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中圖分類號： TU761 文獻標識碼： A
1竣工階段的結算爭議
竣工結算階段影響發、承包雙方收益的關鍵任務是竣工結算，當工程的全部施工內容己完成并經過驗收后，業主要審核承包商上報的竣工結算報告，然后決定竣工結算價款的數額，如果承包商不同意業主的審核意見，雙方就要進行協商，如果協商不一致就會產生爭議。招標階段不平衡報價風險的防范，合同簽訂階段對應用承包商不平衡報價手段的限制、對變更、工期延誤、工程質量、工程價款調整等風險因素的劃分，以及施工階段對共同延誤的處理方法，都能避免在竣工階段出現某項工程結算價款難以確定的問題，在這一階段業主面臨的主要問題是承包商的誠信風險，即承包商是否按實際情況上報工程量和工程價款，如果承包商出現欺騙業主的行為，而業主的竣工結算審核方法存在漏洞，則承包商在最后一個階段的增加額外施工利益的目標就可以實現，業主會面臨投資失控的危險。如承包商在竣工階段通常會通過虛報工程量、高套定額、提高材料價格、提高取費、提供的竣工結算資料不完整等行為，爭取在最后階段實現利益目標，如果業主仔細審核可以查出承包商的欺騙行為，避免自身經濟的損失，但是雙方在核實過程中需要大量證據資料的支持，如果證據確鑿，則承包商的欺騙目標就不能實現，只能接受現實的利潤收益，不會引起竣工結算爭議的產生，如果證據資料不齊全或內容模糊不清，則雙方的觀點就不能達成一致，導致爭議的產生。所以業主在竣工階段要整理所有與結算有關的資料，仔細審核承包商編制的竣工結算書。
2竣工階段的爭議處理及風險控制
2.1準備完備的竣工結算審核資料
業主要依據結算資料審核承包商的竣工結算書，從招標階段到竣工階段，涉及施工項目的有效文件資料都有業主、承包商和監理工程師的三方簽字，表示三方對涉及竣工結算的內容和相關事件的處理意見已經達成一致，對此不會在結算階段產生爭議。依據《建設工程價款結算暫行辦法2008版》、《建設工程工程量清單計價規范》和《建設項目工程結算編審規程》的規定，竣工結算的編制和審核依據包括法律法規類、招標文件類、履約合同類、工程價款編制資料和工程量計一量資料等。
法律法規類和招標文件類的審核依據是在施工前就已經確定的資料，履約合同類中的專用合同條款、通用合同條款和分包合同是在合同簽訂階段確定的，是工程施工的依據，而后來的補充合同、采購合同、開工報告、竣工報告、停工及復工報告是在施工合同簽訂后及施工過程中形成的，需要雙方協商一致并簽字的資料，工程量計量和工程價款編制同樣是依據施工合同條款和施工過程中的變動情況編制的，這就要求業主要在施工過程中注意工程資料的審核和保管，以免結算時出現資料不明確或資料不齊全的現象，導致竣工結算的審核缺乏依據。
2.2采用全面審查法進行竣工結算審查
2.2.1全面審查法
全面審查法是對工程進行全面的審核，對每一個工程量都進行審核，這種方法全面、細致，經審查的工程結算差錯小、質量高。竣工結算審查的基本目的在于通過審查承包人報送的竣工結算文件(竣工結算書及竣工結算資料)，合理確定發、承包雙方的竣工結算價并以其作為竣工結算支付的依據，所以全面審查方法有助于業主降低承包商編制竣工結算的欺騙行為給自身帶來的風險。竣工結算審查的內容一般包括以下三個方面:
1)竣工結算資料審查。主要是審查承包人報送的竣工結算文件的組成是否完整、規范。
2)竣工結算編制依據審查。主要是確定竣工結算編制依據是否合法、有效、適用。
3)竣工結算內容審查。主要是審查確定竣工結算價的組成、確定是否正確合理，通過全面審查對竣工結算價進行增減調整，并說明原因。
其中竣工結算資料審查及竣工結算編制依據的審查都已在下圖中顯示，重要的是審查竣工結算的各項內容，根據施工圖紙和設計變更圖紙，審查各個分部分項的工程量核工程價款的計算準確性，需要注意的是變更項目、簽證項目、隱蔽工程、材料使用量較大的項目等要進行仔細審查，全面分析工程量及各項費用計算的準確性。
2.2.2分部分項工程量的審核要點
1)審查竣工結算工程是否符合結算計量的基本條件。即審查竣工結算工程是否為施工承包合同范圍內的工程，且是否已經竣工并經監理人驗收合格。只有符合上述條件的工程刁.能計量其工程量，否則應對該部分工程量予以核減，如設計變更增加工程量卻未經約定和簽證的不能計入，施工方高估冒算和非建設方原因增加的工程量不能認可。
2)審查竣工結算工程工程量計量的資料是否充分。即審查結算工程的施工圖紙、竣工圖紙、監理人驗收單、施工方編制的中期結算書、竣工結算書相關表格等是否齊備，且各項資料間能否相互佐證、一致。
3)審查施工方編報的竣工結算書中清單項目的設置、編號是否與清單規范及招標文件中相應內容統一。
4)審查竣工結算工程量的計量是否符合合同約定的計量規則(如《清單規范的技術規則》)。即審查工程量計量的范圍、單位、公式、計算等是否正確。
5)審查清單項目缺項而又屬于合同范圍內的工程量計量是否符合合同約定，各種計量文件是否經發、承包方及監理方確認。
通過上述要點的全面審查，對結算工程的各分部分項工程量高估冒算的進行核減、對漏算的進行核增，并說明原因，形成工程量審查的階段性文件，完成工程量審查一記錄。
2.2.3分部分項工程價款的審核
