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關鍵詞：行政單位 內部控制 缺陷 對策
政單位是指由我國政府運用國有資產而設立的、用以提供一系列公共服務的社會組織機構。行政單位內部控制具體是指行政單位為了實現預先設定的目標、控制風險、保護資產安全完整而采取的一系列有關制度制定、操作流程、管理方法和控制措施的總稱。通過有效的內部控制，行政單位的各項工作可以順利進行。換句話說，行政單位的內部控制制度是國家加強監督管理的一個重要舉措，通過內部控制體系，行政單位的工作效率會更高，管理會更規范。但是不同性質的行政單位內部控制差異較大，執行力度也千差萬別，導致行政單位內部控制制度有許多不足之處，影響其正常運行，難以發揮出內部控制的最大作用。
一、行政單位內部控制的重要意義
首先，行政單位作為行使公職權利的部門，最重要的工作就是保證社會公眾利益，一套完善的內部控制體系能夠有效防范舞弊和預防腐敗，而且能及時發現和彌補財務及其他工作中的一些漏洞和錯誤，使公眾利益得到更有效的保障。其次，政府部門工作能力、工作效率直接影響著公共服務質量，強有力的內部控制有利于行政單位提高管理水平、辦事效率和治理能力，科學規范的內部管理制度真正能讓行政單位完成好國家和人民賦予的使命。再次，每一個行政單位都有一定的工作任務和發展目標，內部控制是完成這些任務和目標的輔助及保障，在社會經濟新形勢下，各個行政單位面臨各種新的挑戰，加強內部控制特別是財務方面內部控制，既可以使行政單位的工作順利平穩進行，又可以實現單位制定的發展目標?？偠灾?，加強行政單位內部控制不僅可以控制風險、保護資產安全完整、保證經濟活動的合理有效進行，還可以提高單位整體工作效率和管理水平，更好地履行社會保障職能。
二、當前行政單位內部控制的缺陷
（一）內部控制意識淡薄
內部控制作為單位防范和管控經濟及管理活動風險而建立的內部管理系統的一個重要組成部分，目前行政單位開始逐漸意識到內部控制的重要性，但是仍有部分行政撾淮嬖謖體內部控制意識不足的問題，有些單位認為內部控制僅是財務部門的一項工作，財務制度就是內部控制制度，沒有認清內部控制對行政單位發展的重要性，也沒有意識到管理者與各部門之間在內部控制過程中的責任，在出現問題后相互推諉現象時有發生。這些都是由于缺乏正確的內部控制意識導致的。
（二）內部控制制度缺失
長期以來，行政單位內部控制缺乏相應的法律法規保駕護航，現有的內部控制也僅僅是一個原則指導性文件，并未建立完整可行的內部控制法規體系作為指引，并且已有的規范文件僅涉及經濟活動，非經濟活動并未納入內部控制范疇，所以現行法規并不能給行政單位內部控制的健全發展做出指導。另外，雖然大多數行政單位結合現有法規和自身情況制定了財務和管理方面的內部控制制度，但是制度不夠細化，偏離實際，流于形式，影響力有限，無法約束所有工作人員，導致在實際操作中內部控制政策執行力不足。所以，當前不健全的內部控制制度和法規無法為行政單位提供保障。
（三）內外部監督力度不夠
內部監督在行政單位內部控制制度中起著至關重要的作用，良好的內部監督能及時發現并糾正行政單位經濟業務中發生的失誤和舞弊，及時向領導反饋單位內部控制中的缺陷和改進意見。但很多行政單位卻忽略了內部監督的重要性，單位內部很少設立獨立的內部審計部門，即使有的單位建立了內部的審計部門，但內部審計部門與其他職能部門屬于“平行機構”，權威性和獨立性不夠，而且內部審計人員業務水平不高，專業知識和工作經驗不能夠滿足日常工作需要，這就導致內部控制監督職能難以發揮。此外，行政單位外部監督方面，不能充分利用外部審計力量對單位內部控制設計及運行情況進行監督，也會對內部控制效果產生一定影響。
（四）信息溝通機制不暢
高效的信息系統與溝通有利于行政單位建立科學的內部控制體系，如果單位中各部門之間的信息能得以快速的收集和傳遞，那么就能使內部控制信息得到充分發揮和利用。而我國行政單位信息化建設推進較慢，行政單位在上下級信息溝通上存在著嚴重的信息滯后問題，領導與下級機構缺乏及時有效溝通，導致實際工作效率的下降；有些單位還沒有將行政單位日常的經濟活動及其內部控制流程措施在單位信息系統中及時更新，單位不能及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，信息公開透明度低，長此以往，不利于單位內部控制的建立與完善。
三、改進行政單位內部控制的有效對策
（一）增強內部控制意識
為了更好地適應新環境、新形勢，行政單位必須要建立良好的內部控制環境，提升內部控制思想意識，營造較好的工作環境與工作氛圍，充分調動起行政單位工作人員的工作熱情和積極性。各行政單位的領導和工作人員要充分認識內部控制的重要性，增強內部控制意識，特別是主要單位領導及部門負責人應以身作則，樹立“崗位責任”觀念，將權利和責任落實到人，履行好單位內部控制職責，提高內部控制工作的嚴肅性。各單位還應積極開展宣傳和培訓，讓單位內部全體員工對內部控制工作做到熟悉和了解，樹立正確的內部控制理念，提高全員對內部控制的重視程度，使全員都能積極參與到內部控制建設中，積極營造一個良好的內部控制環境，為內部控制制度實施創造出有利的環境。
（二）完善內部控制制度
