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序論：在您撰寫工程項目審計風險點時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1 審計風險的形成原因
相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設產生審計風險。除了工程建設本身的因素外，社會因素、經濟因素、審計自身的因素都可能會出現審計風險。
具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業水平、職業素質、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經濟因素主要表現在審計內容的復雜性、會計的工作手段以及經濟環境、社會環境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設的部門、利潤方面等，都可能出現信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風險，作為施工單位應該結合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。
審計工作是電力工程建設中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現兩種情況，一個就是轉嫁給審計部門承擔，一個就是出現審計風險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰，電力部門應該加強防范審計風險。
2 電力工程項目審計中防范審計風險的措施
2.1 營造良好的審計環境
為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學性，需要營造良好的審計環境，保證審計工作的質量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關系是緊密相連的，所以被審計人員應該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發現審計過程中出現的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環境，減少外界環境對審計工作的影響，這也是減小審計風險的重要舉措。
2.2 開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果
2.2.1 事前審計是保證工程投資效益的前提
在事前審計中最為主要的就是設計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預期費用，就會使整個工程造價過程產生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導致實際工程成本超過預算費用。所以說電力部門應該增強對設計階段的工程造價管理，科學控制工程造價。
在復雜的電力工程建設初期，工程項目招投標是十分重要的環節，但是目前招投標過程中經常會出現一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應該加強重視。
2.2.2 事中控制是做好工程審計的關鍵
事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應該落實好相關的控制人員，明確人員的主要工作和職責，同時為了保證事中控制的順利進行，應該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發現偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應的解決方案，盡量避免在施工過程中出現變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經濟損失。在施工過程中，施工單位應該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質量。
2.2.3 工程事后審計是控制工程造價的最后保證
第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。
第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。
2.3 加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控
針對工程結算應該先進行審核，并留下相關的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業在開展審計工作時，由于審計人員的經驗不夠，沒有對工程結算進行科學地審核，導致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經過審計部門審計之后的工程結算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經過相關的改革之后，先由監理部門以及工程管理部門對工程結算先進行審核，然后經由審計部門審核把關，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風險對電力工程的影響。
2.4 提升審計人員的綜合素質
作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應該具備專門的審計知識還應該具有強烈的責任心，能夠積極面對審計過程中出現的困難。電力部門為了提高審計工作的質量，必須提升審計人員的綜合素質，使審計人員能夠具備良好的職業道德，同時審計人員還應該在具體的審計工作中總結經驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環節的定額套用以及結算進行綜合分析判斷。此外，外部環境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應該根據外部環境來運用新知識、新技能以及新法規來解決可能出現的審計風險。
3 結束語
綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風險的形成原因和相應的處理措施。由于審計風險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，科學地評估固有風險以及可能的風險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應該積極地利用自身的專業能力探索審計風險，加強對審計風險理論的研究，盡量減少審計風險的不良影響。
參考文獻
[1]丁繼明.審計風險的規避與防范[J].中國審計，2014（3）：52-63.