工程價款的審核包括綜合單價的審核、措施項目費的審核其他項目費用以及規費與稅金的審核，審核的重點是變更項目的綜合單價、措施項目費用、其他項目費中的計日工、暫估價和索賠費用，因為這些費用與合同簽訂中的費用會有差別，需要施工過程的變更資料、索賠資料、現場簽證等作為證據，是承包商采用不平衡報價策略以及欺騙行為的重點，各項的審查要點如下:
1)變更項目單價的審核:應嚴格遵循施工合同條款有關規定中的通用合同條款等有關原則，依據發、承包雙方協調的確認結果，重點審查其單價變更原因、調整單價依據、雙方協商確認的書面文件的相互一致性，對合理的單價變更或調整進行審查。只有通過上述合理性審查的綜合單價才能夠作為結算單價被采用。
2)措施項目費用的審核:對于適合以綜合單價計價的措施項目的措施項目費進行結算審查，其審查內容、要點、依據等可以參考前述有關分部分項工程費審查的相關步驟。而對于以“項”為計量單位的措施項目的措施項目費因其主要是按照有關規定的計算基礎與費率計取，從而主要審查其計算基礎及費率的確定依據是否合理、合法，計算結果是否準確等。
3 結語
工程竣工結算審核人員不僅要熟練掌握工程造價方面的知識，還要掌握與工程造價相關的法律、合同等方面的知識，只有這樣，才能應對工程中可能存在的各種問題，將竣工結算中的問題挖掘出來，避免工程資金的虛報、浪費或貪污等現象，為國家及各級投資主體把好關。
參考文獻：
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
1 背景
近年來，為適應鐵路快速和諧發展，滿足不斷發展的市場要求，建設國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設350公里動車組建設基地、完善動車組建設基地、武漢建設基地、南昌建設基地，建設投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規模大，質量標準高，節約建設成本，提高投資效益，開展建設項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設項目全過程跟蹤審計定義
建設項目跟蹤審計是建設單位內部審計機構依據相關法律、法規和制度，針對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督控制活動。
3 建設項目全過程跟蹤審計要求必須規范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設項目的審批文件；招投標程序及其結果是否合法、有效；合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執行情況；內控制度建立、執行情況；工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實；設備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實等。
4 企業內部開展建設項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作，主動與各專業組聯系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設，規范業務流程。審計組從健全和完善制度入手，規范建設工程投資管理行為，在執行公司《工程預算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎上，還制定了《關于加強制造基地建設過程控制與監督的若干規定》，協助項目組制訂并《制造基地工程建設預算管理規范》、《制造基地工程建設預算管理辦法》、《制造基地工程建設預算管理流程》，為保證項目建筑工程建設的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設項目招標工作，規范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監督和投標報價的合理性進行監督審查，采取措施降低風險維護公司利益，規避招標違法違紀行為，保護公司權益。
（3）審計組在項目現場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發現問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調專人常駐施工現場，對每項工程進行現場監督審查，全面參與了建設的審計監督工作。將工程審計關口前移，從制度建立環節開始進行監督，特別是對2萬元以上工程技術經濟簽證進行現場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術經濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發現管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結算標準、優惠政策、甲供材等影響工程結算的相關條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結算糾紛。
