時間：2023-06-15 17:11:29
序論：在您撰寫固定資產的折舊規則時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：雙倍余額遞減法、凈殘值率、折舊、修正
雙倍余額遞減法是固定資產加速折舊的一種計算方法，它的基本規則是：以固定資產使用年數倒數的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產帳面余額作為每年折舊的計算基數，但由于在固定資產折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現行會計制度規定，在固定資產使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產的帳面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。誠然，在一般情況下，我們都可以遵照這種規則來處理雙倍余額遞減法的折舊問題，但筆者認為，這種通用的規則并不能全部適用。在實務中，如果不顧固定資產凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應用可能會走入誤區，并將造成固定資產使用末期折舊計算的不當和錯誤。試看以下一例：
某企業某項固定資產的原值為1 000 000元，預計使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法分別計算凈殘值率為30%，20%，11%，9%，7%和5%時各年的折舊額。
上例中給我們提供了凈殘值率的五種情況，如果讀者認為可以不管凈列值率估計的水平，一律可以按照雙倍余額遞減法一貫計算原則進行計算，那么我們將會得到如下表一的計算結果：
固定資產折舊計算表一
固定資產原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000
使用年限
10 10 10 10 10 10
凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%
第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000
第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000
第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000
第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400
第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920
第6年折舊額 65536 65536 65536 65536 65536 65536
第7年折舊額 52429 52429 52429 52429 52429 52429
第8年折舊額 41943 41943 41943 41943 41943 41943
第9年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
第10年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
合計折舊金額 700000 800000 890000 910000 930000 950000
以上計算結果我們容易發現，在固定資產原值和使用年限均不變的情況下，不管凈殘值估計水平如何，前8年的折舊計算結果都是一致的，但在后兩年發生了變化。我們明顯可以判斷不正常的情況是凈殘值率為30%和20%的最后兩年計算結果為負數，折舊為負似乎不太合理，與我們采用這種方法的初衷相悖。分析其原因是，前面8年的折舊已達到了83萬，已分別超過了70萬和80萬的折舊總額，因此必然要通過最后兩年進行抵扣，才能把凈殘值留出來。為了避免這種最后年限折舊出現負數的情況，雙倍余額遞減法要進行適當修正。合理的做法是，不等到最后兩年就提前改變折舊方法。對于本例的30%凈殘值，應在第6年起改變方法（作者注：如在第7年依然會碰到我們前面的問題），這時固定資產的帳面凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），可折舊金額為：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折舊分別為：27680/5=5536（元）。對于20%的凈殘值率，應在第8年起改變折舊方法，這時固定資產的凈值為：1000000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），可折舊金額為：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折舊金額分別為：9715/3=3238.33（元）。
對于本例凈殘值率為11%的計算結果，讀者一般會認為無可挑剔。但假如我們細細推敲，則會發現這種計算過分拘泥于“最后兩年改變方法”的規則，其實沒有在最后改變方法的必要。因為本例的加速折舊法可一直用到第9年，則第9年的折舊為：（1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943）×20%=33554（元），這樣最后一年的固定資產凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943-33554=134218（元），可折舊金額為：134218-1000000×11%=24218（元），即為第10年的折舊。因此，這同樣是雙倍余額遞減法需要變形的一種情形。
對于表一中7%和5%的兩列計算結果，讀者一般也認為完全符合雙倍余額遞減法計算的要求，但是我們仔細觀察不難發現，最后兩年通過平均方法計算的結果均比倒數第三年按余額遞減法計算的結果都大，這就存在一個問題：最后三年的折舊金額呈遞增趨勢，似乎不符合加速折舊法的本意。其實碰到這類情況，雙倍余額遞減法可以作適當修正：從倒數第三年起即改為平均年限法，對7%的計算如下：最后三年的折舊額=1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-1000000×7%=46572（元）。這樣比表一的計算結果應該合理些。這是雙倍余額遞減法應予修正的第三種情形。
