時間：2022-02-26 03:20:51
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問題一：會計報表項目的數字能否以整數填列？
多數四大所出具的年度審計報告所附會計報表的數字以整數填列，人民幣“元”以下均采用四舍五入的辦法予以舍棄不填?！镀髽I會計制度》第十三章財務會計報告，第一百五十七條規定：“會計報表的填列，以人民幣‘元’為單位，‘元’以下填至‘分’?！币虼耍甓葘徲媹蟾嬷袝媹蟊頂底忠匀嗣駧拧霸睘閱挝徽麛堤盍械淖鞣?，顯然不符合《企業會計制度》的規定。
問題二：年度會計報表能否缺省利潤分配表？
多數四大所出具的年度審計報告所附的會計報表只有資產負債表、利潤表、現金流量表，缺少利潤分配表?！镀髽I財務會計報告條例》第七條規定：“年度、半年度財務會計報告應當包括：（一）會計報表；……會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表?！钡谑l進一步規定：“相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一會計制度規定的其他附表。”《企業會計制度》第一百五十四條規定的其他附表還有資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、分部報表。企業應當對外提供的會計報表都是會計師事務所年度審計報告的審計對象，換言之，年度審計報告的附會計報表必須包括企業應當對外提供的會計報表。筆者認為，那種不論企業有無利潤分配業務發生，均不提供利潤分配表的作法，有背于《企業財務會計報告條例》及國家統一會計制度的規定。
鑒于利潤分配表（或留存收益表）可以反映未分配利潤等留存收益賬戶年初余額到年末余額的變化情況，會計學家認為，利潤分配表（或留存收益表）的編制，有助于評價企業全面的業務活動過程，說明為什么凈資產在年度內發生增加或減少（參見葛家澍主編：《中級財務會計學》，中國人民大學出版社，1999年2月第1版）。不僅如此，筆者發現，若會計報表中不編制利潤分配表，資產負債表中的“未分配利潤”項目年末數的填列是以“年初未分配利潤+本年凈利潤-利潤分配項目（如本年用盈余公積等彌補虧損的，應為正數）=年末未分配利潤”的等式關系出來的，同時在會計報表附注中加以說明。在會計政策變更等情況下采用追溯調整法時，按規定應當調整期初留存收益，采用以上辦法計算“未分配利潤”容易出現錯誤，例如計算等式中“年初未分配利潤”本應該采用追溯調整的數字而沒有，很可能導致資產負債表的“未分配利潤”項目年初數和年末數的填列數字發生錯誤。若編制利潤分配表，則勾稽關系一目了然，即資產負債表的“未分配利潤”項目年初數和年末數應分別等于利潤分配表的“未分配利潤”項目的上年數和本年數。通過審查報表項目之間的這種對應關系，可以較有效地避免出現上述錯誤。
還必須指出的是，根據財政部司的規定（參見財辦企[2003]144號、財辦企[2004]140號），利潤分配表是外資企業必須報送并且加以匯總的報表之一，四大所出具的審計報告如若不附送利潤分配表，將財政部門對外商投資企業分戶年度財務報告的審核質量，從而影響到財政部集中匯審的財務報告及其指標測算的質量。
三：報表的格式及其項目名稱能否隨意擬定？
四大所出具的審計報告所附會計報表的有些項目名稱不規范，如將“未分配利潤”稱作“累計虧損”或“累計盈利”等，資產負債表格式多采用報告式。按照《財政部關于印發〈2002年度外商投資企業會計報表〉格式及編制說明的通知》（財企[2002]609號）的精神，外商投資企業會計報表具有統一的格式要求，其中資產負債表的格式采用的是賬戶式，所有會計報表項目名稱應與《企業會計制度》規定相一致。在會計實務中，我們國家習慣上采用賬戶式資產負債表格式，而報告式資產負債表格式多為美國和香港所采用。因此，會計報表項目名稱和格式隨意變更，將給報表使用者，特別是國內報表使用者，如財政部門、稅務部門、商業銀行等，帶來諸多不便，也有損于《企業會計制度》的權威性。
問題四、財務會計報告能否以人民幣以外的貨幣單位列示？
作者簡介：江蘇華會會計師事務所有限公司所長助理兼質量控制部主任、蘇州市注冊會計師協會專家委員。
隨著國家對稅務機關職能的強化及對稅務征管要求的提高，稅務部門稅務征管的壓力正不斷地增加。為了節約人力物力，提高稅務征管的工作效率，稅務部門已逐漸加強利用中介機構所出具的年度審計報告來協助稅務征管，提供有效涉稅數據。因此，很多地區的稅務部門紛紛要求企業的年度審計報告兼具稅務通用性，要求通過對企業年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、詳細地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的差異