（5）根據施工過程跟蹤審計的特點，及時發表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結算工作進行監督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結算的真實性和準確性。對建設工程項目結算初審、復審進行全過程審計監督，并充分發揮審計監督職能提高審計監督效果。派專人負責協調溝通，要求建設單位編制建設項目結算總體規劃書，對結算審核工作進行總體部署，明確各方責任，發揮總體規劃的優勢。
5 建設項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應督促施工單位及時提報施工圖預算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發現偏差，并分析產生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設工程投資控制中充分發揮項目監理機構的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設計變更和主要技術方案進行技術經濟分析，嚴格控制設計變更。對施工過程中發生的設計變更和技術簽證及時審核和辦理，確定因設計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設過程中把技術與經濟有機結合起來，力求在技術先進條件下的經濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結束語
實踐證明，通過實施全過程內部跟蹤審計，將項目建設審計結算中出現的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經濟管理上取得很大效益，進而驗證了實施全過程內部跟蹤審計的可行性、實用性和有效性。
中圖分類號：TU998；D63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）34-0029-01
一、湖北省新建住宅供電配套工程管理現狀
（一）管理機構及制度
1、管理部門
省公司營銷部是新住配工程項目建設的歸口管理部門，負責貫徹執行相關政策規定，對項目實施進行全過程跟蹤管理。各供電公司是新住配工程項目建設單位，分別成立項目管理機構，隸屬市場及大客戶部，并根據業務量配置專職人員具體負責項目管理。
2、管理制度
省公司制定了《湖北省電力公司新建住宅配套工程建設管理辦法》、《湖北省電力公司關于印發新建住宅供電配套工程建設費財務管理辦法的通知》等管理制度。
（二）項目管理
1.合同管理
客戶同時辦理新建住宅供電配套工程建設施工用電及正式用電。施工用電送電前簽訂《新建住宅供電配套工程合同》。合同內容包括：住宅建筑面積、應收建設費金額、建設范圍、價款結算方式及節點、資產歸屬等內容。
2.項目受理及立項
供電方案確定后，告知客戶簽訂《新建住宅供電配套工程合同》。供電單位于合同簽訂后在ERP系統中創建工程項目結構并審批、下達工程概算，完成立項工作。
3、完工驗收
財務部門、設計單位和監理單位未參與工程驗收，僅由運行單位與施工單位簽署《工程竣工報告》，項目總體評價意見不明確。
4.工程結算
截至2013年7月31日，全省應完成結算項目290個，實際完成結算項目214個，結算完成率73.79%。結算工作存在結算不及時、結算資料質量不高的問題。
5.項目審計
工程決算按照投資計劃規模大小分別由省公司審計部或各供電公司監察審計部開展工程審計。
（三）工程招投標及物資管理
1.物資招標采購
工程主要物資全部通過省公司進行統一公開招標，12家供電公司根據框架物資清單結合工程需求按期申報物資需求計劃。
2.非物資招標采購
從2012年10月起，省公司要求將非物資類招標納入各單位地方招標平臺，但各公司實際招標采購成功的項目很少。
3、物資庫存管理。
財務部門未參與物資收發流程，缺少必要的審核機制，存在物資收發貨有提前或滯后、工程物資賬實不符的情況。
（四）財務資金管理
1、建設費收取
調查發現：少數項目工程尾款收取時間滯后。完工后、甚至結算決算完成時仍有少數項目剩余10%資金仍未收回。
2、成本歸集
物資收發貨由物資部門在ERP完成，出庫后計入工程成本。施工、設計、監理等費用通過項目部門在ERP中通過集成業務進行歸集。
3、資產入賬
截止2013年7月底，已完工應入賬的項目295個，實際移交116個，資產入賬率39%。
4.項目決算
截止2013年7月31日12家供電公司應完成決算項目287個，已完成決算項目共計214個，決算完成率74.56%。
二、管理現狀風險分析
新建住宅供電配套工程在實施中，出現建設周期長、物資采購流程長、非物資采購招標不規范、結算不規范、成本入賬慢、資產入賬滯后等問題。這些問題都將導致經營管理風險，主要表現在以下幾個方面：
（一）外部監管的風險
新建住宅供電配套工程大量資金長期掛賬，項目管理不規范、服務類采購不進行招投標或招投標管理不規范、資產入賬不及時等現象，將很難通過監管部門的檢查。
（二）招投標風險
非物資類招標采購成功率低，部分項目設計、施工、監理應招標未招標或違規招投標，合同簽訂不規范。
（三）竣工結算階段成本控制風險