真正符合各方面要求的計算結果是凈殘值率為9%的一列。而它也不能象11%的一列一樣把雙倍余額遞減法用到最后，否則會出現上述折舊“減速”的后果。
綜合以上分析，我們可以得到修正后的計算結果：（表二）
固定資產折舊計算表二
固定資產原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000
使用年限
10 10 10 10 10 10
凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%
第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000
第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000
第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000
第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400
第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920
第6年折舊額 5536 65536 65536 65536 65536 65536
第7年折舊額 5536 52429 52429 52429 52429 53036
第8年折舊額 5536 3239 41943 41943 46572 53036
第9年折舊額 5536 3238 33554 38886 46572 53036
第10年折舊額 5536 3238 24218 38886 46571 [1] 53036
合計 700000 800000 890000 910000 930000 950000
結論：現行制度規定的雙倍余額遞減法的計算規則只是一種原則性的框架，對最后兩年折舊方法的規定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據凈殘值估計水平的情況，既遵循謹慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計算的處理實際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計算規則平衡的結果。參照本文所引用的例子，我們可以總結如下：
一、當凈殘值率較大時，要注意最后年度出現負折舊，宜從早采取平均年限法，如本例中的30%、20%的凈殘值率的折舊計算。
二、當雙倍余額遞減能正常用到倒數第二年，且不影響凈殘值，同時整個年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制，如本例中的11%凈殘值率的折舊計算。
摘要：2013 年1 月1 日起，事業單位實行新的《事業單位會計準則》，本文從事業單位固定資產折舊的特點和現狀出發，就有關方面的不足進行分析探討，最后提出相應的措施希望使固定資產累計折舊核算規則更加完善。
關鍵詞 ：新《事業單位會計準則》；固定資產；折舊核算
一、事業單位固定資產計提折舊的特點及現狀
（一）事業單位固定資產折舊的特點
2013 版《事業單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業單位對固定資產需要計提折舊，這一規定的提出改變了我國事業單位固定資產不提折舊的歷史，同時反映了事業單位固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產，不管是不是事業單位的，都必然會發生價值損耗。行政事業單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產相對于流動資產的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產價值損耗程度，并據以提取固定資產補償基金。
（二）事業單位固定資產計提折舊的現狀
從以上對事業單位固定資產計提折舊的特點分析
中我們可以看到，對事業單位而言，固定資產作為其經濟資源的重要組成部分，支撐著單位業務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業單位固定資產計提折舊的會計核算更加能反映固有資產運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產計提折舊。
二、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的不足
（一）事業單位動植物固定資產未計提折舊
新《準則》中規定事業單位固定資產中只有房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產，實際上在科研和高校類事業單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現今市場經濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業單位固定資產中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產不計提折舊將不能全面體現事業單位固定資產計提折舊的初衷。
（二）事業單位固定資產應折舊金額中不考慮殘值
事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業中也不過3%-5%，并不屬于事業單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產，造成國有資產流失。另外，常用的固定資產折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產計提折舊方法過于單一