在新形勢下，我國行政單位的發展策略、業務處理、工作理念等都會發生重大變化，行政單位為了適應經濟和社會的發展要建立與之相適應的內部控制制度，分階段實施、按步驟調整，明確崗位職責，細化工作流程，從大局出發，從細處著眼，層層落實，不斷提高，循序漸進，從各項分散獨立的制度到形成全面系統的制度體系，使內部控制體系能夠更好的適應經濟新環境、政治新形勢。首先，在國家層面，各立法部門應從實際情況出發，結合現有規定和試行辦法，制定出更加詳細、權威、可實施的行政單位內部控制法律法規，使得各個行政單位在進行內部控制活動時有法可依。其次，各行政單位要全面梳理本單位的業務流程，結合單位具體的實際情況，集思廣益，群策群力，充分調動所有人員的智慧建立健全內部控制制度體系，充分發揮出內部控制的全面性和制衡性特點，并嚴格遵照制度執行。不僅要把經濟業務納入到內部控制制度，還要建立健全權力制衡機制。同時，建立和完善預算編制工作機制，進一步規范預算編制程序，完善預算編制方法，嚴格預算執行，落實預算執行責任制。最后，在具體的實施過程中，如果有不妥之處應及時{整，以保證制度的可操作性和規范性。
（三）加大內外部監督力度
首先，行政單位應根據自身的實際情況，建立起內部控制監督機制，杜絕行政單位管理人員，并對內部控制過程中出現的偏差及時糾正，進而促使內部控制制度不斷完善。其次，科學合理地設置內部審計組織機構，保證其能夠獨立、公正地發揮內部審計應有的效果，也要選擇較強專業技能和職業道德水平的業務人員，從而提高行政單位各項工作的管理水平。最后，要充分發揮外部監督作用，財政部門作為公共資金使用計劃的審批者和分配者，有義務對資金使用的方向和效率進行持續跟蹤和監督，外部審計部門的職能就是對公共資金使用過程的合理合規性進行審查，對相關部門和崗位受托責任的履行結果進行審計，紀檢監察部門對負責公共資金使用過程中單位與人員的違法違紀情況進行監督、調查和懲處。這些外部監督組織既有權威性，又有強制性，受到國家法律保護，對行政單位內部控制制度進行有效的監督、指導和保障?？傊?，只有通過內部審計與外部監督緊密結合，形成合力，才能促使內部控制制度向著更完善的方向發展。
（四）構建信息溝通渠道
信息與溝通是行政單位保證信息收集、制作與傳遞，確保信息在單位內部與外部之間的有效溝通。行政單位應當積極推進信息化系統建設，將內控流程嵌入信息化系統，及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息及時有效，促進內部控制制度的良好運行。進一步完善信息溝通制度，建立多渠道的上下級溝通機制，對單位內部管理層和外部相關部門進行有效溝通和反饋。內部控制信息化系統還可以促進行政單位內部各層級之間、單位內部和社會公眾進行交流，避免由于溝通不暢導致的矛盾，排除人為干擾因素，保證日常工作順利進行。
四、總結
總之，隨著社會的不斷發展和進步，特別是社會公眾對政府信息公開的要求呼聲越來越高，要求政府行政效率不斷提高，使得社會公眾對行政單位的要求也越來越嚴格。行政單位針對內部控制不僅要給予高度的重視、嚴格依照相關的法律法規執行、堅決完善內部控制制度，還要加大內外部監督力度、構建信息溝通渠道等，促使行政單位內部控制邁上一個新臺階，推動我國行政單位穩步健康向前發展。
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當前，隨著財務收支審計、經濟責任審計、人大評議委托審計的力度不斷深化，審計工作在推動社會主義市場經濟健康有序發展，完善預算管理體制以及政府的公共經濟行為，推進政府公共預算管理逐步走上法治化的道路發揮了重要的作用。從近幾年中央到地方審計部門對部門預算執行情況審計所公布的審計結果看，存在的問題還不少，有些問題還是屢查屢犯。審計署李金華審計長在廈門召開的2005年全國審計工作會議上指出，2004年1到l1月全國各級審計機關共審計了9．5萬個單位，查出各類違規問題金額2,636億元，向紀檢司法機關移送各類違法犯罪線索1，165件。財經領域存在的問題不論在數量上，還是性質上仍不容忽視。歸納起來，主要有以下幾方面：
一、部門預算編制計劃不科學
部門預算預算執行中隨意調整預算始終是困擾預算管理的長期性問題。在現行的財政體制下，由于上級轉移支付和本級超收均具有不確定性，各級政府在年末歲初安排預算時一般采取緊縮政策，而當年的財力變化時，再視情調整預算．其結果，一方面預算管理隨意性加大，缺乏剛性約束力；另一方面使部分調整的預算脫離了人大監督。
另外，各部門在預算執行當中預算收入方面，存在應收未收、預算內外收入混淆；支出方面未嚴格按預算批復執行，批復不及時，尤其是項目資金使用存在未?？顚Ｓ靡约皵D占挪用瑚像。
存在上述問題一方面是認識上誤區造成。長期以來，各單位不重視預算的編制工作，在編制預算工作中，以應付的心態來對付，隨意編報，總認為這個工作不重要，報多少也不一定給，盡量多報項目和支出，再說給多少也是財政部門的事，不夠再申請；另一個方面是管理部門的一些人員法制意識不強，也不愿意將預算批復的過細，全部細化了就失去了“自由審批權”，管理部門在預算管理上擁有過多的自由分配權和裁定權，這與公共財政所倡導的陽光預算是相悖的。對此，應進一步推進財政體制改革，加強預算管理，細化部門預算編制，強化預算監督。
二、“收支兩條線”管理執行不徹底
“收支兩條線”改革是近年來財政改革收入管理體制的重大舉措，核心是收繳分離，納入預算管理或專戶管理。有利于真實全面地反映政府的收入狀況，實觀預算內外統籌安排，也有利于規范行政部門執收行為，制止亂收費。
根據規定，行政事業性收費、基金、罰沒收入和憑借政府職權募集的資金；主管部門從所屬單位集中的管理費和其他資金；全額撥款或定額、定項補助的事業單位取得的中介或經營服務性收入；事業單位代行政府職能強制實施具有壟斷性質的經營服務性收費；行政事業單位因市政基礎設施建設拆遷，所得的補償款收入；黨政機關取得的經營服務性收入等，都屬于財政性收入，必須實行“收支兩條線”管理。而有些單位為了部門利益，把應上交的收入截留，私設“小金庫”、”賬外賬”，或違規將資金轉入工會、協會、食堂、下屬企業、相關單位等，違紀違規行為出現了”下沉”現象。對此，主管部門應嚴格執行規定，從源頭堵塞漏洞，疏堵結合，加大對所屬協會、學會的監督管理力度。
三、虛報、冒領、擠占、娜用財政專項資金
