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成本管理工作的每一項工作、每個內容都是需要人員來參與才能完成，因此責任成本管理的核心是人。一是企業管理者的成本意識的提高、責任成本管理實施方向的把握和具體實施方法的推進。二是企業全員的認知的提高和參與的積極性。只有企業管理者把握好責任成本管理工作的導向，自覺承擔責任，根據實際情況不斷探索完善實施過程，才能有效地提高責任成本管理效果。只有參與者身體力行，才能實現責任成本管理的有效實施。
盡管責任成本管理理論已日臻完善，然而結果和期望的效果仍有較大的差距，經分析主要原因有以下幾點:
2.1工程施工項目管理者對責任成本管理認識的不足
盡管施工項目管理已實施多年，但粗放式的管理現象仍然存在。在實施成本管理過程中，管理者更側重于質量成本或者勞務成本控制，往往忽略對整體成本的掌控。管理者對責任成本管理的片面認識造成實施效果甚微。
2.2忽視了工期與質量的成本管理和控制
在中國建筑施工企業發展過程來看，施工項目管理者未充分認識到工程質量、工期以及工程成本之間的關系，往往顧此失彼。過去一貫地強調工程質量，忽視了工程成本，盡管工程質量得到了保障，卻增加了施工成本?，F在，大多數施工項目管理者更側重于追求經濟效益，而忽視了工程質量。工程質量的不達標，反而造成了額外成本的支出，還影響了企業的社會信譽。
2.3基礎工作不規范完善、成本核算粗放
責任成本管理的不規范完善直接影響效果及分析。尤其是各業務部門基礎資料的不規范、缺失以及滯后致使分析結果偏離實際較大，甚至無法進行分析。目前，成本核算粗放，收入、支出以及各中心費用成本核算和責任中心成本賬流于形式也是影響責任成本分析的重要客觀原因。
2.4各職能部門、責任中心交叉管理環節薄弱
目前，在施工項目部各責任部門各盡其職，負責現場生產的只負責現場生產質量。安全，負責物資采購的只負責物資的管理，負責計劃合同的只負責勞務成本的管理等，盡管每個參與人員人工明確、職責清晰，但是忽略了各部門、各責任中心之間的交叉管理對控制總成本的重要意義，同樣也會導致成本的流失。
2.5忽略事后分析的作用
實施責任成本管理的目的在于發現影響成本控制的問題，找到解決問題的辦法從而消除問題。就目前責任成本管理實施的情況來看，大多數的施工項目負責人缺乏事后分析步驟，僅僅將結果作為施工項目經濟指標的動態反映，忽略了發現數據背后所反映的運營真實狀況，弱化了責任成本管理對成本管理過程控制的效力。
3提高工程施工項目責任成本管理實施的有效措施
工程施工項目責任成本管理是一項系統的管理工作，需要縱觀全局、統籌兼顧、突出重點、動態監控。
3.1施工項目管理機構及管理職能
完善有效的責任成本管理機構和職能監督是實現施工項目成本全程管理的前提。以責任成本管理體系為指導，確定施工項目經理是實施責任成本的第一責任人，強化其責任主體意識。同時按照施工項目責任中心和部門職責來安排好責任成成本管理工作格局，明確各部門和各中心人員的管理責任，形成“全施工項目覆蓋、全過程控制和全員參與”的責任成本管理組織形式。
3.2提高責任成本管理執行者的綜合素質
責任成本管理是管理精細化、標準化的有效工具。要做好責任成本管理工作，必須要大力提高責任成本管理參與人員素質。參與人員作為責任成本管理具體實施的執行者，既要具有嫻熟的業務能力處理日常管理工作，還需要發揮主觀能動性及時發現施工項目成本偏差并進行分析，為第一責任人提供有效的信息和可行的建議。對于施工項目成本預測、計劃編制以及控制，需配備專職人員，強化成本核算管理職能，通過有效地成本分析，進行全面有效地成本管理和控制。
3.3科學優化施工方案，合理降低工料機消耗
采用最優化的施工方案來控制施工過程中產生的各項費用支出，可以最大程度上節約管理費用，是做好成本控制管理的最有效辦法?？茖W合理地施工生產可提高施工項目施工技術水平，達到節約工、料、機消耗，從而可降低工程施工成本。一方面可以因地制宜改進現場施工生產要素配置，加強各工序之間的嚴格管理提高效率，以便節約人工消耗及成本。另一方面可以通過嚴控材料采購、運輸、二次搬運等環節降低材料消耗，節省材料費用。此外還要提高機械臺班的使用率來減少機械使用費用的支出。
3.4加強責任成本績效考核
以公平公正合理為原則，對責任預算執行情況，定期對每個責任成本中心進行考核及經濟兌現。堅持績效考核不僅可以不斷完善施工項目過程管理，一定程度上還能夠調動施工人員的積極性并激發其主觀能動性，也是有效設計責、權、利的重要保障之一。在具體實施中，可以根據不同責任中心的特點，制定相應的考核標準、辦法，定期對結果進行考核。
3.5加強責任成本分析，反饋分析結果
施工過程中，材料成本占整個工程成本的60%左右，材料的管理是關鍵，往往決定著項目效益的高低。有些項目部，領料制度不科學，工人干活隨便領，難以有效控制材料使用量;目前，通常采用人工費承包，導致工人只管工程進度不節約材料的后果，施工現場中隨處可見的釘子、扣件、二次結構施工時到處灑落的砂漿及砌塊等大量材料浪費的現象;由于現場材料管理不嚴，普遍存在著鋼管和扣件丟失的現象;受施工現場客觀條件的限制，如施工場地比較狹小，大量的周轉材料無法及時分類管理，造成二次甚至多次搬運。機械使用問題很多機械的使用時間不能合理安排，不能根據施工進度計劃，準時進行安拆和退場，造成閑置浪費的后果。
2項目成本管理的措施
施工項目成本管理需要從估算做起，對成本管理計劃進行編制，目的是采取措施降低成本，這些系列性管理措施可以詳見圖1，由于成本管理主要是施工過程的控制，因此，施工項目管理要注意以下幾個方面。