新《準則》事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調固定資產使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業單位的社會公益性這一特征，也符合多數事業單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業單位的形態，但是本身卻和企業性質十分相似，作為事業單位改革的重點，這部分事業單位應該選擇更為靈活的固定資產折舊方法。
三、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的完善
（一）事業單位動植物固定資產應計提折舊
針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規定標準的固定資產，科研院所應該納入事業單位固定資產折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產按照一般固定資產的管理方法，設置事業單位固定資產卡片對固定資產的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產的實物管理，突出重點，提高固定資產的管理效率和效果。
（二）固定資產應折舊金額中應減去殘值
事業單位的房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經濟收入。這一行為并不違背事業單位的非營利性，反而能夠提高固定資產的管理效率、節約資源，避免出現一些可能出現的經濟犯罪問題。所以當會計期滿事業單位處置固定資產時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產損益科目”。
（三）事業單位固定資產計提折舊方法中應增加年數總和法
事業單位固定資產按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-- 固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目?！胺橇鲃淤Y產基金-- 固定資產”屬于凈資產類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業單位的固定資產折舊不同于企業固定資產的消耗及補償過程，沒有體現在費用的金額上。自收自支事業單位的固定資產既然也需記錄非流動資產占用的金額，那么可以依據它與企業性質的相似性選用年數總和法。年數總和法的使用既能解決事業單位對固定資產使用時間的關注，也能解決自收自支事業單位兼具企業的特點，前期非流動資產占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術進步快、腐蝕性大、損耗快的專業設備年數總和法更加適用。
據有關部門統計，事業單位固定資產在總資產中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業單位固定資產不提折舊的規定阻礙了會計核算對業務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環節得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業單位固定資產累計折舊核算中出現的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業單位財務管理落到實處。
參考文獻：
【關鍵詞】 事業單位財務規則； 高校固定資產； 高校財務
2012年2月，財政部頒布了《事業單位財務規則》（以下簡稱新規則），自2012年4月1日起在事業單位全面實施。此次財務規則是對財政部1997年頒布的《事業單位財務規則》（原規則）進一步的修訂和完善，時隔15年。新規則從預算管理、收支管理、資產管理等多方面進行了規范，其中資產管理中對固定資產界定、分類等方面進行了修訂。固定資產管理是事業單位資產管理的重要組成部分，尤其在高校。高校固定資產管理工作有其自身的特點，新規則的實施必定會對高校固定資產管理工作帶來影響。
一、新規則對固定資產修訂的內容
近年來，財政部相繼出臺了《事業單位國有資產暫行辦法》、《中央級事業單位固定資產處置管理暫行辦法》等規章制度，對事業單位資產配置、使用和處置作出了規定。而事業單位財務會計改革卻未能跟上資產改革的步伐，導致固定資產管理與財務核算口徑的不一致，新財務規則的頒布實現了資產管理規范化、制度化、統一化。新規則對固定資產的規范較原規則有以下不同：
（一）固定資產標準界定上
新規則對固定資產標準進行了重新界定，即“單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上）”，它與原規則“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上”的標準相比，提高了標準。
新舊規則之間的15年，我國財政支出規模逐年加大，物價指數上升，人員工資、會議費、差旅費等標準幾經提高，而固定資產標準卻一直不變，造成了固定資產管理成本高、使用效率低，科學化、精細化管理難以實現。標準提高既是適應了資產管理的需要，順應了經濟改革的趨勢，也更加符合社會經濟發展的實際情況，更加便于固定資產的核算。
（二）固定資產分類上
新規則將固定資產分為六類，即“房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物”，與原規則固定資產分類“房屋及建筑物；專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產”相比，固定資產的類別更加科學，范圍更加廣泛。
隨著經濟發展水平和文化物質需求的提高，事業單位資產規模逐漸加大，項目類別逐漸增多，原有分類難以實現明細化管理。2011年國家質量監督檢驗檢疫總局和中國國家標準化管理委員會聯合頒布了《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010），規定了固定資產的分類、代碼及計量單位，新規則對固定資產的分類正是與此分類保持了一致。
（三）固定資產計提折舊上
新規則在專用基金管理中規定“實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金”，而原規則并未作規定，這為事業單位對固定資產是否計提折舊費有了選擇。