財政專項資金是指中央和地方財政安排的具有專門用途的資金，必須?？顚Ｓ?。然而，財政專項資金在使用中存在被截留、擠占、挪用現象，主要表現在：改變資金使用的用途，擅自將項目資金用于非項目支出，或者在下撥過程中截留、滯留專項資金，影響了專項資金的使用進度和效率；有的單位截留挪用、擠占專項資金，用于購買小汽車、高級力公設備、蓋招待所或辦公大樓等，報銷一些不合理支出；有的被挪用于投資經營活動、放高利貸；有的甚至“弄虛作假”，騙取財政專項資金，從中巧立名目發放各項補貼、加班費、招待費等，揮霍浪費國家資金。存在這些問題、一方面是領導主觀故意所為，另一方面由于一些單位人為多申報財政資金，虛報項目，資金到位又用不出去所致。建議部門在申報預算要從事業的需要出發，實事求是，不要違法獲取和使用預算資金。
四、巧立名目，違規發放獎金補貼
有的單位受自身利益的驅動、置國家法律、法規于不顧，擅自制定標準，亂發獎金、補貼，名目繁多，五花八門，所謂崗位津貼、交流會補貼、生日補貼、新學年子女就學補貼、未公休補貼、書報費、服裝費、過節費等，甚至只要開會就發會議補貼，只要有活動就分錢，也有的動用公款購買“購物券”分發給個人等。存在此類問題，一方面由于領導財經意識淡薄所致，另一方面是單位經費過多。目前行政機關單位這一現象在一定程度上得到遏制，但事業單位，特別是行使行政職能的一些事業單位濫發獎金補貼現象嚴重，亟待規范。建議主管部門應加強管理，落實法人責任追究制度，杜絕違規發放各種補貼現象，對“闖紅燈”行為堅決處理。
五、擴大支出范圍，公款旅游
各項經費支出都有其特定的開支范圍。但是，一些單位違反財經紀律，擴大支出范圍，將一些福利性支出擠占行政經費或事業經費用。違規報銷應由個人承擔的費用，如培訓費、醫藥費、購買商業保險、用公款繳交個人所得稅，借考察之名公款旅游相當普遍。這樣一來，使行政事業經費成為萬能，導致公務經費超標透支現象嚴重。長此以往，將增加財政的負擔，帶來負面的影響。對此，監督部門應加強監管，主管部門領導要抽空研究財經法規，明確單位經費開支的范圍與標準，做到知規懂法。
六、對外投資不慎，造成經濟損失
行政事業單位的經費，是保障機關事業人員辦公業務支出的，未經批準不能用于生產經營。但有的單位直接將有關經費用于對外投資，參與經營性項目；有的借款給下屬企業和單位；甚至有的放“高利貸”，資金投資后，又疏于管理，造成經濟損失。另一種現象是通過所屬保留的企業，對外投資，有的領導接受一些外商邀請出國考察，之后簽定一些不合理的合同。造成國有資產的流失。對此，應引起足夠的重視，建議要強化對資金的管理，一方面未經批準不得挪用資金對外投資。另一方面對已投資的要進行清理。
七、違反政府采購和工程招投標規定
根據《中華人民共和國政府采購法》第七條規定“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購?！焙汀吨腥A人民共和國招標投標法》的相關規定，對公共支出采購、招投標行為作出了明確規范。但有的單位在購買屬于政府目錄的物品時，不經過政府采購；有的單位在建造或裝修辦公場所時，采取化整為零的方法，規避招投標；有的未經正式招投標程序，直接與裝修單位簽訂施工合同，工程完工后，未經審核所審核，就擅自辦理了工程決算，導致了違規違紀、甚至違法現象的發生。究其原因一方面是主觀不夠重視，嫌手續麻煩，疏于辦理，另一方面是客觀上有私心。對此要從嚴加規范，嚴懲不怠，徹底杜絕在招投標、采購方面的不規范和“暗箱”操作行為。
八、固定資產賬實不符
固定資產管理薄弱是“通病”，由于行政機關固定資產不提折舊，不計入政府運行成本，固定資產管理常被忽視。大部分行政事業單位的固定資產管理都比較薄弱，會計核算不規范。存在漏登、錯登現象，賬實不符比較普遍，特別是一些接受捐贈或無償調入的資產沒有入賬，形成賬外資產；有的單位的建設工程未及時辦理竣工決算手續，都使用到了報廢階段，但單位賬上卻沒有反映其資產狀況。之所以存在這樣的問題，主要是不重視引起的，應建立起一套行之有效的固定資產管理制度，對新增的固定資產，應及時登記入賬；對擬報廢的固定資產，按照國有資產處置規定程序辦理報批手續，及時進行賬務處理。
九、企事業單位改制不規范
關鍵詞:行政單位 財務內部控制 問題 措施
隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，我國行政單位在財務管理中存在的矛盾越來越大，越來越激烈，給行政單位的正常運行造成了十分不利的影響，行政單位的財務管理狀況受到了國家和政府前所未有的關注，財務管理作為行政單位正常運行過程中的重要組成部分，直接影響著行政單位能否正常的運行，直接影響著我國的行政單位能否步入科學、合理、健康的可持續發展軌道中去，因此，為了實現我國行政單位的可持續發展，一定要緩解行政單位在財務管理過程中存在的一系列矛盾，內部控制作為行政單位在實行財務管理時的有效手段之一，受到了社會各界的青睞，內部管理控制作為行政單位進行財務管理過程中的關鍵環節，如何更好的實現行政單位財務內部控制的作用，提高內部控制在行政單位財務管理中的有效性成為了確保行政單位正常運行的焦點問題。
一、 內部控制的基本含義
內部控制（Internal Controls）是指經濟單位為了實現對單位經營過程的管理而采取的一種手段，經濟單位通過對單位內部實行內部控制和管理，提高經濟單位的經濟效益，實現經濟單位的生產經營戰略目標，而在經濟單位內部實行的自我調整、規劃和控制等一系列的方法、手段和措施的總稱。內部控制隨著我國市場經濟的不斷發展而發展、隨著我國經濟單位生產規模的壯大而壯大，并逐步的發展成為內部控制系統。
二、 目前我國行政單位財務管理過程中存在的問題
(一)內控意識薄弱