伴隨著我國經濟的快速發展，人們的生產生活對電力的需求量越來越多。電力工程是一項十分復雜的工程項目，在該項目建設的過程中經常會遇到各種風險，影響到整個項目建設的順利進行。審計風險是電力工程項目中比較常見的一種風險，為了降低審計部門的審計風險，保證審計效果的合理性，需要電力公司能夠根據自身的工程實際營造良好的審計環境，更好地完成電力工程項目的審計工作。文章主要針對當前電力工程項目中的審計風險進行分析，并提出了相應的防范措施，希望能夠給相關人士提供一定的借鑒性。
關鍵詞：
電力工程項目；審計風險；風險分析
1審計風險的形成原因
相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設產生審計風險。除了工程建設本身的因素外，社會因素、經濟因素、審計自身的因素都可能會出現審計風險。具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業水平、職業素質、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經濟因素主要表現在審計內容的復雜性、會計的工作手段以及經濟環境、社會環境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設的部門、利潤方面等，都可能出現信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風險，作為施工單位應該結合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。審計工作是電力工程建設中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現兩種情況，一個就是轉嫁給審計部門承擔，一個就是出現審計風險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰，電力部門應該加強防范審計風險。
2電力工程項目審計中防范審計風險的措施
2.1營造良好的審計環境
為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學性，需要營造良好的審計環境，保證審計工作的質量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關系是緊密相連的，所以被審計人員應該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發現審計過程中出現的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環境，減少外界環境對審計工作的影響，這也是減小審計風險的重要舉措。
2.2開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果
2.2.1事前審計是保證工程投資效益的前提
在事前審計中最為主要的就是設計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預期費用，就會使整個工程造價過程產生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導致實際工程成本超過預算費用。所以說電力部門應該增強對設計階段的工程造價管理，科學控制工程造價。在復雜的電力工程建設初期，工程項目招投標是十分重要的環節，但是目前招投標過程中經常會出現一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應該加強重視。
2.2.2事中控制是做好工程審計的關鍵
事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應該落實好相關的控制人員，明確人員的主要工作和職責，同時為了保證事中控制的順利進行，應該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發現偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應的解決方案，盡量避免在施工過程中出現變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經濟損失。在施工過程中，施工單位應該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質量。
2.2.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證
第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。
2.3加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控
針對工程結算應該先進行審核，并留下相關的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業在開展審計工作時，由于審計人員的經驗不夠，沒有對工程結算進行科學地審核，導致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經過審計部門審計之后的工程結算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經過相關的改革之后，先由監理部門以及工程管理部門對工程結算先進行審核，然后經由審計部門審核把關，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風險對電力工程的影響。