2．1全員參與提高認識
圖1施工項目成本管理程序施工項目成本估算成本預測施工組織設計及施工預算的編制施工安排、資源供應施工施工原始資料記錄整理成本計算對預算差異分析原因工程決算預測改善成本對策投標、承包成本計劃成本控制進度控制成本分析質量控制成本核算施工成本的管理，不僅涉及到項目經理和預算員，還涉及每一位施工管理人員，使全員都認識到成本管理的重要性，并樹立觀念提高成本效益，發揮起員工的主人翁精神，積極參與到成本管理之中。另外，還要運用激勵機制，使成本各項消耗與職工利益掛鉤，讓職工的積極性調動起來，使全員參與成本管理控制體系，才能使成本管理實現動態的全過程管理。
2．2分包隊伍的選擇與管理
人的因素是工程施工中重要因素之一，選擇一支高素質的施工隊伍，不僅能夠保證工程進度和工程質量，還能降低管理費用的支出和節約材料。
1)勞務分包要多方詢價
由于近年來人工單價漲幅較大，定額站雖多次調整，但仍難滿足市場需求。加之，目前市場中人工費大多為平米包干，只有通過多家對比，考察勞務分包隊伍的技術、質量、進度等綜合因素，擇優選擇，盡量減少人工費的虧損，做到既保證分包價格最低，又保證進度能按期完工、質量滿足要求。
2)規范勞務分包合同
細化合同條款。關于工作內容、工作范圍、進度、質量、安全及現場管理的制度要明確，勞務工資結算和支付方式、時限的條款要合理，責任與義務的界定要清楚，將合同中的相關條款盡量細化到每道工序、每項成本控制、每個風險的分擔以及合同時效的控制等，一有偏差，及時解決，避免秋后算賬出現糾紛。
3)強化過程管理
對勞務隊的施工過程要跟蹤檢查、監督，隨時掌握勞務隊人員進場情況、施工進度、流程安排、質量控制、安全防護措施的落實情況等。確保工序一步到位，不留后續問題，合理控制支出。例如主體階段:對于勞務清包，掌握好勞務分包的范圍，勞務隊應承擔的責任，避免包干范圍內，另外支出費用。裝修階段:要控制好工序之間的銜接，做好工作面的交接工作，確保工完場清，防止發生責任不明，扯皮現象，最終導致項目部多支出費用。
4)核算當月勞務隊完成的工作量
在經過項目經理和施工員、質量員和預算員及材料員審核后，對工程完成的質量和數量進行把關，工程變更的發生如果沒有簽證手續不能確認。
2．3加強材料管理
材料成本的節約，是降低工程成本的關鍵。材料管理的主要方法是控制材料的采購和合理使用。
1)施工前
項目部必須反復認真的對工程設計圖紙進行熟悉和分析，根據施工圖紙和施工組織設計精細編制材料采購計劃，經認真審核批準后嚴格執行，對市場價格進行調查，提高透明度，保證做到“貨比三家”優質低價購料，防止采購的隨意性和盲目性，有效避免多余和不足兩方面的問題。比如，采購量較大的材料可以采取招標方式進行采購或盡量從廠家直接進貨，減少中間環節;零星材料可實行代儲代銷，減少現場庫存積存;班組領料和配比發料，嚴格控制材料浪費。同時，要根據施工進度、材料計劃，保證采購的及時性，合理安排好材料進出場的時間，避免發生二次搬運，影響工程進度，增加成本。
2)在材料的使用上盡量避免流失和浪費
堅持按工料分析確定的材料消耗量，實行限額領料制度，在材料領取、入庫、出庫、投料、用料、補料、退料和廢料回收等環節上引起重視，嚴格管理。對于超出工料分析確定的用量，必須查明原因，及時采取措施;對于低于工料分析確定的用量，要視實際施工情況給予一定的獎勵。同時，對現場加強管理，材料合理堆放并減少搬運，降低堆放和倉儲損耗;材料要加強保管，防止丟失;堅持余料回收，進一步降低消耗水平?？傊試栏竦目己酥贫缺ＷC材料的有效管理。
2．4提高機械使用效率
根據工程特點，充分利用現有機械設備，合理安排機械使用的施工段落，大型機械的進、退場時間，以提高機械的利用率;加強機械設備的日常維修、保養，保證機械設備的正常運轉，提高機械的完好率，為整體進度提供保證。
2．5加強成本核算和考核
1)加強項目成本分析
針對每筆發生的費用，檢查是否有相對應的預算收入，計算預計支出與收入情況;對比實際發生的消耗量與計劃消耗量，對比實際價格與預算價格，對偏差產生原因進行分析，尋找降低成本的方法，例如，有利偏差的挖掘、不利偏差的糾正等。施工項目成本核算工作的加強可按以下步驟進行:a．確立成本核算的指標。為了能夠很好的控制施工成本，成本核算指標應該和成本計劃一致，把核算結果和計劃成本進行對比，從而使得其能夠很好的反映成本計劃的實際執行情況。b．成本核算的主要因素。工程項目都有很多成本核算項目，不必要對每一個項目都進行核算。在實際的核算中，應該做好主要項目核算管理，其中包括該項目實際作業中，資源消耗數量和價格及資源價格變動的概率等方面。c．成本核算指標的敏感性。分析主要的成本核算因素，通過分析，對某些影響成本的因素進行判斷和控制。d．成本核算的成果。信息化成本核算體系要健全，進行存儲項目成本核算成果系統，確保成本核算工作的高效實施這是企業成本戰略實施的重點。
2)定期考核
形象進度及施工產值和實際成本堅持“三同步”，分階段或按月做好完成工程量，及其成本原始資料收集整理工作，對比實際成本和預算收入，分析成本出入的原因，及時的發現和糾正錯誤，避免在后續工作中出現不利的影響。
3)責、權、利相結合
在成本管理中，應該實行責、權、利相結合的方法，將成本控制的責任落實到個人，使得責、權、利能夠相互統一。同時賦予其成本控制的一些權力，使其在權力范圍內，能夠很好的控制費用開支，通過檢查考評，根據實際的成本情況，采取一定的獎罰措施。
2．6加強合同管理