事業單位固定資產不計提折舊，固定資產賬面價值一直保持不變，難以反映固定資產的真實價值。根據會計準則相關的會計原則，對固定資產計提折舊，使其賬面價值與實際價值保持一致，既是對固定資產使用過程中磨損程度的補償，也有利于對固定資產進行價值管理。新規則允許對固定資產計提折舊，為以后事業單位會計準則的制定奠定了基礎。
（四）固定資產使用上
與原規則相比，新規則要求“事業單位應當提高資產使用效率，按照國家有關規定，實行資產共享、共用”。
固定資產購置需要的資金數額一般較大，實現共享、共用，可以避免固定資產的重復購置、閑置，提高它的使用效率，充分發揮固定資產的效能、效用，同時可以減少資金的浪費，將資金用到更需要的項目上，利于整個社會資源的良性循環。
二、高校固定資產管理的特點
（一）固定資產數量大、項目多
高校是集行政、教學、科研為一體的公益性組織機構。大量、眾多的固定資產保證了高校行政辦公、日常教學、科學研究、教輔活動等方面的正常運轉。在教學活動、科研項目上，需要投入大量的資金來支撐教學質量的提高、科研成果的完成，不同教學活動、科研項目對固定資產需要不同，因此固定資產數量大、類別多是必然的。如理科科研中實驗儀器設備等專用工具，隨著科學技術進步，更新較快，資產購置較頻繁，不同研究領域投入的資產類別不同，有大型的精密儀器，也有眾多的小型實驗儀器設備；而文科科研注重于文化繁榮，在文物和陳列品、圖書、裝具上投入較多。所以高校自身的特點決定了它的固定資產數量大，類別多。
（二）固定資產購置資金來源渠道多樣性
事業單位資金多為撥款性質的財政性資金，而高校資金來源渠道則具有多樣性。高校資金除財政直接撥款外，還有大量的其他資金來源，主要表現在科研活動資金上。高?？蒲匈Y金投入有國家自然科學基金、國家社會科學基金、教育部、科技部、省社會科學基金、省自然科學基金、各類研究所、各類協會、企業資助、校企聯合等，這樣高校固定資產購置資金來源則呈現為多樣性。多樣性的資金來源，保證了高校行政、教學、科研活動的高效運轉，提高了辦學質量，促進了科研成果的產出。
（三）固定資產管理上的多部門參與
在高校，固定資產管理在購置、建卡、財務核算、保管使用、處置等各個環節是由多部門共同參與的。固定資產購置上屬于政府采購范圍內，由學校專設的國有資產管理部門來操作；不屬于政府采購范圍的，可以由國有資產管理部門采購，也可以由資產使用單位自行采購。固定資產卡片建立，則統一由國有資產管理部門登記、建卡。固定資產資金管理上，由財務部門來進行會計核算。固定資產保管使用上，由具體購置部門或人員保管使用。固定資產處置上，由國有資產管理部門、財務部門、使用部門、保管人員共同完成。
（四）固定資產使用上具有靈活性
高校固定資產使用上具有靈活性，尤其在科研資金購置的固定資產使用上?？蒲谢顒邮墙處熣＝虒W活動外進行的科學研究，教師在項目的研究時間和研究空間上具有靈活性，他們可以在學校專門的實驗室或辦公室來進行研究，也可以在家里或其他適宜的場地進行。再者，不同儀器、設備可以交換使用，專用精密、大型儀器設備可以付費使用。因此固定資產的靈活使用保證了高?？蒲许椖康捻樌M行和完成。
三、新規則對高校固定資產管理的影響
（一）提高固定資產科學化、精細化管理
新規則對固定資產的重新界定和分類，有利于提高固定資產管理的科學化水平和精細化程度。物價指數的上升，原有的固定資產標準已不能適應經濟發展和資產管理需求，新規則的實施使得固定資產數量上、價值上更趨于科學化、精細化。固定資產新的分類也滿足了資產管理要求，因為物質文化生活的豐富和多樣性，會使得資產購置項目多樣化。新的固定資產分類幾乎涵蓋了所有的資產項目，這樣有利于國有資產管理部門和財務部門對資產建卡、會計核算方面更具體、詳細，在統計某一方面數據上，更具有針對性和綜合性。
（二）促進固定資產管理上的一致性、統一性
新規則對固定資產的規范保持了與政府相關部門已有文件對固定資產管理的一致性、統一性，如《固定資產分類和代碼》、《國有資產處置規范》等文件。固定資產管理的一致性、統一性，有利于高校各部門之間對固定資產指標數據統計、指標口徑、指標范圍等方面相互印證、監督，避免一個指標兩個數據現象的發生，也有利于固定資產的清查工作順利進行，保證賬賬相符、賬實相符，防止國有資產流失。
（三）推進固定資產的信息化管理，提高管理和使用效率
高校固定資產數量大、項目多，但重復購置問題一直存在，導致資產使用效率低下，資金、資源浪費問題嚴重。新規則要求資源共享、共用，高?？梢砸源藶槠鯔C，建立資產共享平臺，由國有資產管理部門牽頭，利用現代信息網絡技術，將固定資產信息公開化、透明化，廣大師生可以通過這一信息化平臺，了解固定資產購置情況，并結合自己工作內容需要，通過付費或者交換使用方式，在現有固定資產中申請使用，這樣整個學校固定資產就可以流動起來，既保證了正常使用，又節省了資金，同時也提高了固定資產的周轉率和使用效率。
（四）將固定資產的成本核算提上日程
事業單位固定資產是否計提折舊一直是專家和各部門討論的話題。事業單位和企業會計核算的記賬基礎不一致：收付實現制和權責發生制。實行收付實現制，事業單位固定資產不計提折舊，不計提資產減值準備，固定資產使用過程中的磨損價值得不到補償，直到資產報廢，賬面價值仍是歷史成本，不能反映固定資產真實的價值。新規則允許事業單位對固定資產計提折舊，實行成本核算，有利于它的價值補償，反映資產的真實價值。對于高校來說，固定資產數量大，項目多，計提折舊有助于固定資產的更新、換代，使固定資產更好地服務于行政、教學、科研活動，并利用固定資產培養更多的高素質人才，創造有價值的科研成果，提升社會效益。
【參考文獻】
[1] 財政部.事業單位財務規則[S].2012.
[2] 財政部.事業單位財務規則[S].1996.
關鍵詞：財務規則；高職院校；固定資產；問題；對策
中圖分類號：G717
文獻標識碼：A
原標題：新財務規則下高職院校固定資產管理研究
收錄日期：2013年1月25日
固定資產是高職院校開展教學、科研、管理等各項活動的重要物質基礎，也是衡量學校辦學實力、辦學規模的重要指標之一。近幾年由于高職院校的擴張，出現了很多的問題，很多學者也對此做出了許多研究，比如重建設輕管理、基建投資形成的固定資產入賬不及時，等等。但是，有些問題是由于歷史原因造成的，常年存在；也有一些是由于經濟形勢發生了變化，社會收入、物價等已今非昔比，有些標準卻沒有相應提高，相對滯后。本文在深入研究這些問題的基礎上，初步提出了一些解決辦法和對策。
一、高職院校固定資產管理中的問題