2.4提升審計人員的綜合素質
作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應該具備專門的審計知識還應該具有強烈的責任心，能夠積極面對審計過程中出現的困難。電力部門為了提高審計工作的質量，必須提升審計人員的綜合素質，使審計人員能夠具備良好的職業道德，同時審計人員還應該在具體的審計工作中總結經驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環節的定額套用以及結算進行綜合分析判斷。此外，外部環境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應該根據外部環境來運用新知識、新技能以及新法規來解決可能出現的審計風險。
3結束語
綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風險的形成原因和相應的處理措施。由于審計風險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，科學地評估固有風險以及可能的風險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應該積極地利用自身的專業能力探索審計風險，加強對審計風險理論的研究，盡量減少審計風險的不良影響。
作者：龍鋼 單位：國網益陽供電分公司審計部
參考文獻
[1]丁繼明.審計風險的規避與防范[J].中國審計，2014（3）：52-63.
雖然我國電力行業發展迅猛，但是，國內的電力項目審計，還屬于剛剛起步的狀態。審計理論還存在很多問題，例如理論不夠完善、沒有清晰明確的審計方法、審計的程度控制不好，這些問題導致了審計風險的存在。因此，對電力工程的審計工作一定要保持嚴謹，確保項目資金的使用具有一定程度上的安全性和規范，這些實際問題，已經成為電力企業工作的重點。
1影響審計風險的因素
電力工程項目本身就存在非常大的風險，因為電力項目施工條件具有一定的復雜性，施工周期也比較長，通常情況下會涉及到很多方面利用的主體，以上這些方面都含有很大的不確定性，所以，這些問題的實際存在也導致了電力項目的審計風險。導致審計風險的根本原因，就是社會環境與經濟背景的共同作用，而審計本身主體因素以及審計部門的客觀因素，也是不可以忽視的。社會和經濟因素，具體表現在審計工作的社會環境、經濟背景、法律環境、會計計算手法、審計共組涉及的內容等眾多環境條件因素;而審計自身的主要因素是指審計人員自身的專業素養、業務水平、工作責任感等方面，并且在審計工作方式、工作內容上都存在一定的不合理，導致審計風險的存在。致使審計風險存在的客觀原因表現在電力相關建筑部門受到經濟利益的直接影響，可能存在信息不真實，或者是信息錯誤的情況。在審計工作開展過程中，審計工作風險的一部分由審計部門承擔，另一部分風險被延伸。所以，由于客觀原因的真實存才，也給審計工作帶來了新的挑戰，電力企業一定要正確地認識和防范審計風險。
2預防電力工程項目審計風險的有效措施
2.1構建良好、和諧的審計工作環境
為了進一步提升審計工作質量，就要構建良好的工作環境作為基礎保證。建立良好的設計環境要做到以下三點。①要強化審計工作的宣傳力度，使電力企業各相關部門明白審計工作的職責和作用，進而認真、貫徹、落實審計工作。②在審計工作進行過程中，要讓接受審計的人員參與到其他部門或者是單位的審計工作中，真正理解審計工作的內容，并且在發現其他部門或者是單位的問題時，還能發現自身的不足，進而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規定時間范圍內，進行審計工作回訪，通過交換意見，促進審計整改意見得到真正的落實和嚴格的貫徹執行。所以，必須要構建良好的審計環境，才能有效避免審計工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響，并且有效降低審計風險的發生。近年來，某區供電公司將服務全區作為整個工作的出發點，不斷建立多種較為有效的審計運行機制，同時使用多種措施，努力得到被審單位與相關領導的支持與認可，建立起了一個完善、高效、廉潔與和諧的審計工作環境。該供電公司已經完成了22個審計項目，同時查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。
2.2對審計工作進行全程跟蹤，提升審計工作的監督成效
根據現階段電力工程審計工作的實際情況，審計工作的重點逐漸轉變成事前審計和事中審計，并對電力工程立項、項目審批、施工圖紙設計、工程招標、工程施工設備的采購、投標、承包合同的簽訂、投入資金的預結算等各關鍵環節進行審計跟蹤，而不是在工程結束之后再對工程整體經濟投入進行審計。①對電力工程項目準備階段進行審計，在工程整體投資效益得到保障的有效前提下，做好設計階段和招投標階段的審計。②要做好電力工程項目施工過程中的審計工作，也是整個電力工程項目審計的關鍵環節。③電力工程項目施工結束以后的審計是有效控制工程造價的最后環節，要對工程施工周期、工程質量、工程整體的造價等控制目標進行逐個審查，并且還要對工程結算書編寫和收費標準的整體比例是否符合規定進行審查。某供電公司將“三嚴三實”作為一種契機，不斷推進審計工作，增強審計監督效果。該供電公司在審計力度上不斷提升，從今年1～6月，已經完成6個預算執行審計、3個經濟責任審計與13個政府投資審計項目。在這些審計中，查出的違法金額13萬元，不規范金額3281萬元。在審計整改落實上不斷尋求新的突破，增強審計跟蹤回訪工作，同時對審計單位進行跟蹤檢查與整改，提高其本身規范性。運用完善經濟責任聯席制度的方式，形成一種新的審計整改監督力量，將審計整改放落實到單位的每一個人，保證審計工作落到實處。