結算報告審核的成本控制風險有管理因素和技術因素兩方面導致。管理因素主要體現為結算報告審核人員不盡職，導致一些本可發現的問題未發現。技術因素主要體現為結算報告審核人員的專業知識及結算審核經驗不夠，而結算審核工作繁雜，導致結算報告中的錯誤未能及時被發現。
（四）竣工決算階段的財務風險
新建住宅供電配套工程竣工決算階段最關鍵的財務風險是資料不齊全導致竣工決算不及時、不準確。
（五）資金管理風險
資金收取方面，開發商不按合同規定時間，提前或拖延收費現象，影響企業資金預算。資金支出方面，主要表現為未嚴格按照合同約定價款結算方式支付價款、未留工程質保金等。
三、可采取的應對措施
（一）精簡下發項目審批權限
將下達概算及投資計劃權限下放給各供電公司，并且降低重大工程審查標準，為縮短項目審核及立項提供條件。
（二）加快物資采購及配送時間
對保障性住房項目的物資供應從供電單位物資供應公司上報ERP需求計劃起到物資到貨時間不超過25個工作日；對除保障性住房之外項目的物資供應從需求計劃申報截止之日起到物資到貨時間不超過35個工作日。
（三）明確項目結算、決算等時間節點要求
供電單位項目管理部門在項目送電后45個工作日內向財務部門提供完整的結算書，并配合財務部門做好工程竣工決算工作。財務部門在工程送電后60個工作日內完成決算編制工作。
（四）強化工程財務管理
一是修訂了《新建住宅供電配套工程財務管理辦法》增加了工程財務管理方面內容，對從項目創建、預算下達、物資收發貨、成本費用入賬、結算、賬務關閉、審計等全流程的財務節點管理進行了規定，增強了管理辦法的可操作性。
二是簡化了用戶資產移交手續，對新建住宅供電配套工程形成的資產移交不再報省公司審批。明確了預轉資、正式轉資時點、金額，有效加快了工作進度。
三是完善會計核算規定，明確了損益結余、資產無償移交轉資等賬務處理方式，提高了核算的規范性和準確性。
（五）制定新建住宅供電配套工程通報考核指標
通報工程完工情況，督促各公司加快工程進度。從2013年開始，財務資產部將資產入賬及時率、決算完成及時率納入同業對標考核指標，督導各公司及時辦理資產入賬、編制決算。營銷部將竣工項目決算率納入同業對標考核指標，督促各公司及時辦理竣工項目決算，加快資金決算速度。
（六）加快工程審計，夯實工程造價
由省公司審計部門統一組織安排新建住宅供電配套工程審計，形成常態化審計工作機制。
（七）建立項目管理信息系統
建立全省統一的項目管理信息系統，將有助于管理水平的提高和里程碑考核計劃的制定，促使營銷、財務等部門互相督促，提高公司管理水平。
深入了解工程動態
1.定期市場查看，掌握各種定額的適用范圍
目前，隨著人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新技術、新材料，由于新技術、新材料的出現，就應該多讓審核人員了解市場行情，多與審計部門與科研單位、生產廠商和定額管理部門進行溝通聯系，使他們對市場行情和技術發展動態有充分的了解，對市面上的新材料，要多詢問其性能、價格、產地等，掌握各種定額的適用范圍，避免因定額標準不實，導致預結算審計時交易出現差錯，給施工單位帶來一定風險。
2.深入施工現場及時了解情況
工程造價的預結算工作僅僅要求預算人員的素質提高是不夠的，還要讓預結算人員深入施工現場，在實踐中掌握真實的情況所以，預結算人員僅憑書面材料是不行的，要對施工現場的設計規劃、施工建設等有一個充分詳細的了解，對一些沒有施工圖紙的小型零星工程，要通過測量得出準確的數字；對工程所需要的一些新材料、新技術、新工藝要了如指掌；要及時了解現場情況，做到審核時胸有成竹通過預算人員的實踐調查來提高預結算審核工作的質量。
完善制度體系
1.實施科學預算體系
針對預算編列缺失，應采取如下方式進行改善。包括：針對工程計劃分段編擬預算執行，掌握建筑裝飾工程各階段的作業變化及時程，以提升預算執行績效；擬定工程規劃設計規范及經費估算手冊，而非以單一訂價進行設施預算的編擬；設置議會建筑工程預算咨議小組，并將審計稽查的工程預算執行績效及問題，反饋給議會預算審查小組；對于經費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加工程規劃建設的靈活性；放寬預算提審時間，增加預算編制工作的有效性。
2.落實內部控制體系
內部控制的目的在于落實預算監督的機制，其結果可以協助施工單位監督或治理團隊與經營團隊，確保施工單位營運活動的內部控制設計及執行的持續有效。因為是“自行評估”，所以執行的人，是負責設計與執行管理辦法、作業流程的主管，而非內部稽核專責單位。然而，內部稽核專責單位必須對主管自行評估的結果，進行復核。要定期做自行評估的原因主要有二個，一是環境隨時在變、風險無所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現有的管理政策、辦法及作業程序對于風險的控制力，辨識是否有新的風險產生。二是避免管理辦法、作業流程有年久失修或是設計與執行不一致的情形。自行評估的頻率，至少一年一次。自行評估的范圍，應涵蓋所有的營運活動；但不是指所有的管理辦法、作業流程都納入自行評估的范圍。施工單位可以根據重大性原則、內部稽核報告的結論及風險評估的結果，決定年度自行評估作業的范圍。
3.創新財務報告體系