不論是總包合同還是分包合同，項目部的每個成員都應熟悉掌握。應將合同管理貫穿于整個項目的動態成本管理過程中。比如在有的承包合同中規定，單個分項工程造價的變更調整有約定，在實際施工中就要時刻注意變更可能引起的價款變化，否則，可能影響到項目的成本，必須采取措施防止出現成本的虧損。
2．7優化施工方案
施工方案是指導現場施工，合理安排施工工序的核心。方案的細化和粗放對工程成本的影響很大，因此優化內容應涵蓋項目的施工全過程。同時，要以經濟效益為出發點和落腳點，積極開展項目技術創新，注重研發適合項目施工的新技術，新工藝，新材料，推廣運用已掌握的新技術和新工藝，提高項目的含金量。
2．8加強質量管理
施工過程中多多少少存在返工現象，不僅影響工程質量，更是給工程成本造成負擔，因此必須加強質量管理。首先，必須確定質量責任目標制度。要明確現場和各類人員的質量責任和權限，同時要開展多種形式的質量意識教育，提高質量人員的質量技能。要強化施工過程中的質量檢驗工程，即把好“三關”:材料關、工藝關、成品關，加強對質量狀況的實時統計與分析，發現問題及時進行整改。
2．9加強安全管理
安全工作對建筑施工尤為重要，安全事故如果發生對項目成本影響極大，因此，對安全的費用投入和管理是至關重要的。在強化危險性較大的分部分項專項施工方案編制、論證、審批和落實執行工作的同時，要加大對安全員的上崗配置，加大安全教育力度，做到勤教育、勤交底、勤檢查、勤落實，使安全隱患排除在萌芽階段。
3施工項目成本管理體系優化
項目施工成本管理體系優化，通常是對形成成本的要素的監督和調節及限制，對管理和控制成本的管理體系要加強，過程控制程序要形成標準化和規范化。其中管理控制程序和指標控制程序很重要。管理控制程序，可規范施工項目成本的管理行為，是約束和激勵機制，是對成本進行過程控制的保障;指標控制程序是對成本進行過程控制的關鍵。兩個程序相互補充、相互制約、相互獨立又相互關聯。
4結語
一、成本構成
交通施工企業的成本管理，主要是是工程（施工）項目成本管理。工程（施工）項目成本是工程施工項目上發生的全部費用的總和，包括直接成本和間接成本。其中直接成本是指施工企業在施工過程中所耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、機械費、材料費和其它直接費用；間接成本是指施工企業為施工準備、組織和管理施工活動所發生的現場管理費，包括管理人員工資、辦公費、財產保險費、臨時設施費等。
二、成本控制的概念
工程項目成本管理控制（成本管控）是一項涉及到施工生產各方面并貫穿于施工組織和管理全過程的綜合性工作，它是對施工生產過程中所消耗的生產資料轉移價值和活勞動消耗創造的價值以及其它費用開支等進行計劃、實施、監督、調節和控制，按照預先制定的目標計劃，通過對工程實施中已發生或將發生的費用支出進行檢查、復核、糾偏，在保證工程質量和工期的前提下，最大限度地降低工程項目施工生產的各項費用消耗，保證工程項目的成本目標的實現，提高工程項目綜合經濟效益的綜合性工作;同時保證企業目標利潤實現。
三、工程施工成本管控存在的問題
在市場競爭中，施工企業招標價格逐漸走低，有的企業甚至為中標不惜以低于工程成本價作為投標報價，即使中標，利潤空間也很有限，逼使其在質量上投機取巧，導致工程項目質量低劣，而這種情況不僅直接危害社會，而且危害到施工企業的生存與發展。隨著國家管理制度的完善，監督管理的加強，公路的質量檢測不僅監理單位檢測，而且建設方也加大檢測力度，省、市、縣交通質量監督部門同時都參于相同的質量抽檢，同時社會民眾參與工程質量的監督；形勢迫使施工企業不得不將注意力轉向內部的成本管理。目前企業大部份項目成本管理都是粗放型的管理模式，管理效果比較差，成本控制并不理想，項目成本普偏高，主要體現在以下幾個方面。
1．工程施工項目質量成本高
質量成本是指為保證和提高工程質量而發生的一切必需費用，以及因未達到質量標準而蒙受的經濟損失。質量成本分為內部故障成本（如返工、停工等引起的費用）、外部故障成本（如保修、索賠等引起的費用）、質量預防費用、質量檢查費用等4類。少數施工企業強調工程質量，對工程質量雖然有了較在提高，但也過多增加了所付出的質量成本。大多數項目經理片面追求低成本，而忽視質量，結果會增加因未達到質量標準而付出的額外質量成本，既增加了成本支出，又對企業信譽造成很壞的影響。
2.工程施工項目時間成本高
時間（工期）成本是指為實現工期目標或合同工期而采取相應措施所發生的一切費用。工程項目都有有其特定的工期要求，工期不是越短時間成本越低，在合同允許的時間內工期成本最低才是目標。我國施工企業對工期成本的重視也不夠，特別是項目經理部雖然對工期有明確要求，但因為生產控制措施不當造成工期拖延，或者因為氣候和環境等自然因素造成工期滯后，沒有科學調整工期，經常盲目地趕工期、要進度，造成工程成本的額外增加。
3．工程施工項目物料成本高
施工所用的物料費用占整個成本中的比重最大，可達60~70%。多數企業在施工準備階段的用料計劃計算的不準確，進料時把關不嚴，質量和數量誤差較大，物料采購價格不透明，物料采購價格不透明，物料采購成本損失嚴重，在堆放料物的地方，經常發生施工現場的車輛碾壓物料入土造成浪費；經常發生物料被盜事件；有的工程竣工后，物料剩余嚴重，有的物料運輸距離長，使物料運輸成本增加，最終導致物料運輸成本過高。
4．工程施工項目設備成本高
目前機械設備使用費用約占項目總價的10~20%左右。普遍存在機械設備管理不善，機械設備故障不斷，狀況較差，平時維護保養不足，導致施工設備利用率不高，臨時工未經過嚴格培訓考核就上崗，造成施工機械非正常損壞，影響施工進度；一些項目為了保證施工不間斷，沒有計算好設備租賃與購置成本的比較；盲目購置而造成設備閑置；在高額的設備購置費用折算到設備成本時，由于預算定額設定的機械設備原值和拆舊率過低，工程項目施工中的機械費用實際支出一般要超過預算定額給定水平，造成工程項目成本的虧損。