2.3增強電力企業內部審計，嚴把工程各環節質量關
工程整體施工結束以后，監理和管理部門一定要共同進行審核，然后對審核記錄進行存檔，再送到相關審計部門進行審計。例如某市電力企業，對工程進行審計時，因為公司不具備相關經驗，企業內部管理基建部門沒有對工程結算審計核對，致使審計工作量加大，實際審計效果也沒有達到標準。通常情況下，工程在經過審計部門審計之后，工程整體結算造價比施工企業給出的報價總數少20%～60%。企業經過調整改革，公司要求監理部門和主管基建部門進行審核以后，再交由審計部門進行審核，而實際審計減少率達到原來1/10，有效提升了審計效率，并且還降低了審計所具有的風險。由于國有電力施工企業管理機制的約束，導致許多電力施工企業當前所實行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段，并且還不能與先進企業管理機制的審計理念相結合。以某公司為例，其審計制度的主要理念即為:將企業資金增加作為整個項目目標的工程決算與財務收支審計，其作用的范圍并不是整個公司。所以，在真正的實施過程中，應該將審計工作逐漸滲透到企業財務部、計劃部與管理部門。
3結語
一、電力項目審計風險根源分析
首先從社會和經濟的層面來說，這涉及到審計的社會環境，經濟法律環境以及審計內容的復雜化，等多種因素。并且會計電算化方式的轉變和創新也會影響到深審計風險的形成。而審計自身的因素主要來源于審計人員方面，審計人員自身的專業水平，業務素質等都會影響到審計風險的形成，在現實工作開展中，由于審計人員業務水平不夠，敬業精神缺乏而帶來的審計問題，非常多見，這也是我們在實際工作中需要格外注意的。談及被審計單位的原因，往往涉及到一些利益的驅動，在利益驅動之下，很多參與工程建設的部門或相關人員，可能會因為利益而做出一些虛假填報信息的行為，嚴重的會涉及到經濟犯罪問題。這些眾多的因素交織在一起，對電力工程項目的開展造成了很多不良影響，既影響工程項目的開展，影響了經濟效益而產生，有時這些問題導致的不僅僅是審計風險的問題，嚴重的甚至會造成經濟犯罪問題。從我國目前電力工程項目開展中的審計工作來看，審計風險一般由審計部門以及相關人員來承擔，這本身就會造成審計風險的增加。因而審計風險的存在對工程中審計工作的開展提出了更高的要求，對于電力企業來說，更應當注意審計風險，不斷發掘出新的手段措施來解決問題。審計?L險是客觀存在的，從概率學的角度來說，也不可能完全規避，對于企業發展來說，只有不斷找出更加合適的方式來減少審計風險，繼而保障電力工程的實施開展。
二、電力工程審計風險防范措施
第一，準確把握跟蹤審計介入時間。將傳統的審計方式改變為全程跟蹤審計方式。全程跟蹤審計方式作為一種績效審計，如何發揮出跟蹤審計的作用，就需要確定最佳的介入時間。如何確定最佳的介入時間，這不僅僅需要審計人員根據電力工程的相關信息情況進行具體分析，還需要結合以往的審計經驗開展審計工作。但是，無論是在什么時間段介入，都需要將審計工作貫穿至整個電力工程中。
第二，合理定位跟蹤審計介入深度。在進行審計工作的過程中，一定要充分履行審計工作人員的職責；審計人員在履行自身職責的過程中，一定要強化自身的監督職能；在進行全過程跟蹤審計的工作中，審計人員需要時刻保持獨立性，做好本職工作。
第三，把握跟蹤審計的重點關鍵環節。全程跟蹤審計工作需要以電力工程的建設周期為主軸開展審計工作，開展對電力工程中每一個環節的監督與審計。實際情況卻是，由于審計工作人員的不足及審計成本的限制，想要真正實現全程跟蹤審計有一定難度。因此，為了充分發揮出審計工作的作用，需要重點抓住其中的關鍵環節，包括前期決策、項目設計、招標投標、隱蔽工程驗收、工程重大變更等。
第四，建立完善的跟蹤審計質量管理體系。將事后審計改變為全程跟蹤審計，實現的不僅僅是審計工作上的創新，還促使其原本配套的實施方法以及體系實現有效銜接，這就需要制定出一個與全程跟蹤審計模式配套的實施辦法與質量管理體系。與此同時，還需要完善跟蹤審計有關的項目管理和財務管理制度，確保跟蹤審計能夠有效落實，以更好地服務于工程建設工作。另外，在建立全程跟蹤審計質量管理體系的過程中，還需要重視對審計程度以及審計規范，針對審計人員等相關工作人員制定詳細的工作內容，有效保證審計工作的開展。
三、搭建電力項目審計信息化平臺管理
隨著信息化的發展，我國很多企業單位在管理中都引入了信息化管理方式，電力工程項目中的審計信息化平臺搭建也逐漸成為了一種趨勢，并且已經在很多電力企業中開始推行，并且收到了很好的效果。
信息化平臺的搭建，有助于審計工作進一步規范化發展，并且從環保的角度來看，也有助于推動工作中的無紙化，既保護環境，也提高企業工作效率。電力項目工程的實施往往都屬于大型工程，項目開展后，有許多數據進行對比測算，審計工作的范圍需要涵蓋整個工程項目。通過信息化平臺，審計人員可以及時的發現項目運行中的問題，繼而提出相應的解決措施，也有助于審計人員分析問題、解決問題，以最低的成本來解決審計工作。
信息化平臺在審計工作中的優勢是不言而喻的，在具體的工作實施中，還需從以下幾方面著手。首先需要建立電力工程項目的審計模型庫，審計人員應當結合已有的工作經驗，根據自身企業的實際案例，也可以聯系一些相關企業，找出項目審計中的常見問題，及時的把這些多發問題集中在一起，建立審計工作模型庫，詳細記錄。通過這種模型建立的方式，有助于審計人員對這些重要問題的深入分析研究，從而更加全面的理解電力工程項目中的多發性問題。其次，還應當實施專業的聯網審計。隨著計算機網絡技術的發展，信息共享已經成為一種普遍的工作模式，數據、信息都可以通過互聯網來進行傳輸，電力工程項目的審計工作也應當結合互聯網、局域網來進行操作。審計工作信息化建設是一個龐大工程，需要各種數據技術加以輔佐，為了更好的建設審計數據中心，還需要依托現代互聯網技術。在一定的情況下，可以進一步開展互聯網審計，實現審計的資源信息共享。而在線審計系統的開發，最終還需要建立自動化的審計軟件，通過對各項業務信息、數據的采集和分析，進一步完善審計過程中各項預警機制。這不僅僅需要電力工程項目審計工作的專業知識，還需要專業的計算機技術，只有將二者做好融合，才能推進審計工作信息化平臺的搭建。