這種報告體系具體包括：財務制度或會計處理制度，及其相關的管理辦法與作業流程；經施工單位監督與治理團隊核準的內部審計計劃（其中包含財務內部審計計劃），或經管理人員核準的財務內部審計計劃；具有獨立、客觀的第三人對財務管理制度進行查核的報告與工作底稿；權責主管對財務管理問題及異常改善執行情形報告，及具獨立、客觀的第三人對財務內控缺失及異常改善執行情形，進行查核的報告與工作底稿；會計人員財務簽證報告。當然，在具體的使用上，施工單位還是應依自身的規模、能力及考慮成本效益之后，最終構建屬于自己的財務報告體系。
通過學習培訓，促進業務創新
1.內部業務方面
一是預結算規劃設計周延：計劃目標與執行措施的有效配合，計劃內容的完整、具體與可行，另外，規劃修訂次數與幅度情形，均是裝飾工程預結算計劃成功的重要因素。二是進度控制：為及時提供高質量的裝飾工程的預結算工作，相關部門對計劃進度的管理是一重要策略目標，因而對預結算計劃作業與關鍵項目的進度控制，實際進度與預定進度的差異分析均是達到有效工程評估的指標。三是作業控制：為了達成預結算策略目標，應作完整、具體的內部作業控制，使計劃的執行能夠順利完成。一個完整的作業計劃管理應包括預結算作業計劃進度、計劃擬定與控制，因而預結算作業流程標準化、成本審查、作業計劃應根據格式并于限期內進行填報，工程估驗與施工查驗記錄及成本記錄的內容應詳實合理與符合時效等。四是協調與迅速響應：為達到裝飾工程預結算工作的目標，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，與有關單位協商，遭遇困難或緊急事故應變措施的制定，均是使工程預結算工作順利進行的策略目標。
2.學習與成長方面
針對預結算人員專業知能不足的狀況，應采取如下方式進行改善。具體而言，應重視如下內容。
一、內部審計參與工程管理的必要性
(一)工程管理的科學性決定工程建設過程應實行跟蹤審計 工程建設具有規模大、內容多、結構復雜、建設周期長等特點，從確定建設方案、地質勘察、設計、施工、竣工驗收到交付使用等環節，都需要工程建設的各個部門通力協作和配合，否則，易造成盲目建設、設計失敗、質量低劣、周期拖長、損失浪費。對工程建設實行全過程跟蹤審計，能盡早發現建設過程中不符合程序、未按程序搞建設的環節。盡快向組織反映存在的問題，協助組織采取措施予以糾正。
(二)內部審計職能決定了工程管理中應實行審計監督 內部審計部門是組織內不可缺少的管理職能部門，實行內部審計制度是組織內部控制制度的重要組成部分。在工程建設的整個管理過程中，內部審計有著其他管理部門不可替代的作用。內部審計既不是一般意義上的工程管理部門，也不是工程管理之外的評論家，內部審計參與工程管理既有監督、評價職能，也有管理、咨詢職能：一方面可以發揮內部審計的優勢，使合理的建議在管理過程中適時采納，另一方面也便于審計了解工程建設管理情況，為領導的管理決策提供第一手資料。
(三)社會環境決定了審計必須對工程建設過程實行監督 多年來，建筑市場受社會不良風氣的影響存在著大量不法現象：虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、工程結算時不講原則地互惠互利等，不僅造成國家建設資金的損失浪費，也敗壞了工程建設隊伍的形象。審計對工程建設全過程進行監督，能及時發現建設過程中的不法現象并予以制止，對維護財經紀律、促進廉政建設具有重要而深遠的意義。
二、內部審計參與工程管理的關鍵環節
(一)內部控制制度建設環節 健全有效的內部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證。在工程建設項目實施前，建設管理部門應建議組織建立加強工程管理的一系列規章制度，如：《工程管理部門工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監理管理規定》、《甲供材料設備采購供應管理辦法》、《乙供材料設備采購簽證管理辦法》、《工程建設全過程審計實施辦法》、《建設工程委托審計管理辦法》、《廉潔自律管理規定》等，審計部門應協助完成制度建設工作，從而確保工程建設過程中管理有序、執行有章、審計有據。
(二)招投標環節 依據《招標投標法》，建設工程在限額以上的均要進行公開招標，既可引進競爭機制，選擇好的施工隊伍，也可適當降低工程造價，節約建設資金；對設備、材料實施公開招標還有利于保證工程質量。管理部門應做好招標工作的前期準備：競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(經濟)指標的確定、自行招標項目的組織工作等，審計部門則應對招標文件會審并提出審計意見、測算技術(經濟)指標、參加評標會議的過程監督等。
(三)合同審簽環節 在法制觀念日益增強的社會，合同成為規范、約束當事人雙方權利、義務的法律武器，但在實際操作中，合同法律效力的嚴肅性并未得到應有的重視。合同條款不清楚、意思表達不確切、主要條款與招標文件和投標書內容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問題大量存在。為規避風險，管理部門與審計部門應共同把關，本著合同雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理，內容是否與國家法律、法規相符，合同價款的測算依據是否充分、準確，條款語言是否嚴謹、準確和全面等進行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。