5．工程施工項目管理成本高
許多工程施工企業的工程項目成本核算不規范，沒有建立完善的項目成本核算體系。有些工程項目缺乏必要的管理成本控制環節，不進行管理成本的預算和計劃，管理費用的開支由領導說了算，存在隨意性；有此項目的管理成本計劃和實施出現“兩張皮“，沒有依據成本計劃進行管理成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行控制，使管理成本脫離實際。
四、工程施工項目成本管控的措施
1．質量成本管控措施
對施工企業而言，工程質量并非是越高越好。超過了合理水平，屬于質量過?；蚶速M。正確處理質量成本的相互關系，即質量損失（內、外部故障損失）、預防費用和檢驗費用的相互關系。工程施工實行全面質量管理，在每個分項工程開始時，都要進行詳細的技術交底，明確施工質量達到設計要求和合同約定的質量目標，從施工規范方面嚴把質量關，采用科學管理、先進實用的施工工藝和技術措施；建立工序質量簽訂制度，確保每一道工序的質量都符合規范要求，避免因為質量事故而導致成本增加。
2．時間成本管控措施
時間（工期）成本表現在兩個方面：一方面是項目經理部導致的業主索賠成本，亦可稱其為工期損失。時間（工期）成本管理的目標是優化工期和降低成本相結合，使時間（工期）成本的總和達到最低值。施工企業應當加強成本的事中和事前控制。在施工準備階段的工期成本控制，應根據施工組織設計的具體內容確定成本目標、編制成本計劃、制定成本控制方案；在施工階段的工期成本控制，要確保工期達到合同要求，對工期成本實行動態管理，盡可能降低工期成本。
3．物料成本管控措施
物料費用占工程成本的比例很大，因此降低成本的潛力最大。降低物料費用的主要措施是做好物料采購的計劃，包括品種、數量和采購時間，減少倉儲，避免出現“工完料不盡，垃圾堆里有黃金“的現象；增加采購透明度，節約采購費用；改進物料的采購、運輸、收發、保管等方面的工作，減少各個環節的損耗；合理堆放現場物料，避免和減少一次搬運和攤基損耗，嚴格物料進場驗收和限額領料控制制度，按理論用量加合理損耗的辦法分配給施工作業隊，節約時給與獎勵，不合理利用時扣工程款，這樣施工作業隊將會合理的使用物料，減少物料成本損失。
4．設備成本管控措施
在控制機械使用費方面，除了要向甲方建設單位協商索取補貼外，最主要的是要自己加強機械設備的使用和管理的力度，正確選備和合理利用機械設備，提高機械設備的完好率和利用率，盡量做到一機多用，從而加快施工進度、增加產量、降低機械設備的綜合使用費；在機械設備的使用和維護方面，要盡量做到人機固定，落實機械使用、保養責任制，實行操作員、駕駛員經培訓持證上崗，保證機械設備被合理規范的使用并保證機械設備的使用安全；建立機械設備檔案制度，定期對機械設備進行保養維護。
1我國施工項目成本管理績效評價的不足分析
當前情況，我國施工項目成本管理績效評價有以下幾個方面的不足：
1.1管理評價方法落伍，缺少系統思想
對與施工項目成本管理績效評價來說，它是一個非常復雜、需要考慮因素眾多的系統工程，如果要取得立項的管理結果，我們就需要對該系統包含的所有子系統、以及系統的每個環節進行細致而必要的協調。對成本管理者來說，要對如此復雜、因素眾多的系統進行卓有成效的管理，和時代相符具有先進思想和理念的管理方法和切合實際的成本管理則成為非常必要卻不能沒有的工具。但就目前我國施工項目成本管理的現狀來說，很少有施工單位采用現代先進的成本管理理念和方法。更不用說采用系統的管理思想了。這種狀況就造成了我國施工項目成本管理績效評價方法的落伍，管理手段落后，缺乏系統的成本管理思想。
1.2成本規劃缺失，成本管理評價混亂
有些項目對于成本開支沒有詳細的計劃，一開始認為項目資金充足，一點點小錢不足以節約，這就造成了在前期一些項目成本開支大手大腳，毫無顧忌。到最后造成資金情況緊張，損失浪費現象非常的嚴重。在項目的前期，公司不重視前期的成本規劃，有些根本沒有成本規劃，就是有成本規劃的項目，成本規劃也形同虛設。對整個項目的資金使用和成本管理也起不到多大的指導作用。最后導致成本開支失控，最終造成公司的虧損、企業效益滑坡。
1.3經驗積累忽視，績效評價不足
我國對項目成本管理績效評價的經驗積累不夠重視，造成了我國成本管理水平長時間得不到提高的重要原因?，F階段，我國施工企業對成本管理經驗的積累，僅僅限于項目成本管理者的自我總結和提高。很少有企業對所完成的工程項目建立相應的成本管理的數據庫。這就使得完成的項目沒有相應的數據作為支撐。所謂的經驗只是一個感性的認識。另外我國現階段，基本不存在對施工項目成本管理水平進行績效評價的狀況。這就使得項目完成后不能夠及時準確地找出項目成本管理過程中問題的所在。讓項目的成本管理績效評價一直處在停滯不前的水平上。
2施工項目成本管理系統耗散結構特性
研究發現，施工項目成本管理系統具有耗散結構特性的基本的特性。
2.1開放性
施工項目成本管理通過與外界保持著千絲萬縷的聯系來保持系統結構和功能的相對完整和穩定。它需要根據施工項目成本管理各階段的管理需求，不斷地搜集項目的各種信息，并進行整理加工，為有效進行項目的成本管理提供合理的判斷依據。從而將項目的成本控制在既定的成本目標之內。
2.2遠離平衡態
如何判斷系統是不是遠離平衡的狀態，我們主要的根據是看這個系統是不是一個開放并且具有流動性的系統，非平衡則說明系統持續不斷地對外進行著開放的交流，其對系統內部則進行著積極的相互之間的流動。既施工項目成本管理活動是一個具有嚴密計劃且其有組織性的還有它目標非常鮮明的開放的系統。