[關鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環節主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環節的審計工作，重點或關鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執行和批準單位權限使用方面。
1項目批準環節
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據包括國家和行業內部相關的法律、政策及長遠規劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術、環保等方面的標準和規范；地理、氣象、地質、經濟和社會的基礎資料、必要的實驗數據和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經濟研究。建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據等）、需求預測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關注風險點及審計要點
根據基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內容：設計依據及指導思想；建設規模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協作條件；生產組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經濟技術指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關注風險點及審計要點
初步設計文件按照規定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現行規定及施工現場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規模標準與國際國內同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節約等。
2項目前期準備環節
該環節主要包括設計、監理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關鍵控制點是招投標執行程序、隊伍的資質、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關鍵控制點是合同標的、價款及結算方式、工期、質量違約責任；主要權利方面與招投標結果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等相關法規的一致性。
3項目施工建設環節
該環節主要包括工程工期、工程質量、工程投資、工程環境保護等審點，各重點部分的關鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質量：工程質量保證體系建立；工程質量保證措施、方案的可行性、經濟性、合理性；工程質量保證措施、方案、質量監督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關鍵控制點由于投資支出的性質不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結算，工程結算審查的關鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執行的合理性，定額使用的正確性及合規性；合同結算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結算額的一致性。
設備投資審查環節為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發票、成本列支總額。關鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規模的一致性，合同規格、型號、數量、金額與實際到貨的一致性，購貨發票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監理費、管理費等為完成工程建設必須發生的各項其他支出。其他投資支出審查的關鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關性。二是各項支出所依據的合同、協議的合規、合法性。費用支出合同、協議合規、合法性主要包括：合同、協議中的標準、結算方式、合同標的、執行義務方面與國家相關法律、法規的一致性；合同、協議中的費用計算與國家規定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關合同、協議中實際應支出金額的一致性。
（4）環境保護：環境保護審批手續合法性；環境保護措施的可行性、環境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環節