(四)工程簽證與隱蔽工程驗收環節 簽證分變更簽證和其他臨時性簽證。管理規范的施工隊伍特別注重工程變更的現場簽證，使之成為工程潛在盈利的手段?，F場簽證多也反映出前期規劃、設計階段工作有疏漏、不嚴謹，為后期的工程結算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現性也給管理部門工作的時效提出了高標準。這就要求工程管理部門嚴把簽證關和隱蔽工程驗收關，按項目管理的分工權限在職責范圍內對工程變更、隱蔽工程驗收的實際情況予以記錄反映。審計部門對此應嚴格執行合同及有關規定，不得變通。
(五)工程結算環節 工程結算是工程造價控制的最后一道防線。由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結算書并報送建設單位審核，內部審計部門對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結算工作的時限和造價的準確性。在此環節，建設部門應做好配合工作，負責結算、變更、驗收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術方法對經工程管理部門審核的結算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。
三、內部審計參與工程管理的形式與特點
(一)參與型 內部審計參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規模工程建設中審計的全方位、全過程監控顯得更為重要，包括對投資規模、技術方案確定、設計標準選用、監理作用發揮、建設單位控制投資的自覺性、設備材料價格、工程結算與決算等各方面的監督。參與型審計特點關鍵在于對工程建設過程中的重點環節工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進工作的良好循環下，發揮內部審計的管理、監督、服務作用，從而合理確定和有效控制工程造價，確保建設資金合理、合法、合規地使用。
(二)監督型
事后監督，這是傳統的審計參與工程管理的方式，也是常規的、易于開展的工程審計工作。審計只在工程結算、決算階段介入，依據工程量計算規則、工程建設標準定額及取費標準、工程程序等對工程建設項目的造價進行審核，出具審計意見，對工程價款的結算、決算實行監督，是財務收支審計在工程建設領域的延伸。
監督型審計是就工程結算書、施工圖紙進行工程量核對、工程造價核定，對變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動，而對其中的爭議問題靠事后的協調、補充，極易造成審計部門與工程管理部門、監理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設項目的科學管理。
四、內部審計參與工程管理應關注的幾個問題
(一)內部審計的定位 審計參與工程管理的角色定位是內審機構的現實問題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計工作方式都片面、有局限性，不符合內部審計參與管理的宗旨。目前，審計行業對審計部門參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權、參與不干預、建議不決策。
(二)內部審計與工程管理的關系 審計參與工程管理應始終保持相對的獨立性，這是遵循內部審計基本準則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門工作，參與工程管理也不等于實施了審計工作，內部審計參與工程管理不能免除管理部門的責任，管理部門、審計部門應各負其責。審計參與工程管理的目標是控制工程造價，但核減工程造價不是內部審計參與工程管理目標的全部。促進組織規范、完善工程管理，爭取工程結算審減額最小化，才是審計參與工程管理的最終目標。
(三)“監督”與“服務”的關系 監督是審計的基本職能，服務是內部審計對組織賦予職能的客觀反映。審計為工程管理服務就是為組織整體工作服務，審計在監督中服務，在服務中監督。只要把握住在工程管理中獨立開展審計工作、實事求是地處理問題的度，“服務”與“監督”就不矛盾，事實證明兩者互為促動。
基本建設財務管理，是指從可行性研究至竣工財務決算，整個過程進行資金和財務等方面的監督管理，因此財務管理貫穿于基本建設工程的全過程。它的基本任務是貫徹執行國家有關法規制度，依法合理并及時籌措建設項目資金，編制資金預算，控制建設成本支出，提高資金使用效率。
二、當前基本建設財務管理存在的問題
（一）基本建設項目單位對財務管理工作認識不足，重視程度不夠。存在著重工程建設，輕財務管理的現象，沒有發揮財務管理工作在基本建設項目中應有的監督和管理職能。
（二）項目建設資金在使用上不夠規范。有的項目沒有嚴格按照批復的概算進行工程價款的支付和結算，沒有嚴格按照合同約定支付工程款，計量支付結算手續不嚴格，不規范，合同變更沒有履行相關變更手續，存在著隨意調整投資計劃，變更設計內容的現象。
（三）建設單位管理費超支，超概算較多，從而擠占了工程項目建設成本。