2.3非線性相互作用特性
非線性相互作用是說施工項目成本管理過程中的每個元素都存在著相互影響，并彼此改變對方的特性。一個動作必然會引發另一個動作，而這些動作之間存在著相互的影響，前面的一些的行為必然要么直接要么間接地對后面的行為產生影響，這個影響的過程呈現出非線性。
2.4漲落性
一個系統要是包含了很多子系統，那么這個系統就肯定有漲落性。從這個認識角度來看的話，施工項目成本管理系統在施工項目成本管理系統內部和外部不同的兩個方面因素的非線性復雜化的互相產生影響的條件下，放大的偏離自組織起來，讓系統從沒有秩序朝著有秩序發展，從比較低級有序程度到高級有序程度的變化過程。在擁有了上面所說的條件的情況下，應促使施工項目成本管理系統逐漸變成耗散結構，也就是是通過積極的作用，使施工項目成本管理系統發展到一個有序的基本態勢。
3施工項目成本管理績效評價體系的設計
眾所周知，施工項目成本管理系統的熵是在成本管理過程用來表示無序程度。施工項目成本管理系統的熵值是用來標度施工項目成本管理無序程度的數值。熵是系統的績效的標度，也就是施工項目成本管理的績效好壞，所以可以用系統的熵流的大小來對成本管理系統的績效做出評價。
3.1評價模型
施工項目成本管理績效評價熵是按照下面公式來計算的：s=ni=1Σkisi在上面所顯示的式子中，s代表總管理熵值；ki則所表示的是不同階段每個因素造成管理熵變化所占的權重，第i個影響因素所產生的熵的大小則用si來表達。計算它的公式是：si=-kBnj=1Σpjlnpj-kB叫管理熵系數。j代表項目成本管理中包含的子因素，pj則是具體項目成本管理中j因素的評價結果。
3.2評價步驟
施工項目成本管理績效評價的具體評價步是下面幾步：①進行績效評系統的設計和評價指標的確立，指出每個指標的含義，并完成計算公式的選取。②得到各個評價指標的特質值。然后對評價的特質值進行綱的無量化。③專家打分來確立不同指標的重要程度，通過層次分析來確定個指標的權重。④根據評價模型，分別計算不同指標的熵，然后得到總熵。⑤分別計算每個子系統它對應的熵值。⑥根據計算出的熵值對成本管理進行評價和分析。
3.3設計施工項目成本管理績效評價指標
3.3.1評價指標的總結
指標的如何選取時一個非常重要的問題，它需要多方面的全面考慮項目的每個階段、每個因素，要包括施工項目成本管理活動的每一個階段和每一步，能夠對施工項目成本管理起到導向的作用。我們依據績效指標設計的基本規律和它所遵守的指導思想，再加上參考一些其它有關績效效評價體系建立的方法，我們主要是從項目的的投標階段、合同談判階段、施工準備階段、施工階段、竣工階段、保修階段來進行思索完成設計。施工項目成本管理系統可以劃分為投標、合同談判、施工準備、具體施工、竣工、保修等六個階段。按照系統思維的角度，本文將施工項目的成本管理績效一級指標為成本規劃績效、成本管理實施過程績效、成本管理結果績效。這三個績效作為子系統。由三個子系統的績效最終來構成項目成本管理綜合的總績效。具項目所經歷的幾個生命階段，根據項目總的績效評價，我們將總績效細分為以下投標機會研究、投標可行性研究、合同文本、甲方資信績效指標、組織管理、施工現場準備管理、質量成本、進度成本、安全成本、經濟效益、竣工狀態、工程款結算、甲方滿意度、保修金返還等14個子系統績效。以及各個子系統熵值分別用投標機會研究熵、投標可行性研究熵、合同文本熵、甲方資信熵指標、組織管理熵、施工現場準備管理熵、質量成本熵、進度成本熵、安全成本熵、經濟效益熵、竣工狀態熵、工程款結算熵、甲方滿意度熵、保修金返還熵。
關鍵詞：路橋施工；項目成本管理；內部控制
1概述
市場經濟的迅速發展使各級政府和人民群眾越來越認識到路橋交通的重要性，特別是近年來，國家每年以巨額資金投放到路橋建設事業上促成了其迅速發展。隨著路橋建設市場的放開，招投標工程的全面實施，打破了原有封閉的壟斷局面，路橋施工企業面臨激烈的競爭。因此，路橋施工企業要走向市場，確保在瞬息萬變的市場環境中站穩腳跟并取得一定的經濟效益，就必須強化內部成本管理機制，建立和完善內部會計控制制度，形成一個內部自我協調、制約和檢查的成本管理制度。
日前絕大多數路橋施工企業還未意識到成本管理的重要性，有相當一部分企業尚未建立內部會計控制制度，有些企業內部會計控制制度雖已形成但殘缺不全、不成體系，不能隨著公司業務的變化而變化，不能起到規范企業經營活動的作用。在處理企業經濟業務過程中，遇到具體問題，往往以強調靈活性為由，不按規定的程序辦理，使內部會計控制失去了應有的剛性和嚴肅性。正是在這種背景下，試圖結合路橋施工企業的特點，對路橋施工企業成本管理做系統深入的探索和研究。
2路橋施工企業成本管理方式
2.1賬務系統控制
在賬務處理流程中，許多業務處理結果都具有相互檢驗性，管理即可利用此特性實現系統內部的制約平衡。在賬務處理的流程中，各有效單證都會有相應的編號，管理人員可據此判斷完整性和準確性的控制；在賬務處理中又有明細賬與總賬的區分，兩者是相互印證的，同時在總賬方向下可根據明細賬提出的具體資料進行深入細致的分析，以細化出各詳細影響因素。
2.2實物資產控制
路橋施工中材料機械等實物資產是路橋施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效力法。同時對實物資產實行永續記錄，定期將其與實地盤點數核對，也可減少貪污、偷盜、毀損等現象的發生對實物資產還可通過投保來保障意外事故發生后成本損失的最小化，減少相關風險。
