戶在一定限度內自由制定或改變會計政策,適應企業自身的規模和環境;建立數據溢出性檢測以保證數據超出計算機容量而產生的數據損失,避免因數據溢出所造成的數據信息失真;操作過程中的失誤是在所難免的,因此,系統應對用戶的某些操作做出再判斷和再確認設計,以防止系統數據被執行重大錯誤操作。
(3)加強會計電算化系統輸出控制
一、銷售業務與財務的同步管理
在沒有進行信息化管理的企業中，所有企業的業務管理之間的聯系都是要通過各種單據的傳遞來實現的，這些單據是一種依據、一種證據、一種責任。為了這種依據、證據和責任，手工管理不得不呈現出一種低效率，這種低效率就是在對這些單據的等待、核實、匯總、分類、統計中形成的。所有的企業管理操作中不能沒有依據、證據、責任，所以，這種低效率就是不得已而為之，是一種必然的結果。
但是，企業實施ERP就可以通過ERP系統的管理，對企業的銷售管理、庫存管理、財務管理這三者之間的信息實現資源共享，從而達到銷售業務與財務的同步管理。
首先在銷售管理中其銷售業務是從銷售訂單開始的，這里重申一點，銷售訂單是ERP特有的概念，它與企業內的銷售合同是完全不同的，它是ERP為了適合計算機應用而創立的一種形式。在企業的銷售管理中，一旦與客戶簽訂了銷售合同，就相當于確立了一項銷售任務，當然銷售合同的形式可以是多種多樣的，對于老客戶或許僅僅是一個電話或傳真的確認。不管它的形式是什么，總之是確認了一項銷售任務。此時，在ERP的銷售管理方式中，就是要將這項銷售任務錄入到銷售訂單之中，銷售主管可以對這張銷售訂單進行審核，一旦審核完成，也就相當于確定了一種銷售任務的依據、證據、責任。銷售訂單與合同的區別在于合同是企業與客戶之間的一種交易的約定，而銷售訂單是企業內部的一種銷售任務全過程的記錄，包括任務下達、執行和完成結果。如果每個銷售合同就是一項銷售任務的話，那么銷售訂單可以由銷售合同自動產生。但是，銷售管理中可以是幾個銷售合同構成一項銷售任務，此時一個銷售訂單對應著幾個銷售合同。也可能一個銷售合同會派生出若干項銷售任務，此時，一個銷售合同對應著幾個銷售訂單。
在ERP系統中，一旦銷售訂單經過了審核，就相當于確定了一項銷售任務，此時的信息共享體現在，所有與該項銷售任務相關的部門和人員都看到這張銷售訂單，當然，信息共享絕對不是僅僅看一看，重要的是能夠充分利用才是共享。
銷售部門本身可以用銷售訂單直接產生發貨單，而無須再重新填制發貨單。
庫存管理可以根據發貨單直接生成銷售出庫單，無須重新填制銷售出庫單。
核算存貨時可以直接根據銷售出庫單產生記賬憑證，無須重新再做憑證。
銷售發票開出時，可直接取用銷售訂單中的客戶、品名、數量、價格。
可以根據銷售發票自動產生記賬憑證。
在ERP的財務管理中，由于財務根據記賬憑證進行記賬的過程也是自動完成的，所以銷售出庫自動產生的記賬憑證也會自動記入相應的賬簿，這個過程可以是實時的，此外，對于銷售業務而言，所開發票同樣可以用生成憑證的功能來自動生成憑證。由于生成憑證的時間可以是任意的，且可以一張單據生成一張憑證，也可以多張單據生成一張憑證，所以可以做到實時管理。即任何時候只要發生了銷售業務，隨時都能直接反映到財務賬簿中。這在手工管理狀態下是不能夠做到的。這就是銷售業務與財務同步管理的含義。這種同步管理，徹底改變了財務事后記賬的傳統方式，使財務能夠發揮對業務的監控職能，使得管理者隨時都能從企業效益的角度了解業務的進展。同步管理的另外一個意義在于，由于憑證的生成是實時自動的，所以憑證的記錄是細致而精準的，在系統中完全可以由憑證追溯到業務上，即可以由記賬憑證追溯到銷售訂單，這在管理上體現為可以由管理指標的變化，追查到發生這些變化的原因。
當然，銷售信息的共享絕不只是在已經闡述的這些內容上。盡管不能一一列舉，但有一點是必須要指出的，那就是當企業進一步實施ERP以后，銷售訂單的共享在生產計劃管理中是更加重要了，它是生產計劃的依據、證據、責任。
二、采購業務與財務同步管理
采購業務與銷售業務一樣可以做到與財務管理同步。采購管理同樣是以采購訂單為核心達到各相關部門間實現信息共享。采購任務的下達反映在采購訂單之中，采購任務的執行情況都可以圍繞采購訂單通過信息共享完整記錄下來。采購訂單與銷售訂單類似，也是ERP有的一種用來進行采購管理的形式。
一旦采購訂單通過審批，就意味著采購任務已經明確，此時所有各相關部門都可以看到采購訂單，并且可以直接引用采購訂單中的數據，諸如供應商、品名、數量、價格等等。
可以通過采購訂單直接生成到貨單。
可以通過采購到貨單直接生成采購入庫單。
可以根據采購訂單直接生成采購發票。
可以根據采購入庫單直接生成記賬憑證。
可以根據采購發票直接產生記賬憑證。
這樣的一些信息共享在手工管理狀態下都是不能夠做到的，這是ERP能夠提高管理工作效率的原因所在。同樣其真正提高管理水平的地方仍然是實現了采購業務與財務的同步管理，實現了財務對采購業務的監控。
三、精準的庫存可用量共享
由于庫存管理是整個企業物流狀況集中表現的地方，所以庫存管理中的信息與其他各管理業務共享就顯得尤為突出，在此以庫存物品的可用量為例，來說明庫存管理與其他管理業務之間的信息共享關聯應用?？捎昧?現存量+凍結量+預計入庫量-預計出庫量，可用量與四個因素相關，即現存量、凍結量、預計入庫量、預計出庫量。其中現存量和凍結量是一種固定狀態，而預計入庫量和預計出庫量則是根據不同企業的管理要求自己進行選擇設置。如果選擇了出入庫時都要做可用量檢查，則在出入庫的操作中就會自動給予提示和警示。顯然這種庫存管理的精確性在手工狀態下是無法做到的。