（四）成本費用科目使用不規范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對象不明確。
三、如何進一步加強基本建設單位財務管理
（一）提高認識，切實加強對基本建設單位財務管理工作的領導。首先，單位的主要負責人，要重視財務管理工作，要親自分管財務工作。財務工作貫穿于基本建設項目工作的始終，是基本建設項目的重點工作。其次，建設單位的財會人員應積極參與工程項目招投標、施工合同、設備采購合同的簽訂、工程驗收等工作，為領導層的決策提供依據。
（二）建章立制，重視財經法規知識的學習，增強依法依規的理財觀念。嚴格按照財政部第81號令《基本建設財務規則》、財政部財建[2016]503號《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》和財政部財建[2016]504號《基本建設項目建設成本管理規定》執行，提高依法理財的自覺性，確保工程安全，資金安全。要加強和完善單位的財務管理各項制度，強化內部管控制度，嚴肅財經紀律，規范會計行為。確保建設項目資金做到專項核算，專款專用，任何單位和個人不得滯留建設資金、侵占和挪用工程款。
（三）遵照合同約定，根據工程建設進度，按照計量支付制度和要求，嚴格財務結算手續，由單位財務部門會同工程建設部門、合同管理部門相互配合，對各類工程款支付進行嚴格把關，經各個部門審核后撥付工程建設資金。
在工程實施階段，加強概預算的控制，避免超概算，超預算。財務管理的重點是，積極參與招投標，對項目的性質、工期、質量要求、施工范圍等進行全面的了解，便于簽訂合同時降低建設成本，保證工程質量，達到爭取主動，減少糾紛。在招標文件中涉及的條款要反復推敲，便于以后控制造價和參與審核合同的簽訂工作，對工程完工價款的結算方式，違約的處理，違約爭議等都有明確的約定，對索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時要制定一套完善的計量支付管理辦法，突出事前預算，強化事中監督，完善事后控制。基本建設項目資金管理程序復雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財務，又熟悉工程造價管理控制的復合型人才。
在工程結算方面，重點是工程預付款的結算，工程進度款的結算和工程竣工財務結算，包括用款計劃的確定，付款依據的規定。要加大管理的力度，建立健全財務規章制度，良好的內部控制制度，是做好財務管理的關鍵。工程竣工決算是控制工程造價的最后一關，為加強財務管理、降低工程建設成本，財務部門可以選有工程審計資格的社會中介機構進行審計。強化審計機構的工作責任性，配合我們建立完善財務管理機制、完善結算審計程序，以加強工程建設資金管理，充分發揮工程建設資金的投資效益。
（四）強化資金管理和使用，做到專戶核算，專款專用。首先，建設單位要設置獨立的財務機構并有專業的財務人員負責管理。單獨設賬，單獨核算。其次，嚴格執行國家對基本建設項目有關財經法規，結合本單位實際，制定相應的制度和辦法，健全內部控制制度，如財務管理辦法、建設單位管理費管理辦法，工程價款結算辦法、設備材料采購辦法、成本費用管理辦法等，使財務管理工作做到有章可循，有法可依，有條不紊。第三，財務人員還要積極參與項目招投標、合同簽訂、工程竣工驗收、資產移交等工作，進行事前、事中、事后全過程財務監督。在招投標及合同簽訂時，對招標合同條款中涉及財務會計資料，工程預付款保函，工程履約保函，價款支付條件和方式，違約責任等方面的內容進行財務風險管控，提前介入爭取主動。
經濟新常態下，我國對資源儲備越來越重視，地質項目投入越來越大，審計工作也就尤為重要。地質調查、勘查項目是由中央財政、地方財政專項資金和市場資金投入，用于基礎性、公益性、戰略性、商業性地質調查工作設立的項目。這里討論的地質項目經費是指財政投資項目，不含市場投資。地質項目資金使用管理具有三個特點：一是資金預算的嚴肅性；二是資金使用的規范性；三是資金結算的程序性。因為有這三個特性，就對審計工作提出了更高的要求。
一、地質項目審計的方法
地質項目專項審計方法主要采取追蹤資金流向法為主，以抽樣審計與詳細審計結合法、審計經驗判斷法和走訪調查法等為輔。審計人員通過資金流轉的各個環節檢查是否在資金流轉過程中存在“跑、冒、滴、漏”行為，在具體的審計業務中往往采取抽樣的方式確定樣本。審計路徑為：確定源頭資金總量確定資金流轉環節審查流轉環節資金的安全性計算資金流轉的時間性審查資金流轉末端的完整性測試資金使用的合規合法性。審計人員還可以憑借職業判斷的敏銳性與直覺，根據審計經驗盡可能地揭示問題存在的真實；為了進一步證明自己的直覺判斷，也可以選擇走訪調查的審計方法。對于財政投資地質項目資金，審計重點是資金的安全性，抓住這點確定審計方法就不難了。
二、地質項目審計的依據
（一）以國家相關法律法規為依據
除了審計常規性依據外，由于地質項目具有行業性質，其資金管理有針對性，國家出臺的辦法有《地質礦調查評價專項資金管理辦法》（財建[2010]174號）、《中央地勘基金管理辦法》（財建[2011]2號）、《國外礦產資源風險勘查專項資金管理暫行辦法》（財建〔2010〕173號）、《國土資源部項目支出預算管理辦法》（國土資發[2013]80號）、《地質礦產調查評價項目預算編制和審查要求（試行）》（中地調函〔2010〕88號）、《中國地質調查局關于進一步加強地質調查項目委托業務費管理的通知》（中地調函[2013]459號）等等，只有精通這些國家法律法規才能審計地質項目。