1、法制觀念淡薄，管理意識落后。由于固定資產是高校評估的一項指標，自然是多多益善，因此很多已經不能使用的固定資產仍然沒有報廢處理，造成賬實不符；或者一些涉及到自身利益的固定資產不經過上級機構批準，就隨意報廢，之后出現問題才想辦法補救。在實際中，固定資產管理是一件非常令人頭疼的事，因為很多陳年舊賬沒有處理，從這個部門轉移到另一個部門也沒有記錄，固定資產丟失、閑置、浪費現象屢見不鮮。固定資產管理人員也沒有經過專業的培訓，從高層負責人到下面的辦事人員都沒有對固定資產認真的對待過。因此，造成上述問題在所難免。
2、固定資產標準偏低，界定不明晰。無論是《事業單位會計通則》還是《事業單位財務規則》，規定固定資產的標準都是一般設備500元，專用設備800元。但那是1997年的標準，我國經過15年的發展，物價已經今非昔比。其中，房地產價格大家有目共睹。據報道，相比10年前，北京、上海、廣州、深圳、西安、成都平均房價上漲了510%以上。受房地產帶動，建筑材料價格上漲幅度達到321%。10年前一兩塊錢的蔬菜如今已是4～6元的身價，1元以內的蔬菜在城市已經絕跡。當然，收入也獲得了巨大的增長，1998年城鎮居民年人均總收入為5，425元，2011年達到23，979元，翻了4倍多。因此，提高固定資產標準勢在必行。所幸，2012年國務院了新的《事業單位財務規則》，其中將一般設備的標準提高到1，000元，專用設備提高到1，500元。但是筆者認為，此項標準還是偏低。根據2001年《企業會計制度》規定，不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2，000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。企業在2001年就將標準定在了2，000元，為什么事業單位現在才1，000元？另外，“大批同類物資”的這個說法不夠明確，也沒有明確的解釋，指的是圖書、家具還是別的？到底是一次性購進的呢？還是說以后繼續購進同類物資的都算？比如家具，新生開學購進一批，之后零星購進的幾件桌椅算不算固定資產？還有“大批”，具體數目達到多少才算“大批”？
3、固定資產不計提折舊，導致會計信息失真。近幾年，一些學者建議對高校固定資產計提折舊，因為考慮到某些固定資產價值是逐年減少的，這是合理的，但是企業計提折舊是因為價值會隨著產品的賣出得到補償，即通過計提折舊計入到制造費用、管理費用、銷售費用等，然后再計入到產品成本，通過產品的銷售而得到補償。而高校是非盈利性組織，不生產產品，損耗的固定資產無從補償，因此并不適合計提折舊。但是，某些固定資產的價值確實是減少的，這就會造成賬實不符，導致會計信息失真。
4、固定資產登記管理混亂。一些高職院校沒有統一的管理機構，多頭管理，導致重復記賬。財務部門本身有一套總賬，其中可以核算固定資產明細，但是另外還設一個專管固定資產的人員再記一套賬，專門的固定資產管理機構還有一套賬。更奇怪的是，每一套賬所設科目或者說分類均不一樣，比如說學校財務部門總賬中的固定資產科目為房屋及建筑物、教學儀器設備、一般設備、圖書、土地5類。而財務部門專管固定資產的科目為土地、房屋及建筑物、工廠設備、印刷設備、交通設備、動力設備、家具、教學儀器、圖書、文體設備、炊事設備、其他設備共12類。固定資產專管機構的分類為土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表及量具、文藝體育設備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類共11類。這還只是一級科目，二級科目還有十幾種，就更不一樣了，造成管理上的極大混亂。在實際中，財務部門專設一人管理固定資產變得毫無用處，反而增加了工作量，因為三個賬目之間還要求核對，總值核對，每一個分類也要核對，總值自然是可以對上的，分類則不可能對的上，因為分類完全不一樣。另外，固定資產卡片應該登記一件設備還是多件設備，按規定是一件設備，固定資產登記單則粘貼在第一張或者最后一張卡片上，日后設備報廢，則將卡片抽出來作廢。這樣不僅增加了工作量，而且會造成麻煩，比如當時購買了多件設備，但是若干年后只有一件設備報廢，那么只抽取這張卡片，那么固定資產登記單如何處理呢？在上面用紅筆劃掉？顯然不符合財務規則。
二、完善高職院校固定資產管理的對策與措施
1、充分認識固定資產管理的重要性，提高管理人員素質。加強高職院校固定資產管理，對于構建社會主義市場經濟體制，完善公共財政體制，提高財政資源配置效率和預防腐敗都有重要的現實意義，因此院校負責人應充分認識固定資產管理工作的重要性，督促專管人員加強學習，定期組織培訓，提高業務水平，增強業務能力，建立一支責任心強、素質高的資產管理人員隊伍。
2、提高固定資產標準，對有關模糊界定予以澄清。針對固定資產標準偏低的情況，也考慮到國有資產流失的問題，不宜定的太高，筆者認為可以將一般設備的標準提高到2，000元，專用設備提高到2，500元。這符合當下的物價水平，符合實際的工作要求，減少工作量，還可以防止高職院校為了評估需要，虛增固定資產數額。另外，對于大批同類物資的這個說法應該予以說明，對于一般高職院校來說，能夠大批購買的一般都是學生用課桌、床椅等家具，還有給學生教師購買的圖書，電子產品一般就是計算機。除了這些，似乎沒什么東西可以大批量的購進，因此可以具體說明一下大批同類物資指的就是家具、圖書、辦公設備。對于這些東西，之后陸續的零星的購買也算作固定資產，其他設備的零星購進則不算作固定資產。另外，“大批”究竟應該是多少，根據實踐經驗，可以規定100件以上為“大批”，太少了不能稱之為大批。
3、對固定資產計提折舊，保證賬實相符。如果對固定資產不計提折舊會造成賬實不符，因此高職院校都應計提折舊，那么具體如何核算呢？事業單位是沒有費用這些科目的，只有事業支出，那么計入到支出？但是考慮到預算平衡的問題，如果將折舊計入到支出的話，會影響當年的結余，也會給今后的預算編制帶來麻煩。因此，沒有必要將折舊計入到支出中，況且事業單位計量折舊只是為了核算固定資產減少的部分，求得其目前的真實價值，所以不必計入支出?？梢岳霉潭ɑ疬@個科目，購進固定資產的時候是貸方固定基金表示增加，計提折舊固定基金就會減少，因此只需借方登記固定基金就可以了。另外，仿照企業增設一個科目——累計折舊，作為固定資產的備抵科目，用來核算具體折舊數額。要想知道目前固定資產的凈值，只需用固定資產原值減去累計折舊就可以得到。具體分錄為：借記“固定基金”，貸記“累計折舊”?？紤]到固定資產的不同特性，對于一般設備、建筑物、家具等可用直線法折舊，機械、電子產品等由于更新換代比較快，可以采用加速折舊法計提折舊。