行政單位與其他的行業和單位不同，行政單位在我國的體制建設中屬于一個十分特殊的部門，行政單位在財務管理過程中實行內控管理的質量直接影響我國的行政單位能否實現正常運行，目前，我國的行政單位雖然也都設有相關的財務管理部門，但是由于很多的行政單位本身對財務內部控制的重要性認識不到位，缺乏對財務內部管理的基本認識，行政單位管理人員內控意識薄弱，從而導致行政單位的財務管理部門形同虛設，財務內部控制收效甚微，行政單位的內控管理制度流于形式化，限制了財務內控管理制度對行政單位積極作用的發揮，最終致使行政單位的財務內控管理制度不健全，不利于行政單位的財務管理和經濟發展。
(二)財務制度很多不健全
由于行政單位對財務管理中內部控制的重要性認識不足而導致行政單位財務管理制度不健全是常有的現象，究其根本原因，行政單位缺乏健全的財務管理制度主要是受兩方面內容的影響。
行政單位的財務管理制度不健全一方面是受行政單位在日常運行中缺乏硬性的行政單位管理規章制度，對行政單位的部門和人員缺乏必要的管理，沒有明確的規章制度約束行政單位中各個部門及工作人員的不良行為，行政單位的管理過意隨意，在財務管理中同樣缺乏統一性和規范性，行政單位的各個部門和人員缺乏工作熱情，工作效率低下。
另一方面是受老舊的行政單位財務管理制度影響，由于行政單位的特殊性，我國很多的行政單位在進行財務管理時好沒有擺脫計劃經濟時期傳統、老舊的財務管理制度的枷鎖，在財務管理過程中無法結合行政單位的實際發展情況和實際需求制定科學、合理的財務內部管理新制度，很多的行政單位對各個部門的工作任務沒有進行統一的、規范的制定和管理，使得行政單位各個部門在日常運行過程中出現互相扯皮的現象，行政單位各個部門在日常工作運行中缺乏基礎的溝通和交流，各個部門之間發展不協調，沒有實現同步發展，行政單位在進行財務管理過程中拘泥于過去，無法緊跟當今時展的步伐。
(三)財務核算、審批不規范
行政單位在財務管理過程中對財務的核算和財務審批的工作的流程不規范對行政單位所造成的不利影響是非常巨大的，直接關系著行政單位的日常運行的順利與否，行政單位會計科目使用不準確、記錄與實際支出情況存在出入，財務審批流程不規范，大多數行政單位的財務審批都是事后審批，財務審批缺乏實際效用，形同擺設，嚴重影響了行政單位實行財務內部控制和管理的有效性。
三、 提高行政單位財務內部控制有效性的措施
針對上述我國行政單位在財務內部控制和管理過程中存在問題，不難看出，我國的行政單位財務管理存在十分明顯的漏洞，需要立即采取相關的措施提高我國行政單位財務內部控制的有效性，確保我國行政單位的財務內部控制能夠高效、有序的實行，從而實現行政單位對財務管理情況全程、全方位監控和管理，確保我國行政單位能夠科學的、合理的、高效的可持續發展。
(一)實行內部控制環境保護
為了我國行政單位能夠更好的進行財務內部控制管理制度，首先要做的就是建立健全對財務內控制度的環境保護系統，引起行政單位相關管理人員和管理部門對財務內控制度的重視，實現行政單位在日常運行過程中員工之間的合作，建立健全的內部控制環境保護制度，為行政單位財務內控制度的營造一個和諧、民主、溫馨的實行氛圍，確保行政單位的財務管理內控制度能夠得到真正意義上的落實，為行政單位的可持續發展發揮應有的積極作用。
(二)建立健全的內控管理體系
要想確保行政單位財務內部控制的有效性，就一定要制定一套科學、合理、高效、務實的內部控制管理系統，因此，如果想要提高行政單位財務內部控制管理的整體水準，就一定要加強對行政單位人力資源、財力資源及單位物資等相關方面的管理力度，對行政單位在日常工作運行中的各個環節、各個步驟實行全程、全方位的監控和管理，最終建立健全的內部控制管理體系，為行政單位的可持續發展提供強有力的物質保障。
(三)提高會計人員的綜合素質及修養
會計人員作為行政單位財務部門的重要組成部分，在行政單位財務內部控制管理中發揮著不可替代的作用，因此，一定要提高對行政單位財務管理部門會計人員的選用標準，對行政單位的會計人員實行嚴格的崗位選拔和崗前培訓，同時加強對財務會計人員的教育力度，定期組織行政單位財務管理部門中會計人員的培訓和學習，確保行政單位的會計人員對專業理論知識掌握和業務操作的熟練程度，提高我國行政單位財務人員的綜合素質，確保行政單位財務內部控制的高效運行。
四、結束語
總而言之，我國行政單位的財務內部控制是一項長期的工作，更是一項系統的工程，我國的行政單位財務內部控制任重而道遠，行政單位在進行財務內部控制過程中，必須緊跟時展的步伐，與時俱進，不斷的進行改正和創新，才能解決行政單位財務內部控制中存在的問題，才能步入可持續發展軌道中去。
參考文獻：
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一、當前基層稅務部門行政管理存在的主要問題
稅務內部行政管理是相對稅收業務管理而言，稅務機關為保障稅收職能正常運轉而開展的行政管理活動，主要包括對稅收業務的整體目標、具體落實措施、工作成果進行部署、監控、考核和獎懲。近年來，各地稅務機關逐步將科學化、精細化的管理理念融入內部行政管理工作中，行政管理效能不斷提高。但隨著稅務事業的不斷發展，我們也清醒的看到內部行政管理工作中制約和束縛稅務整體提升的問題也日益凸顯，在一定程度上影響了稅務水平的提升，只有理性的認識內部行政管理工作中存在的問題，因情施策、超前謀劃，才能下好先手棋、打好主動仗。當前內部行政管理工作中存在以下幾個方面問題。
（一）行政管理制度不夠健全。近年來，各地稅務部門對加強內部行政管理工作的重視程度逐步提高，積極修訂完善相關制度規范，強化工作措施，在一定程度上促進了本地區稅務工作的發展。但有些制度辦法繁冗紛雜，現實操作隨意性強、系統性差，沒有形成一個科學完整的制度體系。