3路橋施工企業成本管理的綜合措施
3.1實行會計委派制
施工企業外設項目經理部的會計人員由各項目經理部自定，受項目經理部和企業財務機構雙重領導，出現了一部分會計人員和項目經理聯合違紀或者財務人員受制于項目經理，無法發揮其應有制約作用的不合規現象：項目經理挪用工程款項，違反財經紀律亂發獎金和實物，違反規定開支報銷，設立“小金庫”，大量占有資金，減緩了資金流動，影響了企業整體效益。
實行會計委派制，企業總部對各項目的會計人員直接進行統一管理，其人事關系留在企業總部，收入由企業總部統一發放，會計人員成為和項目部沒有任何經濟利益關系的企業總部的管理者，保證其客觀、公正、獨立的立場，防止了項目經理迫使會計人員舞弊等不良現象的發生。因此，在路橋施工企業實行會計委派制有著重要的意義。目前路橋施工企業的會計委派制不夠完善，建議采取以下措施：
（1）樹立對會計委派制的正確認識。要向委派部門做好思想工作，使其認識到委派來的財務人員并不是上面派來的“監工”，而是為了更好協調整個企業內部的工作，以消除委派部門對委派會計的敵對情緒，更好地支持委派會計的工作。與此同時，會計委派人員也不能把自己看作“欽差大臣”，高人一等，而應尊重派駐部門的領導，積極主動地融入派駐部門的工作中，加強會計核算和管理，參與經營決策，做好預測分析工作，發揮好參謀助手作用，不斷降低成本，提高經濟效益。
（2）對委派的會計進行輪崗。委派管理機構在考慮業務連續的情況下，進行定期或不定期的調整，有些問題只有在會計人員的輪換中才能被發現，這也是會計委派制富有生命力的關鍵所在。
（3）完善委派會計的錄用、考核。委派會計的任用應由上一級部門統一進行，以體現其權威性，其錄用可以在社會上公開招聘，實行擇優競爭上崗。委派會計的考核、調動、任免應由委派會計管理機構和人事部門統一管理，其他任何單位或部門無權任免，從而消除會計與單位領導之問的依附關系，使會計人員能排除平級行政干擾，依照會計法規定辦事。同時嚴格考核機制，把會計人員的工作業績、會計信息的質量與會計人員的上資、福利、榮譽、升遷掛起鉤，形成對會計人員的可靠利益保障機制，以管促放。
3.2設立企業內部銀行
企業內部銀行是將商業銀行的信貸與結算職能和方式應用于路橋施工企業，在企業內部設立銀行，統一調劑、融通資金，吸納企業的閑散資金，在企業內部各部門間調劑余缺，減少資金占用，活化與加速資金周轉速度，提高資金使用效率、效益。
在企業內設置內部銀行，有利于融通資金。在企業內部，各單位可以把暫時多余的資金放入內部銀行，銀行內部引入信貸機制，實行資金的有償使用，運用利息杠桿進行調節，可以減少對外貸款，節省了對外貸款銀行利息；同時也改變了過去資金使用苦樂不均的現象，使企業整體的資金流動更順暢，從而促使各下屬單位精打細算，提高資金使用效率。
在企業內設置內部銀行，有利于內部結算。對企業內部的材料、機械、人工以及各種費用的發生、支出，都用統一的內部結算價格和內部支付手段，及時準確地進行核算。一方面，改善了以前各單位多頭開戶，結算時間長的局面，減少了在途資金的使用；另一方面，內部統一結算紀律，改變了原來各單位之間相互拖欠的問題，模擬外部商品的市場交換和結算，體現了公平和競爭的原則。
在企業內設置內部銀行，有利于企業的及時監督。通過統一核算企業的各項資金定額、財務收支計劃、經濟責任指標體系、結算制度、結算程序、內部價格體系，可以使許多不合理開支、資金外流問題、違法亂紀現象得到遏制和改善。同時通過企業內部銀行的統一核算，可以及時反映企業及其下屬單位的收入、支出、節余等情況，加快信息反饋，及時掌握各單位資金使用、施工進展情況。
3.3進一步提高財務人員的素質
施工企業要制定長期培訓規劃，把財務人員的培訓工作納入今后一個時期的工作重點。通過多種渠道的培訓，使財務人員成為既精通財務管理，又懂得施工生產管理的復合型人才。財務人員除了做好日常的會計核算和報表工作外，應更加重視為企業的生產管理出謀劃策，積極參與各項預算決策活動，探求降低施工成本的新方法、新思路。
論文關鍵詞：施工項目，成本管理，問題，主要對策
施工項目是施工企業的前沿陣地，是企業經濟效益的源泉項目成本管理的好壞直接關系到企業經營成果和經濟效益的好壞，現結合目前施工項目成本管理的現狀，就工程投標、項目評估、施工生產、考核獎懲等環節談點自己的看法。
1目前項目成本管理中存在的問題
1．1投標環節
由于受外部環境的影響和企業內部管理水平的制約，投標環節主要存在以下兩方面的問題：1)建筑市場競爭日益激烈，投標報價風險加劇。投標單位為提高中標率，在報價時惡性競爭，相互壓低報價，使造價降低幅度達到預算成本難以接受的程度，嚴重地制約了項目的效益水平。2)投標費用難以控制。由于建筑市場管理尚不規范，到處存在拉關系、找門路的情況，在財物投入上難以控制，投標費用占企業管理費的比例偏大，且有逐年上升之勢。
1．2項目評估環節
為了建立統一的項目考核標準，企業應對中標項目進行評估，目的是通過評估編制該項目的目標責任成本預算，測算項效益指標，然后根據評估結果簽訂項目目標責任合同，明確利潤指標及其他經濟指標。在實踐中，以下幾方面的問題值得注意1)項目評估依據不統一。許多成本管理水平較低的企業沒有建立自己的成本定額，在項目評估時依據有關部頒定額進行，常常造成取費標準不統一，影響了評估結果的準確性。2)項目評估思路與方法隨意性強。有的采取成本倒擠的方法進行評估，即留足項目管理費后再進行成本分解。此法優點是簡單易行，但有違客觀、公正原則，評估結果準確率不高，說服力不強，不便于評估結果的考核落實。有的參照同類項目進行評估，評估過程與項目現場實際結合不夠緊密，仍有走馬觀花的現象。3)為了提高項目評估效益指標，有意壓低應上交費用，變相降低項目應承擔的勞動保險費等政策性費用，有違國家政策，侵害國家和職的長遠利益。