該可用量用于銷售管理業務時，用來檢查是否可以立即進行交貨，因為對于銷售管理而言，很多時候都會遇到需要馬上交貨的情況，當這種情況發生時，往往意味著客戶將收入送到了企業，在這種情況下，如果不能交貨，對企業的機會損失是最大的。而如果盲目接單又交不了貨，則企業信譽又將受到較大的影響，再則如果因為交了貨而影響到其他訂單的按時完成，這很可能是得不償失的，這時候顯然最重要的事情就是知道一個準確的可用量，從而做出正確的選擇。
該可用量用于采購時，顯然能夠明顯地幫助采購人員控制采購數量，盡量避免重復或過剩采購給企業帶來的負擔和浪費。當然對于采購的指導意義最終要等ERP全面實施以后，在生產計劃生成的過程中，對于采購量的計算依據這個可用量來運算，此時可用量才是最能體現出對采購的作用。
庫存可用量的計算公式中就是考慮了采購和銷售的因素的，銷售和采購都是使得可用量在一個時間段中成為動態數量的直接原因，這種動態就是實時管理最現實的客觀要求，同時也是最能體現ERP優越于手工的地方。
四、給財務管理帶來的變化
由于ERP的運用使得財務管理在整個企業的財務工作的效率徹底改變，或許對財務管理的影響是最為直接的。但是，我們必須要清楚地看到，如果不實施ERP，而僅僅是實施一個財務管理。那么，財務工作的效率是不會得到徹底改變的，此時的改變更多的是體現在一些四則運算量的減少，其效率的提高是有限的，盡管手工管理已經無法與之相比，然而信息化管理的優越性則還遠遠未能體現。惟有實施ERP之后，通過與各業務系統的信息共享，實現了財務業務的同步管理，才是真正徹底改變了財務管理工作的效率，真正發揮出財務管理對于企業經營運作的重要指導作用。
財務對于業務信息的共享表現在如下幾個方面：
可以根據出入庫單直接自動產生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以根據采購和銷售發票直接自動產生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以同采購管理共享供應商信息，直接引用方便了應付款的管理。
可以同銷售管理共享客戶信息，直接引用方便了應收款的管理。
可以根據已經有的記賬憑證追溯業務單據，極大減少了差錯時間。
在這些信息共享的情況下，再加之記賬憑證可以自動登入賬簿，財務報表可以根據標準格式自動產生，而標準格式可以由財務管理人員根據企業的實際應用要求自己設置定義。這所有的一切最終達成了財務管理工作效率的徹底改變。
關鍵詞：統合管理；內部財務監控；假設；監事會
一、統合管理：公司治理的一個新理念
市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從理論上講，監控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒人監控”的現象發生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制是否成功的關鍵。
所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其模式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。
“統合”一詞，來源于計算機行業的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。microsoftwindows2000server家族和。netenterpriseservers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統合作業，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統合作業提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，應用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。
二、公司內部財務監控的基本命題
（一）內部財務監控機制概念的界定
監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監控活動只停留在監督層面，達不到控制的高度。
公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監控活動得以進行的前提。
（二）公司內部財務監控體系的目標與功能定位
公司內部財務監控體系的目標可以概括為通過監督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩定。它可以通過自身的專業技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監督控制，這實際上是一種多元的財務監控制衡機制。
內部財務監控主體既要對各種財務活動進行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監督評價，其監控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監控的監督控制功能只是維持某種經濟形態，而無法直接創造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。