4、創新固定資產登記管理體制，提高管理水平。針對上述問題中出現的多頭管理，可以取消財務部門專門管理人員一職，避免重復記賬。統一固定資產分類，參考新的《財務規則》，統一劃分為土地；房屋及建筑物；教學專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具；動植物八類。這里要說一下，新的《財務規則》首次將動植物列為固定資產，可能有些農業類院校這類物資比較多，動物這里不予探討，將植物作為固定資產符合固定資產的定義，比如學校的樹木，名貴花草，可以使用一年以上，也可以保持原有物質形態。但是對于自己培養的植物算不算作固定資產呢？如果算，那怎么合算，難道像房屋一樣，先計算其成本然后再結轉？殊不知，有些植物賣價和成本不成比例，成本很低，但是賣價卻很高，如果以公允價值入賬，但目前高校并沒有像企業一樣使用公允價值這個概念。況且，房屋的數量很少，而植物的數量卻很多，會造成巨大的工作量。所以，筆者認為，目前只宜將外購的植物作為固定資產核算。
針對固定資產在不同部門轉移的問題，解決辦法是只需在原來的卡片上做一個記錄即可。不需要另行設置卡片，這樣反而會導致管理的混亂。財務部門也不需要做什么會計記錄，因為沒有涉及到金額上的調整。對于固定資產卡片登記一件設備還是多件設備的問題，筆者認為應該將同時購買的設備登記在一張卡片上，因為既然是一同購買的，那么壽命應該是一樣的，可能有先有后，但是不會相差太遠，所以應該到時一同處理，同時報廢，然后再將卡片抽出。這樣既減少了工作量，又不至于給管理帶來混亂。
主要參考文獻：
[1]莫穎寧，我國事業單位固定資產管理研究[J]，山東社會科學，2010，10
一、新形勢下實行醫院固定資產計提折舊的必要性
《醫院會計制度》規定的固定資產核算方法呈現以下特點：一是以固定資產和固定基金同時反映固定資產的“價值”；二是固定資產在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數具備條件的單位比照固定資產折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據計提修購基金并不反映固定資產的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產。三是成本不完整。
1.醫院固定資產不計提折舊是現行《醫院會計制度》的大弊病，不僅無法適應醫療衛生體制改革不斷深化的現實，也不符合預算會計制度改革的要求。
在現行醫院固定資產核算不計提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產價值都是購建固定資產的原始成本，往往與現時固定資產的真實價值相差甚遠，導致事業單位財務狀況的嚴重不實。這與新一輪預算會計制度改革使事業單位財務信息更加真實、準確的目標格格不入。
2.醫院固定資產在其使用上具有明顯的經濟特性，而其會計核算卻是非經濟特性，這就違背了現代會計關于實質重于形式的原則。
會計主體應當按照交易或事項的經濟實質要求進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據。事實也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產，因使用環境不同，其用于不同事業單位實際環境下的固定資產的損耗，也是完全不同的。在現行醫院固定資產不計提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產，如顯微鏡，不論用于衛生事業單位（醫院）環境，還是用于科學技術事業單位（科研所）環境，其經濟損耗 都是一致，即賬面價值都一樣。這實際上違背實質重于形式的會計核算原則。
二、醫院固定資產計提折舊的基本思路
1.修訂《事業單位財務規則》應在固定資產計提折舊上明確下列內容：
（1）修改《事業單位財務規則》第二十三條第一款，將“修購基金”改為“折舊基金”，并明確事業單位應當依照權責發生制的原則，從事業收入中按一定比例提取固定資產折舊額，用于事業單位固定資產維修和購置。
（2）修改《事業單位財務規則》第七章資產管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內容改為：“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為單位事業發展服務或能提供勞務、出租等收入而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。③單價在2000元以上。④該固定資產的成本能夠可靠地計量。
將第二十九條的內容改為：“事業單位應當建立固定資產購建、使用、處置管理制度?！眴挝淮_定固定資產折舊辦法，可以先征詢中介機構、有關專家的意見，然后報主管部門會同同級財政部門確定；國家有統一規定的，按照統一規定執行；固定資產折舊辦法一經選用，不得隨意變更。確需變更的，應當說明理由，報經同級財政部門批準。
2.在《事業單位財務規則》修訂后，工作實務操作如下
（1）應當取消修購基金提取的會計核算內容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉入“事業基金”。在賬務處理上，參照工業企業方法。同時登記固定資產明細帳和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值，累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息，期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，“累計折舊”作為“固定資產”的備抵科目列示在“固定資產”項目的下方，二者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額，“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關決策。
一、首先讓我們看看不提折舊的弊端