1．3施工生產環節
目前，企業在實際工作中主要存在以下王方面問題。
1．3．1項目成本核算基礎工作薄弱
許多企業沒有建立自己的成本核算制度，成本核算對象的確定過于簡單，人為地簡化了成本核算環節，或是成本費用的歸集與分配不配比，實際成本與預算成本不對應，不能滿足成本分析和考核的需要。
1．3．2成本管理流于形式，制度約束不到位
1)不能嚴格按組織設計方案進行施工，任意變更設計規范要求，計價時反而得不償失。2)分階段的成本分析工作過于膚淺，不利于及時發現問題并予以解決。3)合同管理有待完善，合同的簽訂與執行不夠規范嚴謹，隱性問題較多，有的采取先施工后算賬的做法，結果出了問題互相扯皮，甚至告上法庭。
1．3．3全員成本意識差
領導對成本管理的重視程度不夠，輕視成本降低的重要性，成本決策隨意性強，不惜以提高成本為代價爭創名優工程；員工由于責任成本分解不到位，獎罰不明確，在工作中不注重精打細算，損失浪費現象較為普遍。
1．4考核獎懲環節
項目竣工后由于種種原因決算工作較為滯后，有的一拖就是一年半載，應結繳的各項費用無法清算，賬目不清，責任不明，遺留問題較多，給績效考核帶來困難。由于績效考核不及時，項目完工后的費用控制常常被忽視，費用支出時有發生，對項目效益影響較大。此外，項目績效考核存在獎罰不對等的現象，國有企業重獎輕罰、只獎不罰的現象較為普遍。項目盈利了皆大歡喜，獎金不少發，虧損了就找客觀原因，千方百計減輕處罰或不予處罰。這種獎罰不對等，實質是企業缺乏科學公正的激勵與約束機制，不利于調動廣大員工的積極性，必然損害企業的長期利益。
2項目成本管理的對策
2．1投標環節應做好“三個建立”
建立工程信息篩選跟蹤機制。對建筑市場上的招投標信息進行認真分析，分清項目的立項和審批證件的真偽，判斷是否具有跟蹤價值，去偽存真。切忌聽到信息就追，四面出擊，做無效花費。建立投標報價壓價預警機制。以本企業歷史數據或同行業報價中標資料為依據，結合項目類別、投資主體、地區差異等因素分別制定造價最大降低幅度。造價最大降低幅度不應侵蝕直接成本和經嚴密測算的管理費指標，否則應考慮投標風險問題。建立行之有效的投標工作績效考核制度。結合企業歷史資料和當年工作目標編制投標費用年度預算，對其實行可控管理，并專設科目實行明細核算，便于對比分析，考核節余或超支；對投標費用實行與項目總價相關聯的總額控制，納入投標工作考核目標；對投標人員的獎罰要與投標結果和中標項目的利潤水平相掛鉤，中標項目的利潤水平依照項目評估結果確定。
2．2按科學合理、平均先進的原則做好項目評估工作
企業要以國家預算定額為依據，結合本企業管理水平，按科學合理、平均先進的原則編制本企業的施工成本定額，作為本企業成本管理的指導文件，并以此為依據進行項目評估。項目目標利潤是項目應確保完成的效益指標。由于項目評估結果僅僅是對項目效益的合理預期，在實際工作中可結合項目類型、投資性質等因素，在目標利潤之外酌情確定項目可爭取的效益指標，并加大激勵措施，以督促施工人員挖潛降耗，提高效益。在確定項目目標利潤過程中要充分考慮現場的有利條件和不利因素，包括重點難點工程、材料供應及價格漲跌、水電供應等因素對施工成本的影響，以及施工組織設計優化、技術創新和管理創新帶來的效益提升，使評估結果真正體現公平合理、平均先進的原則。
2．3施工生產環節應抓好“五個必須”
必須根據項目施工生產組織的特點和管理需要，按可控性原則合理劃分成本中心和費用中心，以此作為成本費用歸集、考核的對象。成本中心、費用中心的劃分必須涵蓋所有的工作內容與程序，避免出現控制真空。
必須對項目目標責任成本預算按可控性原則二次分解到各成本中心、費用中心，作為對各成本中心、費用中心考核和獎懲的標準。上級成本中心、費用中心與下級成本中心、費用中心以經二次分解后的責任成本為依據簽訂目標責任合同，實施考核、獎懲。必須定期對各成本中心、費用中心執行責任成本的情況進行分析、考核與獎懲。通過分析發現問題，及時糾正。
必須完善項目內部控制制度，包括建立員工崗位責任制、各項支出的授權審批制度、資產安全管理制度、施工現場管理制度、合同管理制度、工作業績考核與獎懲制度等，并在實際工作中嚴格執行，為項目規范、有序、高效地施工和完成項目評估指標做好制度上的保證。
必須加強上級業務部門對項目成本管理工作的檢查、指導和監督。重點包括目標責任成本預算的執行情況以及項目各項管理活動遵循成本效益原則的程度。發現成本管理中的不規范行為，及時提出糾正措施和改進意見，避免企業遭受更大的損失。
關鍵詞：責任成本基本做法生產要素評價依據
1實施責任成本管理的前提
當前,面臨競爭激烈,低價中標的建筑安裝市場,實施以成本管理為中心的項目管理已成為絕大多數建安企業普遍采用的一種生產經營管理模式,形成以內部生產要素市場、項目經濟責任制、職能部門項目動態管理為主要特征的矩陣式管理結構。這種管理結構的形成,為責任成本管理劃分責任中心,確定責任中心的經濟責任奠定了基礎;也為劃分職能部門、項目的管理職責和權限確立了前提,更適用于已經改制或新組建的股份制建安企業。
2責任成本管理的一些基本做法
責任成本是發包人要求項目經理負責實施和控制的目標成本,責任合同中要規定有關各方的權利和義務。明確有關各方責任權利關系,前提是正確劃分企業管理層、項目執行層和勞務作業層的管理職責。