注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務狀況、經營成果和資金變動情況發表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業的相關涉稅信息。然而，年度財務審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門對涉稅事項的披露要求仍然存在差異，主要表現為：
1．對涉稅信息的披露深度不同
年度財務審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為所有的潛在使用者服務的，它不可能僅側重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨立審計準則的相關披露要求進行披露即可。而稅務部門為了利用中介機構的審計報告為稅務征管提供便利，其對審計報告的披露內容和披露深度的要求是較高的，其所強調的是要求披露完整的涉稅信息。
2．對重要性標準的掌握程度不同
根據獨立審計準則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業在報告截止日的財務狀況及年度的經營成果和現金流量。因此，審計準則對審計及審計報告的要求是關注重大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于一定的重要性標準執行審計業務。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業判斷而不作進一步的審計調整。同時，重要性標準是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計對象由于其企業規模及經營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業判斷而得出的重要性標準也是不同的。重要性標準在確定時雖然會被控制在企業某個經濟指標的一個較小的相對值范圍以內，但是，對于規模大且內控好的企業，其金額絕對值仍然可能會較大。
而從稅務的角度看，由于稅務部門所要維護的是國家利益，因此稅務部門在執行稅務征管和稅務檢查時不存在重要性原則，只要發現差異，無論其金額絕對值的大小，均需進行調整。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的協調
中介機構所出具的年度審計報告與稅務部門的要求存在一定的差異。那么，我們應該如何協調好兩者的關系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：
1．保持常規年度審計報告的披露格式，同時，根據當地稅務部門對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務審計報告。
這種方案，比較容易協調好中介機構、納稅人以及稅務部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務審計報告與稅務披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務部門利用中介機構協助稅務監管的目的，也便于會計師事務所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規審計報告和專項稅務審計報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費用負擔。目前，包括廣州在內的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。
2．在審計報告的附件構成中增加專項涉稅信息的披露內容。
此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務審計報告，不會額外增加納稅人的經濟負擔，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數據既然作為審計報告的附件構成，注冊會計師就會承擔相應的法律責任。而基于前文所述的原因，注冊會計師按重要性原則執行審計業務，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數據也是基于重要性原則而產生的。由此與稅務部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構來自稅務方面的風險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數據的披露內容時，最好單獨設頁，并對其披露的前提條件進行書面設定。例如：“上述涉稅數據系基于審計重要性原則而產生，提請報告使用者注意?！狈駝t，注冊會計師必須對所有涉稅內容進行詳細審計并披露所有細節性數據，從而，審計的成本就會大幅提高。