1.重復計算，虛增凈資產。固定基金和專用基金均屬于凈資產賬戶，反映國家所有權額的一部分。作為凈資產，事業單位利用對其擁有充分的使用權，不應包含有虛擬的、純數字上的、重復計算的或無實際意義的內容。然而事業單位的固定資產與固定基金相對應，在提取修購基金時并未發生任何變化，但同時又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產。造成重復計算，其結果是凈資產中既包括固定資產原值，又包括從固定資產中提取的修購資金，從而虛增凈資產，使凈資產信息失真，容易產生誤導。
2.虛增資產總量。固定資產不計提折舊，在資產負債表上，固定資產不能以累計折舊為抵減調整項目來反映使用過程中的損耗，資產的新舊程度無從體現，報表使用者無法了解固定資產的凈值。固定資產在報表上反應不真實，具有相當程度的虛擬性，虛增了資產總量，使固定資產的賬面價值與實際價值背離。同時還不能如實反映事業單位的償債能力，對于實際工作的參考價值也大打折扣。
3.影響固定資產的簡單再生產。修購資金是事業單位用于維持固定資產簡單再生產的資金來源，它的提取不同于企業按規定比例，以固定資產原值為基礎計提折舊的辦法，它是按事業單位的事業收入和經營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會使得大多數事業單位因提取不足而影響固定資產的簡單再生產。同時，現行制度還規定，修購資金不僅用于固定資產購置，還用于大型修繕支出，這就更進一步減少了固定資產更新資金，影響事業單位的正常發展。
4.成本核算不完善。事業單位日常的事業活動和經營活動，必然導致固定資產的損耗，在企業中這一損耗通過計提折舊計入了成本，而事業單位由于不提折舊，就使固定資產損耗不能在成本中得以體現。從而事業活動和經濟活動收入的成本核算不全，少計成本費用，虛增結余，直接影響到單位的切身利益。
二、事業單位計提固定資產折舊，提高事業單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的
當前事業單位類型多，收入來源呈現多元化，同時也是由于事業單位得到的財政經費供給不足，維持現狀尚且不足，更滿足不了單位發展。在國家政策允許下，許多事業單位紛紛利用自身創收能力從事經營活動，對固定資產的損耗具有日漸增強的補償能力。單位內部也可依靠業務活動，形成一定的重置固定資產的能力。但由于各種原因，事業單位財務規則和會計制度的改革沒有及時跟上當前事業單位的發展，對實際工作中出現的新問題、新情況沒有及時給出統一的解決辦法，各單位只能根據自己的認識和理解解決工作中出現的問題。
新修訂后的《事業單位會計制度》和《事業單位財務規則》，規定了“事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定?！蓖瑫r還規定“行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部門在相關會計制度中規定”。事業單位固定資產和無形資產的會計處理均以收付實現制為基礎。
下面實例說明：
2013年8月我單位通過政府采購方式購入實驗儀器一臺，價值28.5萬元，采用年限平均法計提固定資產折舊，使用年限5年，不考慮預計凈殘值，每月折舊額4750元。
采用上述計提折舊的方法，應做如下會計分錄：
1.財政資金直接支付的方式購入辦公設備時
借：固定資產285，000
貸：非流動資產基金―固定資產285，000
借：事業支出―基本支出285，000
貸：財政補助收入285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：
借：非流動資產基金―固定資產4，750
貸：累計折舊4，750
2.財政資金授權支付的項目資金購入設備時
借：固定資產285，000
貸：非流動資產基金―固定資產285，000
借：事業支出―項目支出285，000
貸：零余額賬戶用款額度285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：
借：非流動資產基金―固定資產4，750
貸：累計折舊4，750
3.以經營資金采購購入設備時
借：固定資產285，000
貸：非流動資產基金―固定資產285，000
借：經營支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：
借：非流動資產基金―固定資產4，750
貸：累計折舊4，750
4.以非財政專項資金購入設備時：
借：固定資產285，000
貸：非流動資產基金―固定資產285，000
借：事業支出―非財政專項資金支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：
借：非流動資產基金―固定資產4，750
貸：累計折舊4，750
當固資產處置時，應做如下會計分錄：
2013年11月單位報廢某固定資產，其賬面原值15萬元，當月計提折舊后，該資產累計折舊147500元，同時：
借：待處置資產損益2，500
借：累計折舊147，500
1.細化對資產的分類，突出了對資產的實質性管理
新《行政單位會計制度》細化了對資產的分類，將原“固定資產”科目中包含的資產內容，按照經濟業務的實質，分類列入“存貨”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“累計攤銷”、“待處理財產損益”、“公共基礎設施”、“受托資產”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產分類，強化了對不同功能、不同類別資產的區別管理，提高了資產管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據資產報表做出管理決策；另一方面，也適應了新《行政單位會計制度》權責發生制原則要求下，對固定資產和無形資產計提折舊政策，從原有“固定資產”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產，進行依規計提。避免了誤提折舊，導致例如委托管理資產等不屬于本單位折舊計提范圍的資產價值核算不準，影響行政單位的資產管理和資產處置。
2.計提折舊政策對資產管理與處置的影響