對管理層而言,除承攬工程任務以外,還要為項目執行層創造一個良好的工作環境,包括項目組織、內部模擬市場、承包責任制、管理方法與手段、思想政治工作、后勤生活保障等。項目執行層則主要研究為使工程項目達到規定目標而進行的具體的施工過程管理,包括各項工作制度的建立,項目經濟責任分解與成本核算,各種生產要素的優化組合與管理等。其主要內容是質量控制、工期控制、安全控制、成本控制,其中心是成本控制。項目管理的實施過程中主要體現責任成本管理者在資源消耗數量的節約和施工組織優化配置,對施工過程中的動態控制和降低成本上。項目責任成本管理應該做到從項目經理到各管理崗位人員責任成本目標分解明確,管理責任明確和管理措施明確,建立以項目經理為中心的責任成本管理體系,促進企業經濟工作的開展和完善,減少企業經營風險和財務風險;提供項目績效的評價數據,便利考核,強化內部控制。
3責任成本管理與企業生產要素市場
責任成本管理的實施效果與企業生產要素市場的運行有極大的相關作用,生產要素市場既是項目獨立經濟核算的需要,也是責任成本管理中編制責任成本預算時確定價格的依據。企業內部生產要素市場是管理型而不是經營型的市場,不以盈利為目的(外分包勞動力除外),內部市場上實行行政控制與經濟控制相結合。內部市場管理人員要經常深入施工現場調查了解情況,制定出合理的市場價格。
3.1勞動力市場
對于股份制建筑安裝企業,勞動力市場可分為內部勞務市場及外部勞務市場兩種形式,而新建的股份制建安企業更多地是采納外部勞務市場,即選擇符合工程實際需要的專業勞務型施工隊伍,與之建立松散型的合作契約關系。其特點是:①當工程項目需要各類人員時,可以從勞務市場上及時得到所需人員;當工程項目竣工時可以將撤下來的人員退回勞務市場。②取得勞務人員時可以明碼付款,正確核算工程項目人工費。③勞務市場上的勞務價格可以作為編制責任預算時制定人工費預算單價的依據。
3.2物資供應市場
由于建筑安裝工程中,設備材料價值通常占總造價的一半以上,而且需用大量的工程設施料,因此,除少量的離公司本部距離遙遠的工地外,建立統一的物資供應市場十分必要。公司根據工程合同所確立的工程項目物資供應模式和結算方式,明確與項目部的物資采購權限;根據建設單位對工程項目確定的各類物資價格,保質、保量、及時供應材料物資供應市場的供方價格可作為編制責任預算時材料價格的依據。
所有施工周轉設施材料也可以全部實行內部租賃,承租單位(項目經理部)向租賃中心(通常歸屬公司物資部管理)支付租賃費。租賃費標準作為編制責任預算時確定周轉材料價格的依據。
3.3機械設備租賃市場
為了充分發揮企業有限的施工機械的作用,對所有施工機械設備全部實行內部租賃是一種合理的選擇。承租單位(項目經理部)向施工機械租賃中心支付租賃費,以租賃費作為工程項目機械作業的主要成本支出,以正確反映項目機械作業成本。項目施工單位不再提取機械設備折舊,折舊由租賃中心統一提取。機械設備租賃費標準作為編制責任預算時確定機械臺班費的主要依據。
3.4資金市場
為了確保企業有限的流動資金有效使用,企業與工程項目之間資金實行集中調配管理,設立項目專用帳號,統一對外收支與結算。保證收入,節約支出,防范風險和提高資金利用效果。
4從制度上完善責任成本管理
對責任成本管理而言,企業內部制度包括兩部分:一部分是責任成本管理操作制度,包括責任成本預算編制,責任費用預算編制、材料及機械供應與管理、定額管理、財務與會計核算管理、勞務用工制度成本控制制度等。責任成本操作制度是一系列指導責任成本實施各環節操作的規范性文件。另一部分是對責任成本管理具有關鍵性影響的制度,包括責任成本承包制度、責任成本考核與分配制度。
(1)建立責任成本承包制度。項目執行層、作業層的行為控制和業績目標必須通過“項目管理目標責任書”確定下來。責任成本承包是將責任成本管理與個人收入、領導政績相掛鉤的比較理想的形式。責任成本考核的基點是責任成本完成情況,同時包括其他一些管理目標,如工期、質量、安全、文明工地建設、工程成本降低率等。
(2)建立責任成本考核與分配制度。由于責任成本管理是將成本與責任、成本與收入掛鉤的一種成本管理模式,所以責任成本考核與分配制度的建立和完善就顯得至關重要?，F行體制下,無論采用哪一種分配方式,都必須在“項目管理目標責任書”中予以明確。同時還要明確收入分配的條件、經濟掛鉤指標、考核程序、分配過程控制手段等。
5責任成本管理的評價依據
對責任成本管理評價的依據是責任預算,責任預算包括責任成本預算和責任費用預算。責任成本預算是在作業層預想情況下,經過努力應達到的成本水平。責任費用預算是指項目執行層(項目經理部)為組織工程施工,在充分體現合理、節約的原則下應該達到的費用支出標準。
項目責任預算及其分解是對責任中心進行考核、評價和承包兌現的標準,企業必須采取有效措施,保證項目責任預算及其分解的公正性和合理性。所謂公正性就是要統一預算編制的水準。所謂合理性就是要體現經過努力能夠達到的程度。影響責任預算公正性與合理性的主要因素有:編制部門、編制與調整的原則與方法、預算及調整預算的確認。
通常情況下,責任預算由經營部預算人員編制,但編制預算需要做大量的工作,如施工現場調查,主要勞動力來源與價格、材料供應地點、運輸方式、運距、價格、電力供應與價格、周轉材料來源與價格、機械動力消耗配件、油料來源與價格等進行現場調查;責任預算編制中涉及一定工期的責任費用(即其他直接費與間接費)、工程成本降低率等,這些工作不僅需要人力與技術保證,而且需要豐富的經驗;另外,責任預算編制后,還要根據建設單位和工程實際情況進行調整。為了保證責任預算編制、分解、調整工作的有效進行,比較好的辦法是企業成立項目考核評價委員會,專門負責責任預算的編制、分解、調整、評價工作。