在實際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機構與當地稅務部門取得良好溝通的基礎上，否則，如果在未得到稅務部門的支持與認可的基礎上而貿然實施，則有可能會因為稅務部門的干預而導致操作的失敗。在與稅務部門的溝通過程中，須注意以下環節：
(1)事前溝通
中介機構應積極參加稅務部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務部門進行初步溝通，以獲得稅務部門的理解與支持。
(2)事中控制
建立涉稅反饋的應急處理程序。中介機構對于從客戶或稅務部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應立即對相關審計程序及報告披露作出相應調整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應及時與稅務部門進行協調，以商榷解決的辦法。
一、領導重視，周密安排自查工作
我局領導高度重視此次質量檢查活動，要求充分認識審計質量檢查的重要意義，要以此次自查為契機，認真梳理不足，研究整改措施，使審計業務質量躍上新臺階。為深入開展此次自查活動，局內召開會議，明確了自查工作的負責人、提出了自查的主要內容、研究了自查工作的開展形式、規定了自查工作各個環節的工作時限，為自查工作提供了組織保障。
二、有序開展，二次復核審計卷宗
全局人員上下聯動、密切配合，對質量控制工作的人員配備、審理項目數量、項目質量責任追究情況進行了統計；對規章制度執行情況、質量控制的做法進行了梳理；對審計卷宗的實施方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告文書等對照審計質量控制的要求，進行二次復核，并將存在問題歸納梳理。
三、梳理結果，總結主要經驗做法
（一）審計質量控制體系完備、機制健全。局設有審理機構，明確專人負責，配備法制助理員，每年嚴格按照質量控制的要求，及時開展審理工作。__年以來，針對審計業務質量控制研究制定了《審計項目質量控制辦法》、《審計跟蹤督查辦法》、《審計項目審理工作辦法》等5項辦法，并將局內所有制度規章進行了梳理，匯編成冊。
（二）審計執法程序合法。所有審計項目均有立項依據，實施審計前，在審計進點見面會上，向被審計單位領導及有關人員說明情況，張貼告示，實行公示制度。審計流程嚴格按照《審計法》、《國家審計準則》及審計署有關流程規定實施，審計組在執法期間均能嚴格遵守相關廉政規定，做到依法審計，確保審計項目成果的真實性、客觀性，有效保證了成果的利用。
（三）審計文書嚴謹規范。送達審計文書都有送達回執，審計通知書在規定時間內送至被審計單位，審計報告征求被審計單位意見，審計報告、審計決定書均通過審計業務會議研究通過，有力保證了審計處理處罰的客觀公正。所有審計文書依照《江蘇省審計廳關于印發主要審計文書種類和參考格式的通知》的相關要求撰寫。
（四）審計卷宗歸檔完整。嚴格按照審計署《審計機關審計檔案管理規定》和《江蘇省審計機關審計文件材料立卷歸檔作業規程》要求，對審計項目一案一卷進行歸檔立卷，從收集、整理、保管、利用、編研、統計、鑒定、移交都有文字記錄成冊，所有審計檔案按照保存年限和種類移存檔案室。
（五）以控制手段保證審計質量。主要抓好人員控制、過程控制、審理控制。堅持對審計實施方案實行集體審定；對審計結論資料進行層層復核和審核；所有項目都堅持專職審理和審計業務會議制度，認真履行審計跟蹤督查辦法；每年對審計項目質量進行檢查，有完善的項目評優和責任追究制度。
四、存在不足和今后努力方向
市分行內部審計部緊密結合本行業務發展的實際，抓好督導整改的過程中。把解決思想問題和解決實際問題結合起來，通過解決思想、工作和作風上存在問題，進一步堅定信心，振奮精神，為構建和諧督導、加快農發行發展而盡職盡力。
認真開展督導整改。對整改需要解決的問題，抓好督導整改是確保全行業務“又好又快”發展和爭創“兩個領先”目標的關鍵。市分行內部審計部本著對農發行事業高度負責的態度。做到思想不松、力度不減、標準不降，抓緊抓實、一抓到底。
二、切實把握重點環節，扎實搞好督導整改的各項工作。