該環節主要包括完工資產轉資和工程竣工決算。資產轉資審查的關鍵控制點為所轉資產與批準建設項目內容的一致性，所轉資產與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
關鍵詞：合同管理；普遍特性；建設施工合同；自有特性；風險控制
中圖分類號：TU74 文獻標識碼：A 文章編號：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點，又具備自身的獨有特性。目前而言，由于我國建筑行業起步晚、發展歷程段短的事實制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經合同的自有特性，有助于提高我們對建筑施工合同的管理，從而強化對施工合同風險的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真實意思表達
合同是當事人雙方在法律允許的正當范圍內，為完成某件事情或實現某個目標而達成合作意愿，并按照各方相應承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在（或成立）與否，首先就是真實意思表達問題，即合同雙方有沒有達成一致的一致的意愿。合同當事人雙方的真實意思表達是建立在雙方平等、自愿的基礎上的，而且雙方意思的真實性包括兩個方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實目的、完成合同的執行內容、履行合同的必備條件、與合同相關的實際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認要約方的合同內容，并能通過自己的行為使合同內容得到實現，達到要約方的預期效果。
通常而言，甲方的真實意思表達比較集中體現的，就是招標公告、招標文件和合同文本，而乙方真實意思表達的集中表現則在于投標文件和合同文本的簽署。當甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時刻，就完成了合同雙方“真實意思表達”在法律上的確認，從而受到法律的保護。
（二）權利責任對等
在社會生活當中，權利和責任原本就是一對孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠不能分割的。合同條款中必然包含權利和責任的相關約定，這是“權利責任對等”的重要體現和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責任追究的以外，這個權利和責任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
權利和責任的準確劃分，是有效保證合同切實履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔的。合同雙方中任何一方的權利過當或責任規避，都會對合同的履行帶來干擾，甚至導致合同的流產。所以，只有權利沒有責任或只有責任沒有權利的合同當事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依據建筑施工項目的特點而產生的。
（一）標的物的獨特性
建筑施工項目具有工程實物性、技術規范性、質量安全性、功能使用性等一系列指標要求，具體表現為：
有一定的工作范圍、建設規模和工程要求；
受地區分布、地質水文特征、場地條件等環境因素制約；
需要借助特定的工程技術手段，符合一定的安全質量目標，并達到預期的使用功能；
耗費人力、材料、機械等各種資源，同時有資金、時間方面的要求；
按照特定工序、特定規范作業，并接受監督，甚至受到國家相關法律法規及規章制度的保護和制約；
具有很強的系統性和分工協作性。
建筑施工合同以施工項目作為標的物，必須以工程項目的特征屬性作為自身的組成內容，具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。
（二）系統性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項目參與各方的內容。建筑施工項目各參與方構成了施工合同的主體。主體之間的關系，如項目施工內容的總承包、專業分包和勞務分包、物資材料的采購與檢驗檢測、機械設備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進度的計量與結算等等都構成施工合同的實體內容。
從項目整體而言，施工合同依據施工項目特點而展開，為向施工管理服務，其自身因為工程項目的系統性而形成獨特的內在自我體系；就單個施工合同而言，項目參與各方由于合同內容約定而產生聯系，成為項目整體中不可分割的組成部分。
項目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關系，同時也以合同作為分配工作、劃分責權利關系的依據，而且項目各參與方之間在項目運行管理過程中的協調頁主要通過合同來實現。
（三）時限和周期性
任何工程項目都具有典型的一次性特點，即項目施工不可重復。主要表現為，建筑施工項目從策劃、批準、設計和計劃、施工、運行到結束的自有生命周期性；這種特性具有內在的邏輯性和規律性，不能隨意縮短或變更。同時，建筑施工項目還要求必須在某段特定的時間內施工完成。
由于建設施工項目的運行周期比較長，這段時間內的自然氣象變化、市場價格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規動向、社會政治發展態勢等因素，都會對項目施工產生不可忽略的影響，是施工項目風險產生的重要方面。
建筑施工合同風險控制的幾個方面
（一）言辭準確恰當