（二）思想重視程度不夠高。受公務員制度影響，部分行政管理工作人員存在相互觀望、得過且過的思想，致使基層內部行政管理難以創新和突破。少數干部職工重業務輕管理，認為做好稅收業務是實，干好行政管理是虛，只要完成收入任務就能“一俊遮百丑”，思想重視程度不夠高，行政管理措施在落實上難免會出現不到位、運行不暢的現象。
（三）工作落實不到位。少數工作人員對上級領導布置的任務敷衍塞責，既無行動也無回應。一些內部部門之間推諉扯皮、缺乏有效溝通，不能做到信息共享、政令暢通，正常工作安排各自為政，部門之間我行我素的現象時有發生，工作措施落實起來往往出現看法不統一、行動不一致、人員不到位、責任不明確等問題，工作落實少、落空多。
（四）監督考評機制不完善。由于行政管理一些崗位職責界定模糊，沒有科學的績效考評標準，執行中人為因素影響在所難免。精神鼓勵多、物質獎勵少，輕負面懲處的多、重正面激勵的少，檢查監督與考評機制不銜接、不完善等現象的存在，致使績效考評效果不佳，督促檢查流于形式難以取得實效。
二、加強和改進內部行政管理工作的建議
綜上所述，以上問題存在的原因有客觀的、主觀的、歷史的、當下的，追根溯源，主要是部分工作人員對內部行政管理工作在思想上缺乏正確的理解和應有的重視，內部行政管理工作本身出現不適應稅務工作新要求。這就促使我們在健全體制機制、完善規章制度，提高思想認識、制定針對性措施等方面下功夫，進一步加強內部行政管理工作，提高服務保障能力。
（一）健全管理體制。要進一步規范基層機構設置，做到機構設置職能化、崗位責任具體化，因事設崗，依崗定責，準確界定各機構職能，防止各科室之間因職能重疊交叉、工作量分攤不均而影響工作的正常運轉。明晰崗位責任，制定科學、具體、精細的崗位職責說明書，進一步明確各崗位在內部行政管理中的職責、權利和義務，督促各崗位人員按照崗位設置抓好內部行政管理工作。要根據工作重心變動與發展的需要，不斷調整崗位職責，防止管理工作出現“斷層”或“空白”，以確保各項管理工作有人抓，建立一套規范科學的內部行政管理體系。
（二）提高思想認識。思想是行動的先導，樹立科學、現代的內部行政管理理念是推進稅務部門內部行政管理規范化的前提條件。圍繞內部行政管理工作，從解決人的思想觀念、認識水平入手，堅持解決思想問題同解決實際問題相結合，以理想信念教育為核心，以思想道德建設為基礎，調動全局干部職工的積極性、主動性和創造性，教育每個干部職工樹立憂患意識、責任意識，不折不扣地對待上級的要求和決定，盡職盡責努力完成交辦的各項任務。細節決定成敗，要關注細節，克服粗放式的作法，實行精細化管理，把工作做實、做細、精益求精。
（三）健全管理制度。健全完善的制度是規范行政的基礎和前提。要建立完善的行政管理制度體系，采取修訂、補充、完善和新建等方法，抓好各項制度辦法的梳理、優化和規范，從政務服務到事務管理，從外部協調到內部運轉，建立一套覆蓋行政管理全領域、全過程的制度體系。應進一步提高制度建設質量，制定的每項制度都力求貼近稅務工作實際、滿足管理工作需要并具有較強的可操作性，提高制度的生命力。
關鍵詞：公務員考試； 錄取不公； 中國基因歧視第一案； 依法行政
一、案件導入
2009年4月，小周、小謝、小唐參加了佛山市公務員考試，一路順利通過筆試、面試最后進入體檢環節。就在接近“終點”的時刻，三人卻因檢查出攜帶地中海貧血基因，被認定為體檢結果不合格，從而失去了公務員錄用機會。
三人的律師指出，考生參加的“平均紅細胞體積”檢測和“地中海貧血基因分析”超出了《公務員錄用體檢通用標準（試行）》中規定的血常規檢測項目，且從未對其必要性做出任何說明，這種做法違反了相關法律規定，侵犯了考生的“身體隱私”。
佛山市人力資源和社會保障局的律師回應，在公務員錄用的過程中，委托醫療機構進行體檢是依法行政。對于公務員體檢過程中的檢驗方法，按照項目規定，由主檢醫生根據需要決定。作為公務員錄用的主管部門，不錄用上述三位人員符合法律規定。
后者說法得到一審法院佛山市禪城區人民法院的支持。法院一審宣判駁回了三名考生的全部訴訟請求。敗訴后，三名考生向佛山市中級人民法院提出上訴請求。經過二審開庭審理，審判長并未當庭作出宣判。
2010年9月5日上午，佛山中院對該起“中國基因歧視第一案”作出終審判決，駁回上訴，維持原判的判決。
二、案例分析
按照《體檢標準》的規定，有“血液病”即屬“不合格”。地中海貧血其實是一種遺傳病，多見于廣東、廣西、海南等地，廣東本地人口中約有12%攜帶地貧基因，廣西南寧的地貧基因篩查率更高達四分之一。但攜帶基因并不意味著會發病，倘若不做基因檢測，大多數攜帶者一輩子都不會知道自己的基因缺陷。根據中國醫學科學院基礎醫學研究所、中國協和醫科大學醫學遺傳學系研究員黃尚志的研究，地貧基因在華南地區的富集是自然選擇的結果――那里曾經是瘧疾的流行地，而攜帶地貧基因的人在瘧疾流行時的死亡率相當低。那么公務員的錄取標準又是什么呢，為什么只是攜帶該基因就被拒之門外呢？
在《中華人名共和國公務員法》中對于公務員的應該具備的條件其實只有短短7條。包括：（一）具有中華人民共和國國籍；（二）年滿十八周歲；（三）擁護中華人民共和國憲法；（四）具有良好的品行；（五）具有正常履行職責的身體條件；（六）具有符合職位要求的文化程度和工作能力；（七）法律規定的其他條件。1如果有一條不符合那么必然不可能成為公務員，攜帶“地中海貧血基因”算不算是沒有達到條件呢？公務員作為行政人需要執行一定的行政職權，但很多公務員在平日工作中并不需要很多體力的付出，也不需要過人的身體素質，攜帶“地中海貧血基因”并不會影響工作能力，他們完全可以勝任這份工作，如果有疾病基因攜帶的人都被禁止做公務員，那么糖尿病、冠心病、癌癥、高血壓等基因攜帶者呢？那么幾乎無人可做公務員了。
三、案例中體現的制度缺失
1.保障公民權利