（三）內部財務監控機制的理論基礎
企業內部財務監控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監控在降低企業交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的借鑒和發展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統合管理型財務監控機制設計
將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統合管理型財務監控機制的基本理念
1.統合管理型財務監控機制操作原則
公司內部統合管理型財務監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優勢互補，可持續發展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優化、監控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態過程如不能維持其動態和諧、平衡，便不能發揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監控機制自身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行。
2.統合管理型財務監控機制中的主導力量
在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揮，非常有必要探討公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優，更好地發揮監控職能。
在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定任務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進行監控，能夠對業務執行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監督的“短視”效果，改變董事會“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說，如果發揮正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點，只有監事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監督力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。
（二）統合管理型財務監控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的基本依據
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實施提供了依據。
3.監控有效假設
所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的基礎。
4.不同監控目標的區別與功能差異
在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監控主體中，只有監事會最能站在獨立的立場上進行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業特長和豐富的商業經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統合管理型財務監控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控（財務審計）、經營風險監控（經營審計）、財務決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以考慮在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監控。cfo（包括內部會計人員）的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現為缺少相關統計數據來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執行中可能會受到一些未可預知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務監控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內部財務監控機制的評價問題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內部財務監控機制評價幾乎沒有涉及。對于內部財務監控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。
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摘 要：隨著財政改革的不斷深入，越來越多的財政部門在建設新的信息化系統，其中財務集中核算管理是本次建設的重點，久其公司根據在全國多個財政部門信息化建設的經驗，提出了此類系統的建設思路，希望為更多財政部門信息化建設提供幫助。