理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準確是對文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項目是工程技術性生產活動，其中包含豐富的工程術語和專用技術符號，其施工作業的流程、工序、做法都具有很強的科學性和規范性，必須采用準確、恰當、規范的言辭予以表達；三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀，因為文本自身詞句的模棱兩可、含糊籠統，而造成合同雙方理解立場的分離、對立，是合同的重大風險之一。所以，施工合同在簽訂之前，應當仔細識讀合同全文，對合同中文辭表達失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認。把握合同言辭的準確性，是有力保證合同雙方真實意思表達的有效途徑，更是從根本上遏制和同風險產生的源頭。建設施工合同擬定時，在文字方面應注意以下幾點：
盡量使用專業術語和法律術語，使合同文本更為專業化；
準確描述工程項目的內容特征，做好經濟要求和技術要求的結合統一；
劃分雙方違約情節并制定違約措施。
（二）權利責任明晰
合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內容達成共識的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無明文規定不為罪”的原則，即合同文本中沒有說明的權利責任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會得到主張。針對這種“權利責任必須合同約定”的先天不足，也只有通過明確列舉合同雙方的權利責任才能彌補和完善。
實踐表明，合同條款條理清晰、條目精細、責任分化明確的，對工程項目風險管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內容空泛、權力責任含糊、文辭空洞的合同，往往會留下漏洞和盲區，在工程項目施工過程中容易出現承諾方規避責任、要約方主張權利，致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權利責任明晰，需注意以下幾點：
明確雙方權利責任的范圍和權利責任產生的依據性文件；
將法律法規中尚未規定而實際生產中已經約定俗成或工程慣例中發生且與本醒目工程相關聯的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；
將雙方約定的特定事項列入條款；
明確雙方違約的責任內容以及處罰、補救措施。
（三）全程跟蹤管理
所有的風險，從產生、調控、轉移或消滅都是動態的過程。建筑施工合同的風險控制，貫穿于建筑施工項目的全過程階段。項目目標的動態控制是項目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設項目施工合同風險管理。其原理就是：在工程項目運行過程中，定期及時地搜集工程項目相關數據，并通過實際數據與計劃目標的比較判斷是否產生偏差，如果產生偏差就及時采取相應措施進行糾偏，從而使工程項目進展態勢持續保持。搜集數據——實際與計劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項目管理中的常態思維和控制主線。
建設項目施工合同是確保施工項目按照既定目標有序進展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設項目施工合同風險的產生，除去合同文本的自身缺陷以外，會伴隨在項目施工進度、質量、安全等方面的各個環節中紕漏的出現而相應出現。因此，其調控和轉移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時采取有效的糾偏措施才能實現。主要包括：
1、組織措施：確定任務分工和職能分工、調整工作流程和項目人員組成，尤其是針對專業分包和勞務分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強信息化管理，及時掌控項目動態，提高決策、調控、預防能力）、轉換管理意識觀念（如重視合同管理、強化綜合性人才管理等等）；
3、經濟措施：采取輔的經濟獎勵手段和約制手段；
4、技術措施：改進施工方法、提高技術交底的質量和信息執行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規避法律責任、預防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。
結語
隨著高?；窘ㄔO項目審計監督的不斷深入，其面臨的審計風險也在逐步擴大。如何識別、預測、防范和控制基本建設工程項目跟蹤審計風險，探索一條合理、合法、有效地規避風險的對策，已是當務之急。
一、高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計風險的成因
（一）缺乏健全有效的內審質量控制體系和控制標準。完整、有效的審計質量控制體系對規范審計行為、增強審計人員的質量意識和責任意識，降低和規避基本建設工程審計風險具有重要的保障作用。由于高?；窘ㄔO跟蹤審計起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經驗也很少，健全有效的具有可操作性的工程項目跟蹤審計質量控制體系，尚在探索之中。
（二）高?，F有的審計力量難以適應基本建設項目跟蹤審計的需要。近幾年，高等學校內部審計工作有了長足的發展，各學校都相應地增配了部分審計人員，但工程項目跟蹤審計是個點多面廣、工作時間長的新業務，審計力量不足，難以保證審計工作質量的提高。