我國現行憲法是以人權，即以公民權利為本位的一種制度安排。為體現保障公民權利的原則，把“公民的基本權利和義務”放在“國家機構”之前，反映了保障公民權利是建立國家機構的前提，國家機構是用來保障和實現公民權利的工具。公民社會理念，它強調公民個性的張揚和參與社會管理。就公民的個性來看，憲法是公民生活的基本規范；就公民參與社會管理來看，憲法又是公民的生活方式。本案中憲法看來并沒有賦予他們什么公正的權利。
2.限制公共權力
我國現行憲法從制度層面對公共權力的行使設置了各種控制措施，以免權力被濫用而侵犯公民的權利，并且著眼于權力的規范、監督和制約，以確保人民當家作主。這就要求我們理解三個原則：一是人民原則。我國憲法莊嚴宣告：“中華人民共和國的一切權力屬于人民”。這就確認了在個人權利與國家權力的相互關系中，是個人權利構成國家權力的基礎。直接掌握國家權力的組織和個人不是國家權力的所有者，只有社會權力的主體――社會共同體的全體成員，才是國家權力的所有者，這就是“人民”原則。
3.實現社會公正
我們個人身體健康狀況本來就存在差異，在不影響日常工作、生活以及他人健康的情況下，基于疾病、缺陷的區別對待違背了憲法的公平和平等原則。而行政法作為憲法統領之下的部門法，更不能違背憲法所確立的精神。任何人都可能存在某種基因缺陷，如果僅僅因為基因的關系而使一個健康的霧任何臨床癥狀的人認定為體檢不合格，這不僅僅是對這一類考生極大的不公，也會對任何一個普通公民的權利構成威脅。
四、政府部門應當做到依法行政
依法行政是約束政府工作人員避免出現違法行政，以免對社會、人民造成嚴重后果，同時也是在公平、公正、公開的情況下保護廣大群眾的根本利益，二者是對立統一的。
1、合法行政：凡沒有法律、法規、規章的規定，行政機關不得作出影響公民、法人和其他組織合法權益或者增加公民、法人和其他組織義務的決定。
2、合理行政：這主要是要求行政機關實施行政管理，應當遵循公平、公正的原則，要平等對待行政管理相對人，不偏私，不歧視。合理行政主要適用于自由裁量權領域。由于自由裁量權是一個具有很大靈活性的權力，所以更容易被濫用。為了防止濫用自由裁量權，必須在肯定和授予自由裁量權的同時，通過法律對自由裁量權的行使進行必要的監督、約束和控制。正是在這種情況下，行政行為不僅要合法，還必須合理。
3、程序正當：行政程序要公開。主要內容包括行政依據公開，行政信息公開，行政過程公開，行政決定公開。（2）要保證當事人的參與權。即要保障行政相對人參與行政管理的權利，使行政相對人能夠對行政行為充分表達自己的意見，提出自己的主張和有利于自己的證據，并使這種意見受到應有的重視，以此來促進行政主體作出有利于自己的行政決定。
一、內部財務管理存在的主要問題
(一)制度不健全，財務管理觀念、人員素質有待提高
以市級工商管理部門為例，有行政、事業、社會團體多種體制并存現象，比如行政性收費、團體會費以及違規行為處罰罰款等。在多種的會計核算方法下，有的單位財務管理制度設立不全或根本沒有，有的單位制度比較健全，但沒有得到嚴格貫徹執行，失去了制度建立的目的和意義。容易造成資金管理的混亂，給資金挪用、私存私放等違規行為出現創造了機會。部分會計人員對會計法規知識不夠了解，依法理財的觀念淡漠。財會人員還身兼多職，既管錢又執法，工作停留在賬表處理等日常會計核算業務上，管理參謀監督作用發揮很不到位。部分單位內部未實行統一的財務管理。有的還把行政事業性收費、項目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費，科科有財務”的混亂局面，違反了“收支兩條線”的財務管理規定;有的出現了“賬外賬”“小金庫”“包袱賬”等違規違紀行為。
(二)國有資產管理職責不清
工商管理部門攤子大，職能部門多，國家投入的資產相形較多，在資產使用效率方面體現出了使用率較低的現象，國有資產流失比較嚴重。部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，致使存量不實，賬實不符，責任不清。單位負責人對國有資產處置隨意性較大，有的未經批準也未辦理產權變動手續，就用本單位的非經營性資產向外出租或出借，所得收入不入賬或少量入賬或設立賬外賬或用于搞職工福利。有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價。
(三)忽視部門預算編制和評價
有些工商部門認為內部財務管理就是從財政“要錢，花錢”的過程，對編制預算的重要性認識不足，采取應付的態度，形成了實際工作中遇事才跑財政的局面，導致預算推行難度大。正是因為忽視預算編制，因而形成了財務決策的隨意性，產生了管理上的“松、散、亂”致使專項資金預算執行大打折扣。部分單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益不進行跟蹤審計，即使跟蹤調查，也是分析膚淺，總結簡單，使一些專項資金難以取得預期的社會效益。
二、內部會計控制的重點環節
(一)貨幣資金內部會計控制貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內部會計控制的內容有以下方面：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權債務賬目的登記、支票印章的保管與支票的簽發等。二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。三是建立監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期、不定期地進行檢查。
(二)采購業務內部會計控制