著力提高員工的思想政治素質。堅持把學習貫穿始終，2切實把握督導整改的三個重點。一是抓好思想整改。進一步增強學習實踐“三個代表”重要思想的自覺性，針對查找出的理想信念、宗旨意識、工作作風、遵紀守章和立足本職發揮作用等方面存在問題，搞好思想整改。二是抓好工作整改，著力提高推動工作的水平。緊緊圍繞“發展第一要務、和諧第一要義”來進行整改，進一步在全行形成合規經營的強大合力，進一步促進農發行又好又快發展，力爭在創建“兩個領先”上取得明顯成效，進一步推進構建平安銀行的進程。三是抓好作風整改，著力增強合規經營的本領。切實發揮督導的督、幫、促”作用，注重改進督導方式，提高督導藝術，主動為業務部室服務，謀求業務部室的支持與配合。對督導中發現的各種問題進行分類排隊，然后向各個部室進行反饋，幫助業務部室在易出錯環節、易出錯部位制定防范整改的措施。對于新業務，主動向業務部室進行前期警示，預警可能發生實體或程序違規的環節部位，增強員工合規經營的本領。
確保督導整改工作的高質量。1切實把握督導整改的三個環節。做好督導整改工作關鍵是要抓好制定整改措施和整改方案、認真進行整改、向全行員工公布整改結果這三個環節的工作。市分行內部審計部對每個環節都扎扎實實、不折不扣地抓好落實。
一段時間工作實踐使我深深體會到，作為一個審計干部，要作好工作就要首先清楚自己所處的位置；清楚自己所應具備的職責和應盡的責任；正確熟悉所處的位置和所要謀的政。就地位而言：從領導決策過程看，我處在“輔助者”地位；從執行角度看，則處在“執行者”地位；對處理一些具體事物，又處在“者”的地位。因此，我在工作中盡職盡責，不越權，不越位，嚴格要求自己作一個為人誠懇、忠于職守，勤于職守、勝任職守的審計干部。
主辦和具體實施是我的主要工作之一，工作中固然難度不小，在工作實踐中，我善于總結經驗教訓，學習和選擇較好的工作治理方法，不怕困難，踏實工作，講求實效，勤勉盡責。較好的完成了領導交給的各項工作任務，取得了學習上的收獲，思想上的進步，業務上的進步。
值此機會，現扼要述職如下，請各位領導評議。
一、一年來主要工作扼要回顧
1、參與配合社會審計完成了20XX年年報審計
根據團體的要求，我積極參與本部分組織20XX年度年報審計工作，較好地協調了“上審”、“萬隆”、“光華”及其他社會審計機構與團體及所屬公司在審計過程中方方面面的情況，為按時按質完成此項工作作出了努力。
2、參與實施團體18周年慶實事工程項目審計
1月份我們對團體委托一物業實施的實事項目實行了專題審計，我們為了正確核定工程用度，對項目進行實地核對和丈量，對較技術性的業務，還主動請求總工室的幫助和指導。又快又好地完成了該項工作。
3、參與實施一項目公司原總經理的離任經濟責任審計
于20XX年4月上旬至20XX年7月底對這一公司原總經理離任經濟責任進行了審計。協助完成了審計審計協調、審計取證、報告撰寫，意見征求等各項工作。
4、參與原團體公司總裁的離任經濟責任審計。
今年5月中旬至6月30日，我作為審計小組成員，協助審計小組協助審計主審順利完成了審計協調、審計取證的各項工作。
5、參與與實施一物業治理有限公司的投資審計。
7月下旬，審計部對團體所屬一物業公司治理的另一物業治理有限公司進行一次投資專題審計調查。協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
6、參與一公司的股東出資行為的專題審計
9月初，完成對一公司的股東出資業務進行了專題審計，協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
7、參與與實施了勞動工資專項調查審計
11月初到12月中旬，參與了對團體及所屬公司的勞動工資方面的專項調查工作，協助完成了審計取證、報告撰寫等各項工作。
二、面對不足，認清差距，不斷進取
一年來，固然做了一些工作，取得了一些成績，但和上級領導的要求還有很大的差距，主要表現是滿足于完成上級布置的任務和常規事務工作，大膽開展工作的力度還不夠。針對團體股份制改制，團體管控模式的轉型、建設團體頭腦總部等的戰略調整，以及在國家緊縮貨幣政策、收緊房貸、打壓投資需求的大背景，再加上明年是全面貫徹落實黨的十七大精神的第一年，做好明年的工作至關重要。我們內部審計的職能定位、服務功能、知識結構等也要緊跟這一變化。
面對明年的挑戰，我們將按照公司領導的總體部署，結合公司實際，把學習十七大精神與推進審計工作發展結合起來，牢固樹立民本審計觀，踐行和總結“文明審計”，以創新的思路做好本職責內的所有工作，努力協助經理使審計工作再上新臺階。
回顧一年來的工作，我感到困難比預想多，審計力度比往年大，取得成績也比往年好。這主要得益于有一個堅強有力的領導集體，得益于團體所屬的共同理解和支持，對上述題目和差距,本人將在今后的工作中認真對待，認真解決。
各位領導，我將以本次述職述廉作為一個重要契機，認真做好總結，遵照團體的布置和要求,規劃今年工作思路，力爭在來年的述職報告中再譜新篇章。同時，本人表示在今后的工作中充分發揮個人應有的作用，一如既往，一切從零開始，奮發向上，勵精圖治，克己奉公，埋頭苦干，嚴格要求自己，進一步加強自身的建設，努力將自己培養造就成一個政治過硬、業務精湛、清正廉潔的審計職員。