關鍵字：財政部門；集中核算；系統建設思路
中央在十八屆三中全會中明確提出了深化財稅體制改革，并且要求各級財政及行政事業單位實行全面規范、公開透明的預算管理制度。因此，建設以財政業務及其相關數據的集聚、共享和利用為核心的一體化財政，是財政管理模式實現“三大轉變”的必然選擇。
一是財政理念要從管理型向服務型轉變，需要通過打造面向預算單位、社會公眾的財政服務平臺，實現管理與服務的統一，提升公共財政服務水平；二是財政決策要從經驗與科學并重型向以科學決策為主型轉變，需要通過打造跨部門、跨層級的數據倉庫，實現數據收集與決策運用的統一，推動財政科學決策；三是財政管理要從靜態型向動態型轉變，需要通過打造專業化、數字化、系統化的運行體系，實現業務流、信息流和資金流的統一，實現預算收支的動態執行、動態監控，促進財政動態管理。因此，財政一體化建設既源自于財政發展的內在要求，也是財政管理轉型的必然選擇。
財政部門為更好的了解行政事業單位的財務情況，及時規范財務記賬標準，并監控各單位的資金使用狀況，展開了新一輪的財務信息化建設，其中由財政部門牽頭的財務集中核算管理系統已成為本次信息化建設的重點工作之一，全國部分省市財政部門已經開始進行建設，并取得了一定的成果。
久其公司作為全國各級財政部門的長期合作伙伴，在財政一體化信息化建設中積累了較豐富的經驗。下面我們將根據實際項目建設中積累的經驗，概要的介紹一下財政部門財務集中核算管理系統的建設思路，希望能夠為財政部門信息化建設提供一定的參考建議。
一、前期準備工作
在信息化建設圈子里，有句老話“三分軟件，七分管理，十二分的數據”，對于這種由財政部門牽頭，覆蓋各級各類單位（行政、事業、科研、高校、中小學等）的信息化系統，數據的重要性不言而喻。然而各單位的會計核算規范不同，使用的軟件不同，管理顆粒度不同，導致數據標準不統一，強行推進集中核算軟件的使用將會遇到很多的困難。
因此，我們建議在系統建設之前，需要先做好統一的數據規范，具體包括：會計科目體系、功能分類、經濟分類、資金類型、項目信息等，對于各個單位來說，還包括部門、人員、往來等信息。其中，會計科目體系是工作中的重點，應根據《行政單位會計軌則》、《事業單位會計制度》等標準規范，結合新《預算法》的相關要求，充分考慮到預算、資金使用、日常核算管理及決算報表管理要求，建設全面完整的會計科目體系及輔助核算科目體系。并且，對于較大規模的行政事業單位，建議推進內部精細化管理，應做到按部門核算，加強預算管理力度。
久其公司根據多年來的財政一體化建設經驗，已經總結出一套規范標準的多維會計科目體系，該體系覆蓋行政事業單位核算管理的各個方面，并且與決算體系完美結合，為推進單位財務精細化管理做出一定的貢獻。
二、系統建設重點
作為財政統管的行政事業單位集中核算系統，最重要的目標是加強財政部門對于各個單位核算情況的掌握，因此系統設計充分利用信息技術，加強財政的“規范化、科學化、透明化、信息化、一體化”建設，提高各級財政的財政管理水平。
（1）實現四個統一。大力推行“統一財務一體化管理平臺、統一財務管理模式、統一財務標準規范、統一財務監督管理”四個統一管理，實現各單位財務管理工作一盤棋管理。
（2）實現信息共享。通過財務一體化建設，徹底解決過去存在的“流程不通、信息孤島”問題，實現財政部門與行政事業單位之間的財務一體化應用和數據共享。
三、系統建設原則
（1）開放性與先進性?；陂_放式標準，遵循國際標準，提供標準的數據接口，可以進行數據的導入和導出，實現系統間互連。
（2）規范性與標準化。嚴格執行財政統一的業務體系和其他各類編碼標準，遵守行業數據標準。
（3）靈活性與可維護性。系統應易于擴展、升級和移植，具有靈活的、可進化的數據體系結構，允許任何數據被有序引入，并與原有的數據保持一致和集成。
（4）可擴展性與可伸縮性。具有開放的、可擴展的系統結構，允許系統與其它應用系統集成，新的功能模塊可以被迅速增加或定制出來。具有平滑分布和升級、靈活的可伸縮能力，允許將不同的計算任務分布到不同的機器上去，而不妨礙其它部分的運行。
（5）安全性與可靠性。系統建設充分利用現有的信息化基礎，提供良好的數據安全可靠性策略，保證系統及數據的安全與可靠。通過良好的數據安全可靠性策略，保證系統及數據的安全與可靠。
（6）準確性與實時性。保證系統數據處理的準確性，提供多種數據審查手段，數據的傳輸要及時、準確、可靠和安全。
（7）易用性。系統設計面向最終用戶，必須保證易操作、易理解、易控制，確保使用人員能夠輕松的操作系統。
四、系統建設內容
按照目前全國財政部門實施集中核算系統的經驗來看，此類系統的建設內容大體分為兩種類型：
第一種模式是在財政部門成立財務數據中心，建立基于財政專網的集中核算系統。建設內容包括：憑證管理、賬簿查詢、會計報表、薪資管理。其中系統的基礎數據由財政統一維護，各單位只需要在財政部門所搭建的平臺之上進行日常的會計操作即可。財政管理人員也可以隨時通過系統了解各單位的憑證錄入情況，并且所有的報表取數均可以通過系統自動完成，既提高了工作效率，同時也增加的數據的及時性與準確性。
第二種模式，主要適用于財政專網尚未全面覆蓋的地區。系統建設時除了做好財政端的集中核算系統之外，還需要使用單位版財務核算軟件做補充，單位版核算中的參數從集中核算系統中直接獲取，既做到了集中核算中的統一管理，也能夠讓沒有網絡條件的單位使用統一的系統進行財務管理。之后還需要做好單位版與網絡版的銜接工作，保證及時將財務數據同步到財政端。