工商部門每年都要投入大量的人力物力進行市場檢查等行政管理，查處壟斷和不正當競爭等違法案件進行取證調查，需要采購大批的執法裝備和固定資產，所以采購業務應是內部會計控制的重點。主要從三方面來控制：一是不相容崗位相分離。在整個采購業務的循環過程中，不相容的崗位至少包括：請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購及驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行。原則上不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。
二是采購業務的管理控制。要建立采購管理制度和相關的控制措施，避免以權謀私、收受回扣等損害公共利益的現象發生。在采購控制中要做到采購權、定價權、驗收權相分離、做到統一驗收、統一結算、統一付款，責任到人，流程公開。三是付款環節的會計控制。要做到相關憑證規范、合格、齊全，每一個相關責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規范、公開。
(三)國有資產管理內部會計控制
國有資產管理是為了使單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證各項行政管理工作的正常開展，防止資產的非正常流失。內部控制的內容主要包括：一是購置管理。固定資產的購置要嚴格執行年度預算計劃，規定范圍內的設備必須報財政部門實行招標采購。二是日常管理。財務管理部門要按固定資產性質分類、及時登記建賬，使用部門設置固定資產登記卡，建立健全賬卡核算制度。三是資產的處置。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權牟取私利，造成國有資產流失。
三、工商部門內部會計控制的具體措施
(一)建立健全內部會計控制機制
內部控制包括管理控制和會計控制兩類，管理控制包括組織規劃以及與單位負責人進行經濟業務授權的決策過程有關的程序和記錄。而內部會計控制則是資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。內部控制在一定意義上說，是單位負責人以及相關直接責任人在制定，會計人員在執行，兩者是相互制約、相互監督的作用。作為會計人員應執行本單位相關內部會計控制制度，作為負責人應將制定的內部控制制度保證貫徹執行到位。主要體現在以下幾個方面：
1.崗位職責分離。一項處理處罰工作，首先由執法人員依據法規條例進行行為認定后作出處罰，處罰收取的罰金或沒收的財產物資不得由本人處理，而是交由其他單位作處理，最后由財務部門直接收取罰款資金或是拍賣變價收入。這樣的崗位職責相互分離，這樣做可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。
2.適度授權。對于單位負責人，既要保證其決策的獨立性和權威性，又要保證各項工作的效率性和廉潔性，適度授權是必然的，關鍵是如何把握授權的度。一方面，是但凡出現過重大舞弊經濟案件的單位，很多是授權不當引起的，權力授予過大，導致控制不力;另一方面，對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環節要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行。在具體執行時，應先認真研宄從而準確掌握，這樣既能保證管理制度有效貫徹，又能保證權力得到落實。
3.崗位輪換。工商部門的工作職能要求必須掌握相關的法律法規，建立崗位輪換制度，主要是對那些關鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換，就可消除有些人蓄謀侵占違規辦事的打算。因為他們知道，不久會有人接替這個工作崗位，其所作的違規行為將很可能被揭穿。
(二)強化預算管理，加大管理約束力度
堅持預算編制、執行、評價并重原則，科學合理編制部門預算，大力推廣零基、績效編制方法，實行預算內外綜合統籌，全部收支編入預算。要進一步細化收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預算與實際相符。建立健全科學評價體系，大膽采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法進行評價分析，為管理決策提供科學依據。有些單位的舞弊行為往往發生在超預算的項目支出中。經辦人員隨意地增加項目內容，提高支出標準，擴大支出范圍，從中謀取利益。因此要加強對預算的合理性審核，要盡可能地將預算的編制與執行相分離，還要對預算的執行過程進
行跟蹤檢查。
(三)加強國有資產管理，確保國有資產保值增值
提高認識，轉變觀念，克服重資金使用輕實物管理的傾向。在國有資產管理部門指導下，結合實際，制定完善適合本單位資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、科學化、規范化。財務部門和物資管理部門要分別設專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續，達到賬賬相符、賬物相符，堅持定期清點盤存，嚴格落實監督檢查制度。
(四)加強財會隊伍建設
一是要加強對財務工作的領導。單位負責人要認真學習有關財政、財務管理的法律法規，不斷提高執行財政、財務制度的自覺性，增強財務管理和依法理財的能力。定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持并要求會計人員依法履行職責，嚴格按規章制度辦事。二是要加強財會人員和內部審計人員的素質教育。由于工商管理部門職能劃分較為細，要求對財會人員和內部審計人員的業務水平和政治素質都要過硬。
(五)增強內部審計機構的作用