對固定資產和無形資產進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產和無形資產的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務信息質量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業單位財務管理人員來說，是一項新接觸的業務，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務處理都有巨大的變化。在資產處置時，不僅僅要考慮固定資產或無形資產科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規則需要財務人員更加注意資產處置的核算方法，防止遺漏相關業務，而影響財務信息的準確性。因此，行政單位財務人員要不斷學習和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術方法，能夠正確運用計提規則，了解會計科目間的邏輯關系，實現會計業務處理的完整性與準確性。
3.相關凈資產科目的調整
新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調整為“資產基金”科目，同時完善、細化了資產基金科目，包含“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“公共基礎設施”、“無形資產”等幾個二級科目。這樣的調整既實現了與資產科目的對應，形成一套完整的核算規則，也優化了凈資產的內部結構。行政單位財務人員應該加強對凈資產與資產的邏輯對應關系的了解程度，在資產采購核算、資產計提折舊管理、計提攤銷管理和資產處置管理等資產核算各個環節，要全面綜合考慮，保證資產業務核算的完整性。
二、應用新《行政單位會計制度》，對資產處置的會計核算處理以及管理影響
1.資產處置時的會計處理方法
行政單位資產處置分為資產折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產處理的會計核算方法。
（1）足額計提折舊時的處理辦法
行政單位資產核算與企業資產核算有很大區別，管理使用目的也不同，會計核算技術也不一樣。購買資產時，首先，對新增的固定資產，借記“固定資產”，貸記“資產基金―固定資產”，然后，借記經費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現金”。對固定資產進行日常的計提折舊時，借記“資產基金―固定資產”，貸記“累計折舊”。無形資產、公共基礎設施核算方法與固定資產一致。在資產報廢處置時就要考慮“固定資產”、“累計折舊”和“資產基金―固定資產”等3個科目的余額關系。對于足額計提折舊的資產進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產”，同時對于收到的資產處置收益，借記“銀行存款”或者“現金”，貸記“應繳財政款”。
（2）未足額計提折舊時的處理辦法
未足額計提折舊，也就意味著“資產基金―固定資產”科目中還存在余額，因此，當處置時，借記“資產基金―固定資產”、“累計折舊”，貸記“固定資產”。如果存在資產處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現金”，貸記“應繳財政款”。
2.計提折舊政策對資產處置的影響
行政事業單位財務人員普遍都是第一次接觸對固定資產、無形資產和公共基礎設施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的選擇上還缺少一定的經驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產的使用年限和頻率是與資產的用途和經營管理現狀相聯系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎設施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應，而應該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業務。這樣能在資產報廢處置時，減少資產余額與實際資產價值的差異，較準確地反映資產的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的考慮方面，行政單位財務人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發，摸索出一套適合單位資產管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產的水平。
三、應對新《行政單位會計制度》的資產管理要求，強化對資產的日常與處置管理
1.加強對新會計制度的學習，提高計提折舊核算技術的水平
鑒于行政單位財務人員較少接觸計算資產折舊技術的現狀，財務人員要努力學習相關知識，了解和熟悉與資產相關會計科目的規定和使用說明，實現會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業計提資產折舊的核算經驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務信息的準確性。
2.正確計算資產折舊，注意保持與資產管理信息系統中信息的一致性
舊行政單位會計制度不要求對資產進行計提折舊，相應地不會按月調整固定資產卡片與資產管理信息系統的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產卡片和信息系統進行及時更新。這樣體現了會計工作的完整性，也為資產報廢處置提供完整的財務信息，保證資產處置工作順利進行。
3.強化資產處置的會計核算工作，提供完整的資產處置信息資料
行政單位財務人員應該注意變化了的資產處置會計核算方法，特別是增加了“累計折舊”科目之后，會計分錄的變化。注意會計分錄間的邏輯關系，提高對資產凈殘值的估算水平，合理預計資產處置收益，完整地核算資產處置業務。及時、準確地更新資產管理信息系統和決算報表的資產信息，向財政部門提供準確的資產存量和資產耗損情況，使得財政部門掌握行政單位的資產使用情況，并能夠合理安排資產的處置和更新，保障了行政單位提供優質的公共管理和服務。