（二）以地方規章制度為依據
江西省有關部門針對地質項目經費管理也出臺了一系列管理辦法，如《江西省地質勘查基金管理辦法》（贛財建[2014]98號）、《江西省地質環境項目專項資金管理辦法》（贛財建[2013]85號）、《江西省地質環境項目概（估）算編制規定》（贛財建[2013]84號）、《江西省地質勘查基金項目資金清算管理暫行辦法》（贛財建[2015]93號）等，審計人員應熟悉，掌握地質項目有關規定。
（三）以項目資金預算為依據
財政投資的地質項目在申請項目時，明確要求編制經費預算，且經費預算是設計文本的章節之一。相關財政部門對預算進行批復、業務部門對項目實施情況進行批復之后，地質項目才正式下達實施。經過批準的預算具有法律效應，也是審計依據之一。審計人員根據預算的具體金額和完成工作量審查項目費用支出的合法性及合理性。
三、地質項目審計的重點
（一）項目預算相關資料
收集項目專項管理規定，審計預算標準、預算依據和預算方法，查閱預算編制手續和審批手續是否齊全，審查立項批文是否齊全，這是??計人員審查之前的基礎工作。
（二）資金使用
地質項目經費主要用于人員費、辦公費、印刷費、水電暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、專用材料和燃料費、咨詢勞務費、委托業務費、設備使用和購置費、維修費、用地補償費、其他相關費用等費用。按工作手段又分為地形測繪、地質測量、物探、化探、遙感、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其他地質工作、工地建筑等費用。審計人員應根據票據的真實性、合法性、合理性，結合項目預算，審查各項費用支出的真實性。審查時注意禁止使用大額現金結算。
1.委托業務費。一是審核程序上的合法性。委托業務有關管理辦法規定，單項委托業務費達到政府采購限額標準及以上的，按照政府采購法和招標投標法的有關規定執行。其他情況參照中國地質調查局競爭性選擇項目承擔單位有關規定執行。確因特殊情況需要直接委托的，應經委托單位領導集體決定，經立項及設計階段技術與預算專家審核通過，二級管理機構同意方可直接委托。二是審核票據的齊全性，要具有合同（協議）、發票、工作量結算單。三是款項支付的合規性。所有款項原則上以銀行轉賬形式支付給被委托方，不允許支付給其他人；項目未完工之前按規定（或協議）付款。
2.勞務費。審核用工事項的真實性和票據齊全性，提供的票據主要有用工協議、身份證復印件、用工結算單、勞務費發放表簽字單和代開勞務發票，項目評審費需專家簽字表、評審意見及勞務發票。一般情況，臨時雇用民工及專家評審費可以用現金結算，其他用銀行轉賬給用工人員。
3.設備使用和購置費。項目預算中已編制設備使用費的，單位提供的設備按會計制度及有關規定計提設備折舊；對于需要租賃的設備，要根據預算審核設備型號、支出標準、租賃合同及發票。預算中已編設備購置費的，審核設備型號、設備數量、購置合同及發票。
4.用地補償費或青苗補償費。重點審查與村委會或個人簽訂補償協議、補償結算單、代開發票或村委會的行政事業收款收據、個人身份證復印件等，補償費轉入村委會或個人銀行賬號。
5.接待費、會議費、租車費等。如接待費、會議費和差旅費。國家或單位內部有開支標準的，按規定執行；如交通費等無標準的，提供單位內部制定的車輛使用規定，租用車輛的提供租車協議、用車結算單、租車發票和車輛行駛證。
《預算法》規定，支出必須以批準的預算為依據，未列入預算的不得支出。各項費用的支出需要以預算為前提，也是審計人員審核支出時需掌握重要的依據。
（三）資金結（清）算
地質項目完工后，需聘請審計部門、中介機構或專家組對資金使用情況進行結（清）算，審計人員主要依據結算有關管理辦法，審核結算的程序是否到位、項目結算金額依據是否充分、是否按有關規定辦理結算等。
四、地質項目審計問題的幾點思考
（一）預算執行問題
在審計過程中，經常發現經費預算與實際支出相差很大，主要是單位對預算編制重視程度不夠、技術人員與財務人員溝通不夠，預算執行過程中會計核算不到位等。地質項目經費按費用科目和工作手段二維形式列支成本，財務人員經常與技術人員溝通預算及成本開支情況，對照預算列支成本。預算與實際支出允許有差額，除人員經費、委托業務費、設備折舊費、出國費不能超預算外，其他非重點支出費用項目可在±10%范圍內調劑使用。
（二）委托業務費問題
委托業務審計過程中發現的主要問題是手續不全，達到招投標的工程未招投標、該競爭性談判未實施競爭性談判、可以直接委托的又無集體決定會議紀要。地質項目中的部分工程一般是地勘單位委托下屬單位承擔，或委托同一法人的企業承擔，這種情況屬于自營，預算中不需編制委托業務費。如果地勘單位無相關資質的委托業務，必須按以上程序操作。
（三）勞務費問題
審計時發現，有的項目勞務費支付給項目負責人，有的項目一個人報銷大額勞務費，有的項目重復列支搬遷費用、青苗補償費等，甚至有的項目虛假支付少量勞務費等，問題形式多樣。勞務費支出時必須票據齊全，盡量以銀行轉賬支付，杜絕虛報冒領現象。
（四）結余資金問題