內部審計機構應直接向單位主要負責人匯報，真正發揮內部審計監督職能。內部審計部門要定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，進一步完善和加強監督服務職責。對于沒有設立內部審計部門的單位還應當加大紀檢監察部門的工作力度，加強廉政建設和行風建設工作。
綜述以上觀點，工商行政管理部門應隨著外部環境和內部情況的變化，應及時的檢查內部會計控制制度的適用性。通過及時修訂不合事宜的制度，使單位的內部會計控制制度得到更好的執行。當然，內部會計控制制度的執行，需要單位內部各方的共同努力，也迫切需要外部環境的改變。只有通過內因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部門為社會提供良好的公共服務，產生良好的社會效益。
參考文獻：
【1】財政部《內部會計控制規范一基本規范、貨幣資金、采購與付款》
【2】楊雄勝等《會計內部控制實務指南》
【3】鄭映微淺議行政事業單位內部會計控制[J]中國農業會計2006(12)
關鍵詞：行政事業單位 內部控制 問題 對策
內部控制制度的健全、落實、執行和監督是否到位直接影響到行政事業單位財務信息的真實性及國家財政資金的安全性，是現代經營管理的重要手段。但是，目前我國各行政事業單位的內部控制制度還存在著很多問題，影響了其工作效率和社會效率。
一、存在的主要問題
（一）內部控制環境薄弱內控意識相對淡薄
內部控制環境是單位實施內部控制的基礎。但一些行政事業單位領導對其重要性認識不到位，重發展，輕控制，把內部控制看成是僅財務、審計、財政、會計核算中心等部門把關的事。有的單位雖然制定了內部控制制度，但對制度的執行和效果缺乏必要的內外部考核和監督，使內控體系的健全完善缺乏外部推動力和約束機制。行政事業單位會計集中核算后，由于會計核算中心與單位信息溝通銜接不夠，形成賬物分離的資產管理現狀，進而影響單位內部控制制度的有效實施。因此很多單位的內部控制制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。
（二）會計基礎工作薄弱，財務管理制度不健全一些行政事業單位財務管理制度不健全，缺乏明確的崗位責任制度，財務人員對于其所處崗位的職責內容不詳，由于職權不明，責任不清，程序不規范，造成財務會計基礎工作薄弱，會計工作秩序混亂和財務管理失控。
（三）資產不實，資產家底不清
資產是內部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。由于一些單位對內部控制制度缺乏有效地落實、考核和監督，造成行政單位賬外資產、有賬無物的現象時有發生，單位內部資產轉移、變更缺失相應的手續，財產盤點制度未能嚴格執行等問題造成資產家底不清。資產不實致使財政預算失真，進而造成行政單位預算彈性過大難以控制的嚴重后果。
（四）會計內部控制人員素質參差不齊
行政事業單位的內部控制要求內控人員對單位各個環節實施有效的監控，然而，目前一些行政事業單位的財務人員業務素質較低，法制觀念淡漠，道德水準低下，對《會計法》規定的持證上崗、專業技術職務資格及從事會計工作經歷的基本條件都不具備，對違法違紀的行為缺乏專業辨別能力，不能適應內部控制的要求，造成單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。
（五）缺乏必要的內外部審計監督制約機制
內外部審計監督制約機制是實現內部控制目標的重要組成部分。雖然大部分單位成立了自己的內部審計部門，但內部審計人員缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了單位內部控制制度體系的完善。
二、完善行政事業單位內部控制的對策
（一）建立良好的內部控制環境，強化單位領導內控意識
行政事業單位內部控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行。因此，必須首先建立內部控制制度，同時設立組織機構，明確每個組織責任權限，因事設人、視能授權、責任到位，以增強組織的控制意識。重視控制點，靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規章制度控制等控制措施。各級財政部門應加強對單位領導內控意識的培訓l和學習，使其真正確立對內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，創造良好的內部控制環境，才能真正保證內部控制制度的落實。
（二）健全內部控制制度
通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部會計控制體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。
（三）提高人員素質，加強對人的內部控制
無論是財的內部控制，還是物的內部控制，都離不開對人的控制。再好的內部控制制度和程序，也是需要高素質的人去執行，所以事業單位內部控制的成敗關鍵在于內控人員素質的提高，必須在政治素質、業務能力和職業道德等方面強化培訓和學習，從而保證內部控制的有效實施。
（四）強化內部控制風險防范意識
行政事業單位在開展工作時，由于個人或集體的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當行為給社會帶來的損害，單位將被首先推上被告席，承擔相應責任。因此，單位全體人員應當強化內部控制風險防范意識，在單位內部成立風險評估領導小組，負責分析研究單位內部、外部各種風險因素，進行科學合理地預測，去應對實際工作中產生的各種風險。主要目的是控制或減少具體行政行為的不當所產生的負面影響，盡可能地減少本單位應承擔的損失。