根據《做好2014年政府信息公開工作年度報告編制等工作的通知》（遼政辦明電〔2014〕2號）的規定和市政府政務公開辦公室《關于做好2013年政府信息公開年度報告編制的通知》要求，我局編制了2013年度政府信息公開年度報告。
一、總體工作情況
按照省審計廳和市政府的要求，2013年我局緊密結合審計工作實際，認真貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，在進一步加強組織領導，完善政府信息公開制度，深化審計信息公開內容，加快網絡平臺建設等方面取得了新的進展。
一是領導高度重視。局機關成立以黨組書記、局長遲成君同志任組長的政務公開工作領導小組，明確一名副局長分管政務公開工作，辦公室、法制科等相關科室負責人為領導小組成員。
二是認真建章立制。立足審計特色，出臺并印發了《營口市審計局審計政務公開制度》、《政府信息公開目錄》、《政府信息公開指南》等規章制度，建立政府信息公開長效機制。
三是公開程序規范。堅持“誰公開、誰負責”和“初審、審核兩級審查”的信息公開原則。各科室和分管領導對信息嚴格把關，保密人員定期檢查，嚴防信息上網，法制科全程介入信息公開實施過程，保證了信息公開的合法性。
四是公開內容詳實。我局的職責權限、業務范圍等事項，特別是一些人民群眾普遍關心、涉及人民群眾切身利益的問題，均及時依法依規公開。
二、政府信息公開重點工作情況
我局認真學習貫徹全國和省政府政務公開工作電視電話會議和《轉發省政府辦公廳關于推進全省政府信息公開重點工作安排的通知》精神，深刻領會政務公開工作的重要意義，不斷提高政務公開工作的整體水平。
三、主動公開政府信息情況
更加注重政務信息公開的完整、準確、規范和及時性，2013年主動公開政府信息6條，包括政策法規類2條，規劃計劃類4條。
四、依申請公開政府信息情況
2013年我局未收到政府信息公開申請。
五、因政府信息公開申請行政復議、提起行政訴訟的情況
2013年，在辦理政府信息公開事項中，未發生復議及訴訟情況。
一、概述
2013年，衡水市審計局認真貫徹實施《條例》，進一步健全完善了各項規章制度，積極做好相關政務公開工作，努力保障公民、法人和其他組織依法獲取審計信息，提高工作透明度，確保了全年政府信息公開工作運行正常運行。
一是進一步加強了政府信息公開工作機制。結合本局實際，修訂了信息上網管理規定，明確了相關科室、崗位職責，使信息公開工作得到了有效保障；二是落實政府信息公開責任，堅持“誰提供，誰審核，誰負責”的原則，按照職能職責的要求把好關，確保公開信息的準確性、權威性、完整性和時效性；三是按照“公開為原則、不公開為例外”的總體要求，凡條例要求向社會公開的、不涉及秘密的文件內容和政策等都通過政府網站等平臺向全社會公開。
二、主動公開政府信息情況
衡水市審計局主要通過政府門戶網站、衡水市審計局子網站、機關政務公開欄等渠道主動公開政府信息。截止2013年12月31日，全年在政府門戶網站和本局子網站共公開41條政府信息，其中，政府門戶網站15條。內容涉及機構職能類信息、計劃總結信息、規范性文件信息、工作動態信息等，具體包括規范性文件2條、計劃總結3條，工作動態類信息36條，全文電子化達100%。公眾可通過衡水市人民政府門戶網站“信息公開”、衡水市審計局網站查閱并全文檢索；通過市審計局機關政務公開欄公布政府信息主要有機構設置、機關職能、業務流程等，全面展示我局機關建設、辦事程序等情況。
三、依申請公開政府信息及咨詢受理情況
2013年，本局未收到個人、公司、企業或社會團體要求公開政府信息及咨詢的申請。
四、行政復議、行政訴訟情況
2013年未接到針對本局政府信息公開事務的舉報、投訴，也沒有因政府信息公開而被申請行政復議或提起行政訴訟情況。
五、政府信息公開相關費用情況
本局政府信息公開受理的工作人員來源于本局的相關部門，政府信息公開事務的有關費用納入本局機關的財務管理，2013年，衡水市審計局沒有因依申請公開信息收取或減免費用情況。
六、存在的問題及改進措施
2013年本局在政務信息公開方面取得了一些成績，但與《條例》要求和社會公眾的需求還存在一定的差距。一是信息公開的內容有待進一步完善；二是信息公開的時效性有待強化；三是信息公開工作的日?；?、規范化有待加強。
為此，我們將認真學習貫徹《條例》以及政府信息公開的要求，加強各職能部門間的協調配合，進一步作好政務信息公開工作。
一是加強培訓，廣泛宣傳，在提高認識上下功夫。采取多種形式，組織全局人員參加培訓，重點學習《條例》等有關政務信息公開方面的法律、法規，充分認識政務信息公開的重要性和緊迫性，不斷提高政府信息公開水平。