（三）高校部分內審人員對審計風險的認知程度。以往高校內審工作的重點是學校內部的財務審計，審計人員所面對的是學校內部的人和事，雖有風險意識，但現實風險的表現并不明顯，因此高校內審人員對審計風險的認識很不到位。而高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計人員除了要面對復雜的工程技術，還要直接與施工方、監理方、材料供應商等打交道，對審計人員的風險意識提出了更高的要求。
（四）高校內審人員的素質難以適應跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當的專業知識、豐富的實踐經驗和較強的職業判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。但審計人員的經驗和能力總是有限的，這種有限性導致了審計風險的形成。
（五）高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計業務復雜，技術難度高。跟蹤審計從工程項目立項開始直至工程完工財務決算完成為止，涉及的環節很多，任何一個關鍵控制點的審計行為不規范，都有產生審計風險的可能。整個審計過程涉及的專業知識也很多，除了規劃設計、施工管理、招投標、財務、審計，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計工作帶來一定的風險。
（六）委托的社會中介機構的資信及執業能力的影響?，F在社會上具有造價咨詢資質的中介機構很多，他們的社會信譽、作業質量良莠不齊，高校內審機構為了彌補自身審計力量的不足，可能委托部分中介機構對基建工程項目進行跟蹤審計。如果所選擇的中介機構信譽差、審計質量低，無疑會給高?；üこ谈檶徲嫀韺徲嬶L險。
二、高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計風險的防范和控制
（一）建立健全內審機構、配備適當的審計人員和開展工程審計所必需的設備。相對獨立的審計機構和充足的審計人員是開展基建工程項目跟蹤審計的基礎。高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計涉及到工程項目的方方面面，業務量大，技術難度高，施工現場占用的時間長，一般應配備具有較高理論水平和實踐經驗的財會、工程技術、審計、法律等方面的人員。
（二）建立健全高校內審機構的內部控制制度，并監督其有效執行。必須建立一套完善的并且行之有效的內部審計制度和操作規程作為審計人員的行為規范，審計人員在開展工作時要嚴格按照規章制度和操作規范來運作，及時發現和解決審計過程中存在的問題，以保證審計計劃的順利實施，降低審計風險。
（三）建立健全質量考核評價體系和風險責任制度，樹立審計風險和自我保護意識。審計風險貫穿于審計工作的全過程，審計人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實施審計時及時發現風險、預測風險、把審計風險降到最低程度。
（四）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。高質量的審計，來自于高素質的審計隊伍，審計人員優良的政治素質和嫻熟的業務能力是降低審計風險的根本保證，也是降低審計風險行之有效的措施之一。高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計是一項業務量大、專業性非常強的工作，客觀上要求我們必須努力建設一支政治過硬、業務精通、道德高尚、作風優良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質的審計干部隊伍，這樣才能在審計中有效地防范審計風險。
（五）在審計業務實施過程中加強審計質量控制。審計人員要依法嚴格按照規定的程序進行審計，在制定審計計劃時突出重點，把握工程項目的風險高發環節，把住立項決策關、工程設計關、招投標關、合同審查關、施工過程控制關、隱蔽工程驗收關、設計變更簽證關、竣工決算審查關等重要關口，盡量將審計“關口”前移。抓好關鍵控制點，掌握審計介入的時機，每一個環節的審計都要有法規依據。在審計過程中要依法收集和認定審計證據，如有關施工合同、協議，施工竣工圖，完工驗收工作記錄，工程項目、設備項目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預決算報告有關的資料，最大限度保證審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性。編制高質量的審計工作底稿，審計結論必須與建設方、施工方充分溝通，交換意見，達成共識。審計人員要有明確分工，實行審計責任追究制度。
（六）抓好審計復核工作，防范審計風險。審計復核是審計部門規避審計風險所采取的最有效的措施之一?；窘ㄔO工程結算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項目的拆分、數據的核算等，稍有不慎就有可能出現差錯。通過復核，對查出的問題做到定性準確、法規運用適當。建立對審計工作底稿的多級復核制度，有利于降低審計風險，保證審計工作的質量。
（七）采用計算機輔助審計技術，提高審計質量和效率，降低審計技術風險。市面上已經出現的工程量計算軟件很多，審計部門在選擇軟件時一定選擇那些經國家相關部門認可、在社會上廣泛使用、質量可靠、運行穩定、應用方便的軟件。通過計算機輔助審計技術的運用，來減輕審計人員的重復勞動和手工計算的誤差，正確套用定額，降低審計風險，提高審計效率，確保審計工作的質量。
